小企業(yè)會(huì )計制度
會(huì )計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類(lèi)、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報結果的制度，是進(jìn)行會(huì )計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱(chēng)。國家統一的會(huì )計制度是指國務(wù)院財政部門(mén)（即財政部）根據會(huì )計法制定的關(guān)于會(huì )計核算、會(huì )計監督、會(huì )計機構和會(huì )計人員以及會(huì )計工作管理的制度。企業(yè)一般是指以盈利為目的，運用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、獨立核算的法人或其他社會(huì )經(jīng)濟組織。
小企業(yè)會(huì )計制度1
[摘要] 本文從適用范圍、會(huì )計科目設置、會(huì )計核算處理及相關(guān)事項披露等幾方面對《小企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》的主要差別進(jìn)行
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì )計制度企業(yè)會(huì )計制度差別比較
為建立健全國家統一的會(huì )計制度，規范小企業(yè)的會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，財政部于20xx年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì )計制度》,并從20xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內執行�！缎∑髽I(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規定上大致相同，但是由于小企業(yè)不對外籌資，經(jīng)營(yíng)規模較小，其會(huì )計業(yè)務(wù)處理相對更簡(jiǎn)潔明了，本文下面就兩種會(huì )計制度的主要差別進(jìn)行比較分析。
一、適用范圍
《小企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《小制度》）適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)，即職工人數300人以下，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下的企業(yè)，不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。符合《小制度》規定的小企業(yè)，按照制度規定也可以選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》。但若執行了《小制度》，就不能同時(shí)選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》的有關(guān)規定，即不能同時(shí)選擇執行兩種會(huì )計制度的有關(guān)規定。
財政部20xx年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）中則規定，除不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(含公司)，執行本制度。財政部自頒布《制度》后，先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自20xx年1月1日和20xx年1月1日起執行《制度》。同時(shí)，要求國有企業(yè)從20xx年開(kāi)始，用3年左右的時(shí)間（即到20xx年止）逐步推行《制度》。另外，按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，白20xx年1月1日起，新設立的企業(yè)應當按照《制度》的規定，進(jìn)行會(huì )計核算并編制財務(wù)報告”。由此可見(jiàn)�！吨贫取放c《小制度》相比，適用范圍更廣。
二、會(huì )計科目設置
《小制度》的會(huì )計科目是以《制度》的會(huì )計科目為基礎調整而來(lái)的�！吨贫取芬幎ǖ囊患墪�(huì )計利目有85個(gè)，而《小制度》規定的一級會(huì )計利目只有60個(gè)，比《制度》少設了25個(gè)一級科目，其中取消了29個(gè)一級科目，增加了4個(gè)一級科目。取消的科目有“應收補貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長(cháng)期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”、“未確認融資費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“預計負債”、“應付債券”、“專(zhuān)項應付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補貼收入”、“以前年度損益調整”等。增加的4個(gè)一級科目是在原有會(huì )計科目的基礎上變化而來(lái)的，如把“應收股利”和“應收利息”兩個(gè)科目合并為“應收股息”科目，把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料”科目，把“物資采購”科目改為“在途物資”科目，把“應收股利”科目改為“應收利潤”科目�！吨贫取愤�規定小企業(yè)可以根據實(shí)際情況自行增設或減少某些會(huì )計科目，增加了小企業(yè)在會(huì )計科目設置上的靈活性。
三、會(huì )計核算處理及相關(guān)事項披露
1.關(guān)于資產(chǎn)減值準備的提取�！缎≈贫取分粚α鲃�(dòng)資產(chǎn)計提3項減值準備，即對應收款項計提的壞賬準備、對短期投資計提的短期投資跌價(jià)準備、對存貨計提的存貨跌價(jià)準備。而對長(cháng)期資產(chǎn)不要求提取減值準備，即對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資、在建工程都不計提減值準備�！吨贫取穭t對流動(dòng)資產(chǎn)和長(cháng)期資產(chǎn)計提了8項減值準備。
2.關(guān)于材料的核算�！缎≈贫取分袑Σ牧习磳�(shí)際成本法核算，設置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。而《制度》規定對材料的核算可以采用實(shí)際成本法也可采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。對于出租、出借包裝物的成本結轉，《小制度》規定在第一次領(lǐng)用時(shí)不論金額大小一次結轉，而《制度》規定可以根據金額大小一次結轉或分次結轉。對低值易耗品的攤銷(xiāo)，《小制度》規定可選擇一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法，而《制度》規定可采用一次攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法，還可以選擇五五攤銷(xiāo)法。
3.長(cháng)期股權投資的核算�！缎≈贫取穼﹂L(cháng)期股權投資的核算比較簡(jiǎn)單，而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當采用成本法核算時(shí)，《小制度》對股權持有期間內被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)確認投資收益；《制度》雖然也確認投資收益，但確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，超過(guò)部分應沖減投資的賬面價(jià)值。當對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權益法核算投資成本時(shí)，《小制度》不要求計算股權投資差額及其攤銷(xiāo)，而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權益中所占份額有差額的，要確認股權投資差額并進(jìn)行攤銷(xiāo)。而且《小制度》也不要求根據被投資單位實(shí)現損益情況確認投資收益（或損失），不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變化。
4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定�！缎≈贫取穼Ψ先谫Y租賃條件的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定價(jià)款、運費等加上融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費用作為其入賬價(jià)值，不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值。而《制度》中規定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。
5.專(zhuān)門(mén)借款費用的核算。為構建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費用的核算，《小制度》僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn)，不要求與資產(chǎn)支出數掛鉤，資本化期間內的所有專(zhuān)門(mén)借款費用均可資本化計入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規定，專(zhuān)門(mén)借款費用的資本化，不僅要同時(shí)滿(mǎn)足資本化的三個(gè)條件，而且利息資本化金額的確定應與購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數掛鉤。
6.資產(chǎn)負債表日后事項�！缎≈贫取分匈Y產(chǎn)負債表日后事項只有一個(gè)調整事項，僅要求調整資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，其他具有重要性的事項為非調整事項，僅在會(huì )計報表附注中披露，可增設“以前年度損益調整”科目進(jìn)行核算�！吨贫取分辛信e了包括銷(xiāo)售退回在內的4個(gè)調整事項：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷(xiāo)售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負債表日后制定的利潤分配方案，和４個(gè)非調整事項：股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
7.關(guān)于或有事項�！缎≈贫取穼蛴惺马椩趽p失實(shí)際發(fā)生前不需要確認，對于或有事項應在會(huì )計報表附注中披露，損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生金額確認�！吨贫取芬幎�，按或有事項準則的要求，根據資產(chǎn)負債表日的情況，預計可能發(fā)生的損失進(jìn)行披露。
8.會(huì )計報表體系�！缎≈贫取穬H要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表和應交增值稅明細表一張附表，可按需要選擇編制現金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表三張基本報表，還要求提供資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動(dòng)表、應交增值稅明細表、利潤分配表和分部報表等附表。
9.會(huì )計報表附注披露�！缎≈贫取窌�(huì )計報表附注披露內容較企業(yè)會(huì )計制度大為簡(jiǎn)化，主要披露主要會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更的說(shuō)明及應收票據貼現、或有負債、本期購買(mǎi)或處置的長(cháng)期股權投資情況、本期內與主要投資者往來(lái)事項等其他重要交易或事項。而《制度》中規定了13項應在會(huì )計報表附注中披露的事項。
四、其他存在差異的事項
1.短期投資跌價(jià)準備的計提�！缎≈贫取钒赐顿Y總體計提短期投資跌價(jià)準備，而《制度》規定可按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資計提跌價(jià)準備。
2.資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理�！缎≈贫取分匈Y產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)直接記入當期損益，不設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，而《制度》中規定先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準后再行處理。
3.所得稅的處理�！缎≈贫取泛�(jiǎn)化了所得稅核算中時(shí)間性差異的核算，要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，而《制度》規定企業(yè)可以按照應付稅款法或納稅影響會(huì )計法核算所得稅。
通過(guò)以上對比可以看出，《小企業(yè)會(huì )計制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會(huì )計信息使用者的特點(diǎn)和需求，減少了財務(wù)人員的職業(yè)判斷，增強了會(huì )計制度的可理解性與可操作性，將有效促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續和穩定發(fā)展。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會(huì )計制度.北京:中國財政經(jīng)濟出版社. 20xx
[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會(huì )計制度.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社. 20xx
[3]劉紅芬:《小企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》的差異分析. 會(huì )計之友.20xx(4)
小企業(yè)會(huì )計制度2
【摘 要】本文對小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題的原因進(jìn)行了闡述，在此基礎上，提出了相應的對策。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì )計制度 問(wèn)題原因 問(wèn)題對策
改革開(kāi)放以來(lái)，我國的小企業(yè)在工業(yè)、農業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域全面擴展，構成了目前中國企業(yè)規模結構中最龐大的一支，它們在促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展、解決勞動(dòng)力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財政收入、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng )新、擴大國際貿易等方面都發(fā)揮著(zhù)巨大作用。
一、小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題產(chǎn)生的原因
小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，從而使得小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會(huì )計與大企業(yè)或上市公司的會(huì )計之間有著(zhù)較大的區別，這些特殊性，也正是小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題產(chǎn)生的根源。
�。ㄒ唬┬∑髽I(yè)內部組織結構的特殊性――內部組織結構簡(jiǎn)單，有些企業(yè)會(huì )計機構的設置不規范
小企業(yè)種類(lèi)繁多、行業(yè)門(mén)類(lèi)齊全、所有制多樣化，但由于其經(jīng)營(yíng)規模不大，從而內部組織機構較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次。小企業(yè)缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發(fā)揮應有的作用。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。小規模企業(yè)通常有少數員工負責日常行政事務(wù)、會(huì )計處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度。小規模企業(yè)即使存在制度與授權程序，也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大。
�。ǘ┬∑髽I(yè)會(huì )計人員的特殊性――會(huì )計人員素質(zhì)較低
小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)直接影響國民經(jīng)濟全局。小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì )計人員相比，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會(huì )計人員出現了向一老一少兩極發(fā)展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開(kāi)學(xué)校，由于就業(yè)市場(chǎng)緊張而不得不進(jìn)入小企業(yè)的缺少實(shí)踐鍛煉的學(xué)生，他們若碰上新的會(huì )計制度變化，還要學(xué)習，更主要的是他們在實(shí)踐中沒(méi)有人指導，從而使得他們的會(huì )計技能提高慢�？偠灾�，小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)由于主客觀(guān)原因存在許多問(wèn)題，不能適應企業(yè)內部管理和經(jīng)濟發(fā)展的需要。
�。ㄈ┬∑髽I(yè)會(huì )計信息使用者的特殊性
從會(huì )計的重要性原則來(lái)看，某項會(huì )計信息在會(huì )計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權的控制，以及小企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業(yè)會(huì )計信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會(huì )計信息使用者有著(zhù)很大的差別。
�。ㄋ模┬∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及所面臨風(fēng)險的特殊性
小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè)，這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小，不需投入大量人力，物力，產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出障礙都很小。一方面，小企業(yè)具有靈活應變、迅速轉產(chǎn)的能力，另一方面，小企業(yè)具有一定的投機性，缺乏長(cháng)期戰略規劃。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè)，技術(shù)力量薄弱，從而使得他們的業(yè)務(wù)一般比較單一，經(jīng)營(yíng)規模較小，經(jīng)營(yíng)區域有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜程度低于大中型企業(yè)，從而小規模企業(yè)的會(huì )計賬目就相應簡(jiǎn)單。
二、小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題對策
(一)小企業(yè)會(huì )計計量的改進(jìn)
會(huì )計信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，對于小企業(yè)來(lái)講，考慮到其使用者主要依賴(lài)過(guò)去的信息進(jìn)行決策，可靠性應處于優(yōu)先地位，也就是真實(shí)的反映小企業(yè)過(guò)去的交易和事項，討論小企業(yè)會(huì )計計量時(shí)應注意考慮這一點(diǎn)。
1．計量屬性的選擇。由于小企業(yè)的會(huì )計信息的主要使用者是稅務(wù)機關(guān)，納稅是小企業(yè)的責任，同時(shí)在對小企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業(yè)的確認時(shí)應結合稅務(wù)會(huì )計來(lái)考慮，即對小企業(yè)來(lái)講主要按稅法的要求進(jìn)行確認。因此小企業(yè)會(huì )計應主要按稅法的要求進(jìn)行。由于稅務(wù)會(huì )計堅持歷史成本原則，考慮到小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)，對于小企業(yè)會(huì )計來(lái)講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務(wù)會(huì )計上經(jīng)常用到的公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格、未來(lái)現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。
2．計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現金支付能力，因而，小企業(yè)的財務(wù)報告應主要反映貨幣性信息。同時(shí)，由于小企業(yè)由于其面臨的風(fēng)險較大企業(yè)多，在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風(fēng)險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會(huì )計信息使用者進(jìn)行決策的非貨幣性信息。
此外，對于小企業(yè)的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡(jiǎn)單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業(yè)的會(huì )計人員素質(zhì)較低，其專(zhuān)業(yè)判斷能力低下，若給予小企業(yè)會(huì )計太多的判斷空間，則可能會(huì )使得小企業(yè)的會(huì )計人員無(wú)所適從。因而，小企業(yè)的會(huì )計政策選擇越簡(jiǎn)單越好。
(二)小企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)
1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面)，若與大型企業(yè)一視同仁地嚴格按照一般會(huì )計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問(wèn)題：
首先，不利于小企業(yè)在市場(chǎng)上的公開(kāi)競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業(yè)暴露其商業(yè)機密和實(shí)力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。
其次，根據成本―效益原則，小企業(yè)也不應該嚴格遵守適用上市公司的會(huì )計規范，即使想按照適用于上市公司的會(huì )計規范來(lái)，也可能由于會(huì )計人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。
2．對資產(chǎn)負債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財務(wù)報表的主要功能之一是滿(mǎn)足納稅需要，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，而且小企業(yè)會(huì )計信息的有些使用者并不完全依賴(lài)企業(yè)的財務(wù)報表。因而，本著(zhù)簡(jiǎn)化的原則，要求企業(yè)提供簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負債表。
對于損益表，為了滿(mǎn)足納稅的需要，企業(yè)的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開(kāi)列示，將納稅時(shí)準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開(kāi)列示。
3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會(huì )計準則―現金流量表》要求我國所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現金流量表替代財務(wù)狀況變動(dòng)表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會(huì )計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會(huì )計人員疲于應付填報各種沒(méi)有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業(yè)編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業(yè)免予編制現金流量表。
參考文獻：
[1]史忠良.小企業(yè)發(fā)展研究.經(jīng)濟管理出版社，20xx.
[2]胡小平．中小企業(yè)融資.經(jīng)濟管理出版社，20xx．
[3]陳毓圭，應唯．關(guān)于中小企業(yè)會(huì )計國際指南.會(huì )計研究[J]，20xx，（12）．
[4]張立艷．中小企業(yè)的作用及其存在的問(wèn)題.商業(yè)研究[J]．20xx．
[5]袁遠．中小企業(yè)會(huì )計的特殊性．上海會(huì )計[J]．20xx,（1）．
小企業(yè)會(huì )計制度3
自20世紀70年代以來(lái)，由于新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，企業(yè)結構出現了專(zhuān)業(yè)化、分散化和小型化的趨勢，中小企業(yè)異軍突起，在經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )穩定中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分，改革開(kāi)放以來(lái)小企業(yè)得到了充分發(fā)展，據統計，我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)數量的99%以上，實(shí)現利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業(yè)還為城鄉提供了約75%的就業(yè)機會(huì )，為解決城鎮就業(yè)及安置農村剩余勞動(dòng)力起到了不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，已成為當前經(jīng)濟生活的一項重要議題。全國人大最近制定發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。
從小企業(yè)的會(huì )計制度建設來(lái)講，在改革開(kāi)放初期，配合國家對小企業(yè)的稅收政策及有關(guān)法律要求，我們曾制定發(fā)布了《個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計制度》、《農村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度》等來(lái)規范小企業(yè)的會(huì )計行為，在一定程度上促進(jìn)了小企業(yè)內部制度建設，也為國家對小企業(yè)進(jìn)行宏觀(guān)管理提供了基礎性條件。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織后，市場(chǎng)競爭更為激烈，為中小企業(yè)創(chuàng )造公平競爭的外部環(huán)境，是國家義不容辭的責任，制定小企業(yè)會(huì )計制度可以規范其內部管理和會(huì )計核算，有利于提高小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。
一、小企業(yè)的特點(diǎn)
小企業(yè)由于規模上的限制，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單。與其他企業(yè)相比，有以下特點(diǎn)：
1.在企業(yè)規模、組織結構及資金來(lái)源等方面與大企業(yè)存在著(zhù)顯著(zhù)的差異。小企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者通常是集于一身的，企業(yè)的所有權和經(jīng)營(yíng)權并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過(guò)管理機構作為間接方來(lái)管理。
2.受本身規模的局限，小企業(yè)一般很難公開(kāi)對外發(fā)行股票籌集資金。因此，從會(huì )計目標來(lái)講，小企業(yè)就沒(méi)有了向投資者或所有者對外提供財務(wù)會(huì )計信息的基礎，與其他企業(yè)將為投資者和債權人作為會(huì )計信息主要提供對象的情況不同，小企業(yè)的財務(wù)狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更為強烈，會(huì )計制度的設計應充分考慮到企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，為稅務(wù)部門(mén)提供更準確的征管方面的信息應作為小企業(yè)會(huì )計信息提供的一個(gè)重要目標。
3.小企業(yè)通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場(chǎng)風(fēng)險高的特點(diǎn)，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題。雖然小企業(yè)可以通過(guò)商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險投資等途徑融通資金，但相對大企業(yè)而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的對外融資方式。
4.由于組織結構簡(jiǎn)單，員工人數少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業(yè)不單設會(huì )計機構和會(huì )計人員。另外，由于管理人員少，有時(shí)各項工作無(wú)法分工，因此不能過(guò)多地依靠?jì)炔靠刂浦贫葋?lái)保證會(huì )計信息的真實(shí)性�？紤]到這一情況，對不具備條件的小企業(yè)，應允許其委托社會(huì )中介機構進(jìn)行代理記賬。
5.由于其產(chǎn)權結構的影響，小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)甚至完全一致，管理者對如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心，對涉及加強企業(yè)內部成本管理及有關(guān)利潤分配的內容在很大程度上并不需要由國家作出規范，而是應由企業(yè)自行決定。
二、小企業(yè)會(huì )計制度應重點(diǎn)解決的問(wèn)題
1.小企業(yè)會(huì )計制度應適應國家關(guān)于對小企業(yè)加強稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強化小企業(yè)的會(huì )計核算。稅務(wù)部門(mén)對小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無(wú)法提供真實(shí)、完整的納稅資料的企業(yè)而采用的征管方式，征稅效率和準確性相對較差，而且在應納稅所得額的核定方面容易引發(fā)稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的矛盾。制定并嚴格實(shí)施小企業(yè)會(huì )計制度有利于稅務(wù)部門(mén)擴大對小企業(yè)查賬征收的范圍，對于正確確定應納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。
2.充分考慮國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，解決小企業(yè)籌資難問(wèn)題將是國家在今后一段時(shí)期內對小企業(yè)扶持的重點(diǎn)。制定并嚴格實(shí)施小企業(yè)會(huì )計制度，提供反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的最基本會(huì )計信息，有利于正確判斷小企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力，降低貸款風(fēng)險，也有助于提高銀行等金融部門(mén)對小企業(yè)貸款的積極性。另外，對小企業(yè)的財政補貼，落實(shí)對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都離不開(kāi)科學(xué)的小企業(yè)會(huì )計制度。
3.注重加強小企業(yè)自身管理。由于規模小，競爭能力不強，行業(yè)競爭無(wú)序及人員素質(zhì)總體不高等原因，部分小企業(yè)自身管理不很規范。雖然國家制定小企業(yè)會(huì )計制度主要是為納稅等宏觀(guān)管理服務(wù)，但在一定程度上也應考慮到小企業(yè)進(jìn)行內部管理的要求，以增強其管理水平和競爭力。如果小企業(yè)能夠把會(huì )計制度中的有關(guān)規定與加強企業(yè)內部管理結合起來(lái)，對于小企業(yè)自身的發(fā)展及向中、大型企業(yè)的過(guò)渡都是極為有利的。
4.力求與國際上對小企業(yè)會(huì )計核算進(jìn)行規范的標準相協(xié)調。對小企業(yè)會(huì )計核算的規范，目前也是國際會(huì )計界的熱點(diǎn)問(wèn)題。聯(lián)合國國際會(huì )計和報告標準政府間專(zhuān)家工作組在去年10月舉辦的會(huì )議上專(zhuān)門(mén)討論了小企業(yè)的會(huì )計規范問(wèn)題。國際會(huì )計準則理事會(huì )也已將中小企業(yè)會(huì )計核算準則的制定列入了議事日程。鑒于小企業(yè)的發(fā)展對世界經(jīng)濟的推動(dòng)作用，各國都已逐步認識到規范小企業(yè)的會(huì )計核算對自身經(jīng)濟發(fā)展的重要性并已采取措施著(zhù)手進(jìn)行相關(guān)會(huì )計準則的制定工作，不少?lài)胰缬�、加拿大等已制定發(fā)布了自己的小企業(yè)會(huì )計準則。因此，在制定小企業(yè)會(huì )計制度的過(guò)程中，在考慮我國特定的經(jīng)濟環(huán)境的前提下，也要充分關(guān)注國際上對小企業(yè)會(huì )計標準的發(fā)展趨勢。
三、制定小企業(yè)會(huì )計制度中面臨的主要問(wèn)題
1.關(guān)于小企業(yè)的劃分標準。目前我們在小企業(yè)會(huì )計制度的起草過(guò)程中，面臨的主要問(wèn)題是對小企業(yè)的標準應如何界定。剛剛發(fā)布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對劃分中小企業(yè)的標準作了一些定性規定，但具體標準還有待于進(jìn)一步明確。由于不同類(lèi)型的小企業(yè)，組織形式不同，設立時(shí)所依據的法律不同，計稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業(yè)進(jìn)行嚴格界定的情況下，很難準確制定相應的會(huì )計核算辦法。如何定義小企業(yè)也是世界各國普遍感到比較困難的問(wèn)題，而且對企業(yè)按大小進(jìn)行分類(lèi)歷來(lái)是一個(gè)充滿(mǎn)爭議的問(wèn)題。