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各種補貼是工資薪金還是職工福利
企業(yè)對員工一般都會(huì )有各種像交通補貼、醫療補貼、生活補貼、住房補貼、等各種形式的補貼,那么這些補貼補助究竟是應該計入工資薪金還是職工福利費?以下是小編為大家整理各種補貼是工資薪金還是職工福利相關(guān)內容,文章希望大家喜歡!
一、計入工資薪金和職工福利費有何不同?
所得稅稅前扣除上,工資薪金沒(méi)有限額,只要是真實(shí)發(fā)生、同經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)且具備合理性的工資薪金均可扣除,而職工福利費扣除限額為工資薪金的14%,超過(guò)部分不得在所得稅前扣除。
二、如何判斷補貼屬于工資薪金還是職工福利費?
1、工資薪金定義
稅法中的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2、職工福利費定義
職工福利費是不同于工資薪金的一種福利性質(zhì)支出,在稅法中的列支范圍主要有三類(lèi):
。1)企業(yè)內設福利部門(mén)設備、設施、人員等費用;
。2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利;
。3)其他福利性質(zhì)的支出,如困難補助、撫恤金等。
3、工資薪金和職工福利費如何判斷?
實(shí)務(wù)中二者的主要爭議在于各種補貼和津貼如何核算與扣除,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)對此問(wèn)題做了相對簡(jiǎn)明的規定:
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,按規定計算限額稅前扣除。
這一條規定其實(shí)告訴我們這幾點(diǎn):
第一、工資薪金與職工福利費其實(shí)是有交叉的,二者之間的界限并非完全清晰,對于特殊的補貼和津貼,企業(yè)面臨選擇的機會(huì );
第二、可以選擇核算的福利性質(zhì)補貼必須符合三個(gè)條件:
。1)列入員工工資薪金制度;
。2)固定與工資薪金一起發(fā)放;
。3)滿(mǎn)足稅法關(guān)于工資薪金合理性要求的條件。
這樣看來(lái),企業(yè)中很多補貼其實(shí)既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費核算,財務(wù)人員可以根據自己的核算習慣和需求進(jìn)行一定程度的選擇。
三、企業(yè)工資、薪金及職工福利費如何扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號),就新《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。納稅人應注意其中關(guān)于防暑降溫費稅前列支情況。
國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題中明確了《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費,包括以下內容:為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
因此,職工防暑降溫費已經(jīng)屬于福利費的范圍。只要福利費不超標,防暑降溫費不存在納稅調增的問(wèn)題。而原先職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍,根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問(wèn)題的批復》(國稅函〔1996〕673號)規定,對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動(dòng)保護費等支出,稅法規定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同,目前在稅法中規定全國統一適用的扣除標準尚有困難,因此,原則上允許企業(yè)據實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名,隨意加大扣除費用,省級稅務(wù)機關(guān)可根據當地實(shí)際情況,確定上述費用稅前扣除的最高限額,并報國家稅務(wù)總局備案。因此,制定了本地的稅前列支標準。例如,北京市防暑降溫費標準規定,企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為:從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元,從事室內高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此,企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內據實(shí)扣除,超過(guò)規定標準都需要作納稅調增。
國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍,因此,企業(yè)只要是合理的支出,即使超過(guò)本地勞動(dòng)部門(mén)發(fā)布的發(fā)放標準,也可以在福利費范圍內列支,只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費不超支,就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來(lái)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了較大變化。
但是企業(yè)應注意防暑降溫費的個(gè)人所得稅規定沒(méi)有變化。根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》,工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼,應該計入工資總額繳納個(gè)人所得稅。
另外,還要注意,企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品,屬于合理的勞動(dòng)保護支出,可以在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除,并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得,也不需要列入計征個(gè)人所得稅的范圍。
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