國際會(huì )計研究論文
會(huì )計有兩層意思，一是指會(huì )計工作，二是指會(huì )計工作人員，會(huì )計工作是根據《會(huì )計法》、《預算法》、《統計法》核對記賬憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報表，從事經(jīng)濟核算和監督的過(guò)程，是以貨幣為主要計量單位，運用專(zhuān)門(mén)的方法，核算和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作；會(huì )計工作人員是進(jìn)行會(huì )計工作的人員，有會(huì )計主管、會(huì )計監督和核算、財產(chǎn)管理、出納等人員。
國際會(huì )計研究論文1
一、國際會(huì )計準則委員會(huì )的改組過(guò)程
國際會(huì )計準則委員會(huì )的改組過(guò)程可追溯到1996年9月。在經(jīng)過(guò)了近24年的運作之后，IASC感到，要進(jìn)一步發(fā)揮國際會(huì )計準則的作用，必須使各國會(huì )計準則“發(fā)散”的狀況得到“收斂”，必須提高國際會(huì )計準則的質(zhì)量、透明度和可比性。為此,IASC于1997年批準設立了“策略規劃工作組”(Strat?egyWorkingParty,SWP),負責考察在完成與證券委員會(huì )國際組織達成的“核心準則項目”之后IASC應該具有的結構及策略。1998年12月，SWP發(fā)表了一份改組IASC的設想草稿，1999年4月至10月，又召集了各種會(huì )議對報告草稿提出的建議進(jìn)行討論,在此基礎上形成了最終報告,題為《關(guān)于國際會(huì )計準則委員會(huì )未來(lái)規劃的建議》。IASC于1999年12月通過(guò)決議采納SWP的建議，并根據建議任命了一個(gè)提名委員會(huì )來(lái)推選首批受托人。20xx年3月，IASC執行委員會(huì )批準了新的國際會(huì )計準則委員會(huì )章程;5月，IASC全體團體會(huì )員又一致通過(guò)了IASC的重組方案和新的章程，同時(shí)提名委員會(huì )宣布了首批受托人名單。
新章程中反映和采納了SWP的改組建議。新章程包括ABC三個(gè)部分。A部分闡述國際會(huì )計準則委員會(huì )的名稱(chēng)、目標、成員以及基金會(huì )的設置。B部分規定了國際會(huì )計準則委員會(huì )的內部結構以及行政部門(mén)的具體安排和工作職能。C部分是從1992年10月的章程中選取的,其中的條款在B部分實(shí)施后將停止發(fā)揮作用。章程還規定了對國際會(huì )計準則制定委員會(huì )成員的要求,包括:在財務(wù)會(huì )計及報告方面具有權威的知識和技術(shù);具有分析能力；具備溝通技巧；具有判斷能力和決策能力；了解財務(wù)報告環(huán)境;具有合作精神;誠實(shí)、客觀(guān)以及遵守規則；對國際會(huì )計準則的使命以及公眾的利益承擔義務(wù)。
20xx年6月，受托人基金會(huì )推舉英國會(huì )計準則委員會(huì )主席大衛?特威迪為新的國際會(huì )計準則制定委員會(huì )主席。20xx年7月到12月，受托人基金會(huì )為新的國際會(huì )計準則制定委員會(huì )成員的確定而廣邀提名，最后將被提名者縮小到45人。受托人基金會(huì )在倫敦、紐約和東京對被提名者進(jìn)行面試后最終確定了14名首屆國際會(huì )計準則制定委員會(huì )成員。新準則制定委員會(huì )于20xx年4月1日走馬上任，這標志著(zhù)國際會(huì )計準則發(fā)展過(guò)程中一個(gè)新時(shí)代的開(kāi)始。
二、改組后國際會(huì )計準則委員會(huì )的結構
國際會(huì )計準則委員會(huì )新章程規定了改組后國際會(huì )計準則委員會(huì )的結構。改組后的國際會(huì )計準則委員會(huì )包括國際會(huì )計準則委員會(huì )基金會(huì )、國際會(huì )計準則制定委員會(huì )、國際會(huì )計準則指導委員會(huì )、常設解釋委員會(huì )和國際會(huì )計準則咨詢(xún)委員會(huì )。
20xx年12月，IASC執行委員會(huì )在確定新的組織結構時(shí)，將原來(lái)負責準則制定的IASC執行委員會(huì )(Board)改組為國際會(huì )計準則制定委員會(huì )(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)。國際會(huì )計準則委員會(huì )基金會(huì )作為非營(yíng)利的獨立的法律實(shí)體，負責任命準則制定委員會(huì )、常設解釋委員會(huì )和咨詢(xún)委員會(huì )的成員，監督這些機構的工作，并為其籌集資金。常設解釋委員會(huì )是從原結構中繼承過(guò)來(lái)的，指導委員會(huì )是為一些重要準則制定項目提供建議而由有關(guān)專(zhuān)家組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。咨詢(xún)委員會(huì )主要向基金會(huì )和準則制定委員會(huì )提供各種咨詢(xún)意見(jiàn)。
20xx年4月，國際會(huì )計準則制定委員會(huì )召開(kāi)第一次會(huì )議。會(huì )議決定接收現有的國際會(huì )計準則和解釋書(shū)，若不發(fā)布正式文件修改或終止，這些準則和解釋書(shū)仍將有效,會(huì )議還商討了IASB的工作議程和一些其他問(wèn)題。20xx年5月，IASB會(huì )見(jiàn)了與國際會(huì )計準則委員會(huì )有正式聯(lián)系的國家的準則制
定機構的主席，這些國家包括澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、德國、日本、英國以及美國。_國際會(huì )計準則委員會(huì )試圖與這些國家的準則制定機構建立合作關(guān)系并確定統一的發(fā)展目標。
三、國際會(huì )計準則委員會(huì )改組的原因和特點(diǎn)
1、國際資本市場(chǎng)的發(fā)展成為重要推動(dòng)力
國際資本市場(chǎng)的發(fā)展是促使國際會(huì )計準則委員會(huì )改組的一個(gè)重要原因。在過(guò)去的20年中，隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)達國家資本輸出的擴大,金融市場(chǎng)呈現出全球化的發(fā)展趨勢，國際資本市場(chǎng)得到了巨大的發(fā)展。許多國家的企業(yè)對資本的需求由原來(lái)主要由國內資本市場(chǎng)得到滿(mǎn)足轉向了主要依靠國際資本市場(chǎng)的融資。
國際資本市場(chǎng)尤其是長(cháng)期證券市場(chǎng)的發(fā)展對國際會(huì )計準則不斷提出新的要求。在國際資本市場(chǎng)上，證券上市的企業(yè)分屬不同的國家，遵循不同的會(huì )計準則，因而提供的財務(wù)報告各不相同。為此，國際會(huì )計職業(yè)界力圖協(xié)調各國的會(huì )計準則，以期有利于國際資本的流動(dòng)和增強投資者的信心。
國際上協(xié)調財務(wù)報告要求的活動(dòng)較早出現在美國資本市場(chǎng)上,美國有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了許多國家的公司進(jìn)入該國資本市場(chǎng)進(jìn)行投資和融資。到美國上市的公司必須按美國的會(huì )計準則重新編制它們的財務(wù)報表。這樣的公司不斷增加，美國會(huì )計準則的影響也日益擴大。到其他國家證券市場(chǎng)籌資的公司也同樣遇到按該囯監管機構要求重新編報財務(wù)報表的問(wèn)題。重新編報需要耗費大量的人力、財力和時(shí)間，所以國際金融證券市場(chǎng)感到了國際公認會(huì )計準則的重要性，由此而將注意力轉移到了IASC及其制定的國際會(huì )計準則。為了能使國際會(huì )計準則得到國際金融證券界的認可和采用，它的制定機構的改組不可避免地提上了日程。
2、國際支持達到新階段
國際會(huì )計準則委員會(huì )是由一些國家的職業(yè)會(huì )計團體建立的，成立時(shí)除了得到這些會(huì )計團體的支持外，并不被國際社會(huì )所重視。但經(jīng)過(guò)20年的努力，國際會(huì )計準則委員會(huì )逐步贏(yíng)得了越來(lái)越多的國家和一些重要的國際性組織的認可，它所制定的國際會(huì )計準則也漸漸獲得了“國際公認”會(huì )計準則的地位。
1993年，證券委員會(huì )國際組織提出應當為跨境融資和證券上市的企業(yè)規定一套合理完整的會(huì )計準則，國際會(huì )計準則委員會(huì )若能修訂其國際會(huì )計準則，減少準則中'可供選擇的方法，增強財務(wù)信息的可比性，確定一套核心準則，證券委員會(huì )國際組織將在全球證券市場(chǎng)上認可和推薦國際會(huì )計準則。1995年7月，證券委員會(huì )國際組織公開(kāi)宣布了它的這一政策，同時(shí)與國際會(huì )計準則委員會(huì )就建立核心準則問(wèn)題達成協(xié)議。
至1998年，國際會(huì )計準則委員會(huì )基本完成了根據證券委員會(huì )國際組織提出的要求修訂和建立核心準則的工作。核心準則為會(huì )計工作提供了一個(gè)全面的基礎，包含了一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有重要領(lǐng)域。核心準則的實(shí)施將提髙財務(wù)報告的透明度和可比性。
1998年，七國集團的財政部長(cháng)和中央銀行行長(cháng)要求證券委員會(huì )國際組織對國際會(huì )計核心準則及時(shí)進(jìn)行評審。他們承諾，將盡力保證在他們各自國家的各類(lèi)民間機構中遵循國際公認的最佳實(shí)務(wù)原則、準則和規范。并呼吁參與全球資本市場(chǎng)的所有國家都承諾遵循這些國際公認的規范和準則。
歐盟委員會(huì )于20xx年6月制定了一項戰略，建議在歐盟范圍內消除證券交易中的障礙，其中之一就是要建立一套會(huì )計準則，以增強公司財務(wù)報告的透明度和可比性,創(chuàng )造一個(gè)統一的金融市場(chǎng)。歐盟委員會(huì )認為應采納國際會(huì )計準則，要求20xx年底以前所有歐盟上市公司都應按國際會(huì )計準則編制合并財務(wù)報表。20xx年以后這項要求則將成為強制性的。成員國也可以將該項要求擴大到非上市公司。
由此可見(jiàn)，國際會(huì )計準則得到的支持逐步增強，在20世紀末達到了一個(gè)新階段。在這樣的背景下，國際會(huì )計準則委員會(huì )必須進(jìn)行改組，以回應國際社會(huì )的要求和期望。
3、提高準則質(zhì)量的壓力驅動(dòng)
IASC在其發(fā)展的前20年中，主要致力于讓世界認可或承認它所制定的國際會(huì )計準則，為此它的準則在規定計量和披露要求時(shí)，往往給出多種選擇，包羅各種不同的會(huì )計實(shí)務(wù)，以使其適用面寬廣一些，能得到更大范圍的應用和支持。這種發(fā)展策略帶有普及推廣和爭取支持的成分，因此在這種背景下制定的國際會(huì )計準則被以美國為代表的經(jīng)濟發(fā)達國家認為不是質(zhì)量最髙的會(huì )計準則。
既然IASC制定的不是最髙質(zhì)量的會(huì )計準則，那么就有可能出現一個(gè)國際組織來(lái)制定最髙質(zhì)量的會(huì )計準則，滿(mǎn)足國際社會(huì )對最高質(zhì)量會(huì )計準則的需求。這對現有國際會(huì )計準則委員會(huì )是一個(gè)威脅。SWP在其報告《關(guān)于國際會(huì )計準則委員會(huì )未來(lái)規劃的建議》中指出了這一點(diǎn)：“IASC現在應該進(jìn)行結構調整，以使其能夠滿(mǎn)足對一套高質(zhì)量全球性會(huì )計準則的需求。如果IASC不能進(jìn)行這種調整,那么為回應市場(chǎng)的要求和壓力，其他地區性或國際性組織就會(huì )應運而生來(lái)填補這一空缺，成為全球性或地區性準則制定者�！笨梢�(jiàn)，IASC不改組將有可能影響到它的生存，建立髙質(zhì)量會(huì )計準則的要求驅使IASC不得不進(jìn)行改組。
4、財務(wù)信息提供者的促進(jìn)作用
公司在決定其證券在國外市場(chǎng)上市時(shí)，必須考慮市場(chǎng)對信息的要求。當有證券發(fā)行時(shí),投資者不會(huì )投資于那些他們無(wú)法確定其質(zhì)量的證券。各公司對國際金融市場(chǎng)上的稀缺財務(wù)資源進(jìn)行競爭，只有滿(mǎn)足了投資者及分析者的信息
期望的公司才能夠實(shí)現其籌資的目標。而在財務(wù)報告領(lǐng)域’各國間的要求是很不相同的。各國資本市場(chǎng)對這種不同有以下幾種處理方法：（i)兩個(gè)國家的證券交易所相互認可對方國家公司的財務(wù)報告。這是對公司最為方便的方法，歐洲證券交易所之間采用這樣的方法。（2)附加信息。上市公司使用其所在國的報表，但是在P注中提供附加信息。（3)使用可以選擇的處理方法。上市公司在本國會(huì )計規則中選擇與國外證券市場(chǎng)要求一致的規則來(lái)編報財務(wù)報表。（4)采用不同的準則。如果以本國會(huì )計準則為基礎編制的年度報告不能通過(guò)上述幾種方法獲得上市國的認可，那么就必須按照上市國的會(huì )計準則重新編制財務(wù)報表。在這些方法中，完全不用改變的情況只有在采用了被國際上公認的準則時(shí)才能實(shí)現。許多進(jìn)人國際資本市場(chǎng)的公司都有編制兩套財務(wù)報告的經(jīng)歷。因此，從財務(wù)信息提供者的角度看，希望能有一套高質(zhì)量的會(huì )計準則來(lái)改變它們編制兩套財務(wù)報告的狀況。
四、對策思考
國際會(huì )計準則委員會(huì )的改組有一定的客觀(guān)必然性，改組帶來(lái)了一些新的變化,如準則制定機構與會(huì )計職業(yè)界“脫鉤”、國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )的團體會(huì )員不再自動(dòng)成為IASC的會(huì )員；IASC巳注冊成為一個(gè)獨立的法律實(shí)體；國際會(huì )計準則制定委員會(huì )成員的選取以專(zhuān)業(yè)技術(shù)和知識水平為首要條件、以技術(shù)能力和財會(huì )知識等方面的8項條件為標準，國家的代表性因素不再重要；新國際會(huì )計準則制定委員會(huì )決定將其制定的準則更名為“國際財務(wù)報告準則"(IntematicmalFi?nancialReportingStandards,IFRS),等等。
面對國際會(huì )計準則制定領(lǐng)域的這種新發(fā)展，我們應該如何對待呢？
首先，我們需要正確對待新國際會(huì )計準則委員會(huì )中的委員主要來(lái)自經(jīng)濟發(fā)達國家的問(wèn)題。制定高質(zhì)量的會(huì )計準則，制定者的水平必須是世界一流的。國際會(huì )計準則正在成為全球資本市場(chǎng)中的游戲規則之一，應該承認,這種游戲規則制定的理論和實(shí)務(wù)在經(jīng)濟發(fā)達國家具有較高的水平，參照市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗制定國際會(huì )計準則，將有助于國際會(huì )計準則達到高質(zhì)量和高標準。因此,通過(guò)改組，使得國際會(huì )計準則質(zhì)量水平確實(shí)得到了提高，我們就應當支持和認可。當然，中國有中國的國情，國際會(huì )計準則質(zhì)量再髙也不可能全盤(pán)搬人中國。對于已制定和將制定的國際會(huì )計準則，我們應該采取一種盡可能吸收、引進(jìn)并使其為我所用的態(tài)度。
其次,我們應有一個(gè)采納國際會(huì )計準則的規劃。此次國際會(huì )計準則委員會(huì )的改組在短期內避免了多套國際會(huì )計準則的出現，新準則制定委員會(huì )若能按預期的那樣制定出高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準則，則有可能被包括美國在內的國際資本市場(chǎng)所接受，相對統一、“收斂”和公認的國際會(huì )計準則有可能逐步達到。如果這種趨勢的估計是正確的，那么我們就應與國際會(huì )計準則接軌。為此應有一定的規劃,在對現有或即將制定的國際會(huì )計/財務(wù)報告準則進(jìn)行深人研究的基礎上，使我國會(huì )計準則和會(huì )計制度的建設與采納國際會(huì )計準則結合起來(lái)，并且隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和會(huì )計水平的提高，逐步參與到國際會(huì )計準則的制定過(guò)程中去。
再者，國際會(huì )計準則委員會(huì )改組后注重吸納財務(wù)報告編制者、使用者和審計者等方面的代表進(jìn)人準則制定委員會(huì )，為保證各方利益的協(xié)調提供了基礎。這對我們是有參考意義的。我國證券投資界已呼吁采納國際通行的會(huì )計慣例，他們是從財務(wù)報告編制者和使用者的角度提出問(wèn)題的，反映著(zhù)這些群體的意見(jiàn)。若不能將各方利益相關(guān)者的意志集中起來(lái)，我國會(huì )計環(huán)境中多重報告要求和規則的“發(fā)散”狀況就可能會(huì )出現或擴大。在如何采納國際會(huì )計準則方面我們需要有統一的對策，而這種統一對策的形成是各相關(guān)利益集團相互協(xié)調的結果。
我國會(huì )計制度和會(huì )計準則建設正經(jīng)歷著(zhù)一場(chǎng)新的改革，繼新《會(huì )計法》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》頒布實(shí)施后，《企業(yè)會(huì )計制度》和新一批具體會(huì )計準則又先后出臺。在會(huì )計改革中通過(guò)實(shí)施與國際會(huì )計慣例接軌的策略，我國會(huì )計規則和會(huì )計實(shí)務(wù)與國際慣例的差異已大大縮小。國際會(huì )計準則制定機構的改組及其今后的動(dòng)向值得我們關(guān)注，需要我們在與國際會(huì )計慣例接軌和協(xié)調的基礎上，進(jìn)一步把握國際會(huì )計準則發(fā)展的脈搏和步伐，使我國會(huì )計制度的改革與國際會(huì )計慣例的發(fā)展相適應。
國際會(huì )計研究論文2
國際會(huì )計準則委員會(huì )于 1972 年成立，負責制定國際會(huì )計準則公報(International AccountingStandards;IAS)，其后逐漸地受到世界其他國家的重視，于 20xx 年改組為國際會(huì )計準則理事會(huì )，改組后其所制定之國際會(huì )計準則改稱(chēng)為(International Financial Reporting Standards，IFRS)。IASC共制定了 41 號 IAS，其中 34 號 IAS 現仍屬有效，IASB 成立迄今(20xx/06)則制定了 9 號 IFRS。
0前言
IFRS 是 IASB 所發(fā)布具權威性的文獻，其包含：
1. 由 IASB 所發(fā)布之 IFRS。
2. IASC 所發(fā)布之 IAS，及后續由 IASB 發(fā)布之修訂版。
3. 由國際財務(wù)報導準則解釋委員會(huì )(IFRIC)所研議，并由 IASB 通過(guò)后，所發(fā)布之 IFRS 及 IAS 解釋函。
4. 由 SIC 所研議，并由 IASB 或 IASC 通過(guò)后，所發(fā)布之 IAS 解釋函。
一、國際會(huì )計準則發(fā)展
在 20xx 年 12 月時(shí)， IASC 提出對于制定中小型企業(yè)國際會(huì )計準則需求的看法，并于 20xx 年初開(kāi)始發(fā)展適合中小型企業(yè)會(huì )計準則的項目計劃，委員會(huì )設立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)工作小組，對于所發(fā)布的公報提供有關(guān)的建議。有鑒于中小企業(yè)的財務(wù)報表用戶(hù)對財務(wù)信息的需求與上市柜公司有所不同，為減少非必要的信息揭露、根據企業(yè)規�；砻庖恍﹫蟾嬉蠹昂�(jiǎn)化對應納稅款的計算。
IASB 預期適用這套準則的企業(yè)為：
(一) 不需負公眾責任，且須發(fā)布一般目的的財務(wù)報表予外部使用者。
(二) 需負公眾責任的企業(yè)如下：
1. 已上市、或正在申請上市的公司。
2. 企業(yè)以替外部社會(huì )大眾托管資產(chǎn)作為主要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。這類(lèi)型的企業(yè)包括銀行、信合社、保險公司、證券經(jīng)紀商/交易商、共同基金及投資銀行等。
外部財務(wù)報表的使用者包括企業(yè)的所有者、企業(yè)的供貨商及顧客、現有及潛在的債權人、債信評等機構，但不含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。
IASB 并不設定有關(guān)中小企業(yè)規模的標準，因為有超過(guò) 100 個(gè)國家使用此準則，要發(fā)展一套適用各國的劃分規模標準是不可能的，故 IASB 將此標準留給各國的法律制定當局以及準則制定者來(lái)決定。各國對于中小企業(yè)規模標準的設定，可以藉由一些量化的標準如員工人數、資產(chǎn)或資本總額、銷(xiāo)貨收入等來(lái)制定。雖然IASB 未設定中小型企業(yè)規模的標準，但實(shí)際上 IASB 在制訂準則時(shí)，主要是針對大約有 50 位員工的企業(yè)，對于該準則是否適用于微型企業(yè)(micros entities，可能只雇用1至3位員工的企業(yè))存有一些爭論，但準則制定委員會(huì )仍認為在適用上應沒(méi)問(wèn)題。
二、國際會(huì )計準則委員會(huì )組織架構與理論
國際會(huì )計準則委員會(huì )現有 14 名成員，分別來(lái)自于不同的國家，擁有多元的文化與知識背景。委員會(huì )發(fā)展之理念是以公眾利益為依歸，并且致力于發(fā)展一套具有可比較性、透明度與全球適用的會(huì )計準則，以期望全球的會(huì )計準則趨于融合。
現行的架構，主要包含下列四個(gè)組織：
1. 國際會(huì )計準則委員會(huì )基金會(huì )(IASC Foundation)IASC 基金會(huì )成員共計 19 名理事(Trustees)，理事的主要職務(wù)為任命國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASB)、國際財務(wù)報導準則解釋委員會(huì )(IFRIC)為準則咨詢(xún)委員會(huì )(SAC)成員，監督委員會(huì )工作成效及籌募基金事宜。
2. 國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASB)
IASB 由 12 位全職委員及 2 位兼職委員所組成，委員的任期為五年改選一次，由 IASC 之理事委派任命且監督。IASB 之主要任務(wù)為制定及發(fā)布會(huì )計準則、草案及解釋。該等委員皆具有豐富的專(zhuān)業(yè)背景，有些委員同時(shí)負責與各國會(huì )計準則制定機構進(jìn)行連系以促進(jìn)各國準則和國際會(huì )計準則的整合。
3. 準則咨詢(xún)委員會(huì )(Standards Advisory Council，SAC)準則咨詢(xún)委員會(huì )大約由 30 人(或更多)所組成，成員的任期三年一任，具有廣泛的地區和專(zhuān)業(yè)背景。SAC 的責任為針對 IASB 重大準則項目及議程之決定及工作優(yōu)先級提供建議，于主要的會(huì )計準則項目，向 IASB 提出 SAC 之觀(guān)點(diǎn)。
4. 國際財務(wù)報導解釋委員會(huì )
解釋委員會(huì )由 12 名非專(zhuān)職成員所組成，任期三年，主要責任是針對 IASB 的觀(guān)念架構，對 IFRS 的應用進(jìn)行解釋?zhuān)ΜF有準則中未規定的會(huì )計議題提供指引、發(fā)布解釋公報草案及公開(kāi)征求意見(jiàn)。
三、各國采用國際會(huì )計準則之概況
目前世界各國會(huì )計準則與國際接軌之方式，可概分為 adoption 及 convergence兩種：adoption 方式為將國際會(huì )計準則逐字翻譯為當地國家文字或直接要求本國企業(yè)依國際會(huì )計準則編制財務(wù)報告，convergence 方式為參考國際會(huì )計準則之內容。
早期各國因已有當地自行訂定之會(huì )計準則，為了減輕對本國企業(yè)會(huì )計處理帳務(wù)調整成本負擔，大多以 convergence 方式與國際接軌。然而 convergence 方式因無(wú)法一步到位，且各國對國際會(huì )計準則差異之調整時(shí)間不一，造成投資人對依此方式所訂定會(huì )計準則而編制之財務(wù)報告，仍需花費許多成本及時(shí)間辨認與調整差異。
四、 推動(dòng) IFRS 接軌之必要性
大型企業(yè)考量國內資本市場(chǎng)規模，或意圖拓展國際知名度，通常會(huì )尋求海外募集資金。要進(jìn)入不同國家的資本市場(chǎng)就必須遵守各國家的相關(guān)規范，目前企業(yè)于海外籌資時(shí)，必須準備多種版本的財務(wù)報表以遵循不同國家當地之會(huì )計準則。
1. 將財務(wù)報導政策標準化：IFRS 之全面采用可使當地法定財務(wù)報表及合并報表之會(huì )計政策一致，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)報表信息及稅務(wù)規劃之可比較性。因此，對企業(yè)本身、股東及分析師在作跨國企業(yè)間之投資決策及績(jì)效評估時(shí)提供直接有利的幫助。
2. 資源之更有效利用及取得：采用 IFRS 將可透過(guò)共享服務(wù)方式，提供發(fā)展集中會(huì )計帳務(wù)處理之機會(huì )，使資源能有效利用。此外，亦有助于發(fā)展標準化的人員訓練程序，消弭不兼容的會(huì )計系統，同時(shí)可節省依照地方法令編制報表所需支付之額外費用。甚者，有單一套的會(huì )計準則，企業(yè)可善用全球性的訓練及發(fā)展計畫(huà)來(lái)提升會(huì )計人員之能力。
3. 提升控制：許多企業(yè)其海外營(yíng)運機構之當地法定報表是透過(guò)人工方式予以轉換，對于此種報告的質(zhì)量，總機構由于對地法規不熟稔，而致未能完全掌握。
全面采用 IFRS 將對依地方法令編制之財務(wù)報表提供更多的控制，減少?lài)鉅I(yíng)運機構因會(huì )計法規未能遵循而導致受罰的風(fēng)險。
4. 利于現金管理：子公司可發(fā)放現金股利通常是以當地法定財務(wù)報表為計算基礎。若當地會(huì )計準則與 IFRS 存在重大差異，由當地的會(huì )計準則調節至 IFRS 將對盈余產(chǎn)生極大的影響，致母公司無(wú)法先行合理進(jìn)行現金股利之發(fā)放規劃。若海外子公司地法定財務(wù)報表及母公司合并報表皆采用 IFRS，在一致會(huì )計準則之下，將可以更為妥善的規劃現金流量。
五、總結
部分學(xué)者指出，市場(chǎng)機制終將驅使會(huì )計準則轉換至 IFRS。資本市場(chǎng)為了讓投資人在評估位于不同國家之相同產(chǎn)業(yè)公司營(yíng)運績(jì)效時(shí)，得有相同之比較基礎，可能會(huì )要求同業(yè)主要競爭者依 IFRS 提供財務(wù)信息。隨著(zhù) IFRS 之采用，企業(yè)、會(huì )計師、主管機關(guān)及報表用戶(hù)對于財務(wù)報表編制之觀(guān)念亦將有所轉換，即必須投入更多的專(zhuān)業(yè)判斷、較少依賴(lài)細則及明確規范等。采用 IFRS 仍有許多優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，我國勢必將在無(wú)可避免之趨勢當中，發(fā)展出合理的因應之道。
國際會(huì )計研究論文3
摘要：自我國加入WTO后, 與國際間的經(jīng)濟貿易活動(dòng)愈發(fā)頻繁, 經(jīng)濟一體化、國際化特征愈發(fā)明顯。經(jīng)濟全球化背景下, 會(huì )計信息對于經(jīng)濟貿易活動(dòng), 尤其是跨國范圍貿易的重要性逐漸凸顯出來(lái)。企業(yè)會(huì )計信息的披露主要依靠會(huì )計準則實(shí)現, 但不同地區和國家的會(huì )計準則具有一定的差異, 如不能掌握這種差異, 就會(huì )導致貿易成本增加等問(wèn)題。筆者從會(huì )計準則定義入手, 就我國與國際的會(huì )計準則差異進(jìn)行了探討, 以供相關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞：會(huì )計準則,國際,國內,差異
隨著(zhù)世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程不斷加快, 我國國際性貿易行為愈發(fā)頻繁。在國際貿易過(guò)程中, 想要科學(xué)、客觀(guān)地對貿易風(fēng)險做出評價(jià)評價(jià), 就需要更加全面、真實(shí)、有效地掌握對方的財務(wù)信息, 故而提高了對于會(huì )計信息的實(shí)際需求。我國會(huì )計準則整體發(fā)展是參照國際會(huì )計準則進(jìn)行的, 但并沒(méi)有全盤(pán)接受?chē)H準則相關(guān)規定。因此, 加強我國及國際會(huì )計準則具體差異的分析及研究, 具有十分重要的現實(shí)意義。
一、會(huì )計準則基本內涵概述
會(huì )計準則是一種包含會(huì )計理論、會(huì )計程序以及會(huì )計方法的指導思想。從狹義的角度分析, 會(huì )計準則是指在對會(huì )計概念正確理解基礎上, 正確開(kāi)展會(huì )計工作及處理各項會(huì )計事項的規范標準, 具體包括資產(chǎn)進(jìn)行、權益計量、確認費用以及財務(wù)狀況報告等內容。
從會(huì )計準則發(fā)展的角度分析, 國外發(fā)達國家及國際會(huì )計準則發(fā)展時(shí)間較早, 我國會(huì )計建設工作起步相對較晚。國內會(huì )計準則建設發(fā)展過(guò)程中, 借鑒了部分具有代表性的國際會(huì )計準則內容, 同時(shí)也存在具有我國經(jīng)濟特色的規定內容。
二、國內及國際會(huì )計準則存在的主要差異分析
(一) 制定機構差異分析
制定機構差異主要是由于會(huì )計準則存在的會(huì )計環(huán)境差異, 導致其性質(zhì)出現差異造成的。通常情況下, 會(huì )計準則具有兩種制定機構, 一類(lèi)是政府部門(mén)主導的制定機構, 另一類(lèi)則是民間組織的制定機構。1973年成立的國際會(huì )計準則委員會(huì ), 簡(jiǎn)稱(chēng)IASC, 就是一個(gè)國際性的民間組織的制定機構, 在會(huì )計準則制定方面具有世界級的權威性。IASC于20xx年完成重組, 改名為國際會(huì )計準則理事會(huì ), 簡(jiǎn)稱(chēng)IASB, 該組織主要負責國際會(huì )計準則的制定和推廣。
(二) 制定程序差異分析
制定程序差異也會(huì )導致會(huì )計準則差異問(wèn)題。國際會(huì )計準則的制定需經(jīng)歷以下程序:
一, 由國際會(huì )計準則委員會(huì )下屬所有成員提交相關(guān)參考材料至委員會(huì ), 對材料進(jìn)行討論并確定專(zhuān)題, 隨后轉交至籌劃指導委員會(huì );
二, 籌劃指導委員會(huì )在相關(guān)人員協(xié)助下, 對材料進(jìn)行研究, 并就專(zhuān)題內容提出論點(diǎn)提綱;
三, 籌劃委員會(huì )在理事會(huì )建議評價(jià)基礎上, 制定準則初稿;
四, 理事會(huì )對初稿進(jìn)行審查, 并交付于委員會(huì )所有成員評論;
五, 由籌劃指導委員會(huì )籌備一份會(huì )計準則修訂草案交由理事會(huì )投票表決, 獲得三分之二及以上支持后, 作為征求意見(jiàn)稿在全球范圍內公布, 并邀請相應的利益主體參與討論;
六, 通常情況下, 會(huì )設定六個(gè)月的意見(jiàn)征求期, 意見(jiàn)征求其結束后, 各方評論意見(jiàn)統一移交至國際會(huì )計準則委員會(huì )進(jìn)行討論研究;
七, 由籌劃指導委員會(huì )提供一份會(huì )計準則修改稿并上交至理事會(huì );
八, 準則正式簽發(fā)必須獲得四分之三及以上的支持, 之后會(huì )被翻譯和發(fā)表。
我國會(huì )計準則的制定需經(jīng)歷以下程序:一, 征求社會(huì )上的建議和意見(jiàn), 以提高會(huì )計準則制定透明度;
二, 由財政部會(huì )計司草擬會(huì )計準則;
三, 草擬階段, 會(huì )計準則分為討論稿、意見(jiàn)征求稿、草案以及送審稿;
四, 會(huì )計準則的制定需經(jīng)歷立項、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)以及發(fā)布四個(gè)階段;
五, 如需對已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的會(huì )計準則進(jìn)行修訂, 且修訂程度重大, 具體修訂程序與如上程序相同;六, 會(huì )計準則生效時(shí)間與財政部發(fā)布時(shí)間相同。
(三) 公允價(jià)值運用差異
就會(huì )計政策選擇而言, 國際會(huì )計準則更加側重于公允價(jià)值計量, 而我國會(huì )計準則則選用了排斥的方法對待公允價(jià)值計價(jià)。從計量屬性分析, 公允價(jià)值在一定程度上反映了財務(wù)會(huì )計的發(fā)展方向, 其運用程度及范圍, 體現了國家或地區的國際化程度。
三、結束語(yǔ)
本文從會(huì )計準則的制定機構、制定程序以及公允價(jià)值的運用三方面, 分析探討了國內及國際會(huì )計準則的差異, 以供相關(guān)人員參考。
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