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什么是是出口退稅辦稅指南
一、基本制度
我國的出口貨物退稅制度是根據我國國情建立起來(lái)的、相對獨立于其他因內稅收管理的一種專(zhuān)項稅收制度。1994年我國對工商稅制進(jìn)行了全面改革。根據改革的指導思想，國家稅務(wù)總局先后制定并頒布了《出口貨物退(免)稅管理辦法》、《出口退稅電子化管理辦法》等規定，對退稅范圍、計算辦法、常規管理、清算檢查等作了具體規定。近年來(lái)。又根據實(shí)際情況進(jìn)行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的內容主要有以下幾方面：
享有出口退稅權的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準的、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)。主要是外貿公司和有進(jìn)出口權的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應公司、免稅品公司等等。目前這類(lèi)企業(yè)約為10萬(wàn)戶(hù)。今后隨著(zhù)出口經(jīng)營(yíng)權的放開(kāi)，辦理出口退稅的企業(yè)戶(hù)數將逐漸增加。
享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執行。
出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷(xiāo)售環(huán)節免征增值稅，對出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節已繳納增值稅予以退稅;二是對生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷(xiāo)貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。
出口退稅的稅款實(shí)行計劃管理。財政部每年在中央財政預算中安排出口退稅計劃，同國家稅務(wù)總局分配下達給各省(區、市)執行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結轉下年使用。
出口企業(yè)的出口退稅全部實(shí)行計算機電子化管理。通過(guò)計算機申報、審核、審批，從2003年起啟用了“口岸電子執法系統”出口退稅子系統.對企業(yè)申報退稅的報關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單等出口退稅憑證，實(shí)現了與簽發(fā)單證的政府機關(guān)信息對審的辦法，確保了申報單據的真實(shí)性和準確性。
二、免抵退稅額的計算
1、一般的計算公式：
免抵退 出口貨 外匯 免抵退
=( 物離岸× 人民幣 )× 退稅率 - 稅額
稅額 價(jià) 牌價(jià) 抵減額
2、公式中各項數據解釋?zhuān)?/strong>
�、�“出口貨物離岸價(jià)”是指當月單證齊全的出口貨物銷(xiāo)售額(包括當期單證齊全的銷(xiāo)售和前期出口貨物當期收齊單證銷(xiāo)售額)。其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于《匯總表》的第6欄“單證齊全出口貨物銷(xiāo)售額”。
�、�“外匯人民幣牌價(jià)”根據稅務(wù)機關(guān)公布的當月匯率進(jìn)行計算。
�、�“退稅率”根據出口貨物的商品編號進(jìn)行確定。如果出口貨物的商品編號不是“基本代碼”時(shí)，必須上報主管?chē)惙志�，以確定其具體出口貨物的商品編號的明細碼。
�、茉趯�(shí)際計算中，考慮到直接出口貨物適用多種“退稅率”的情況;考慮到免抵退稅額只能為正數，若為負數只能留至下期抵減的規定;考慮到有“上期結轉免抵退稅稅額抵減額”存在時(shí)，其免抵退稅額的計算公式變?yōu)椋?/p>
B =∑(直接出口額n ×退稅率n)-當期免抵退稅額抵減額
-上期結轉的免抵退稅額抵減額
補充說(shuō)明：
�、僦苯映隹陬~=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。
�、�∑(直接出口額n ×退稅率n)——是指不同退稅率的產(chǎn)品其相應的直接出口額×退稅率之和。
�、郛擝>0時(shí)，“免抵退稅額”=B，“結轉下期免抵退稅額抵減額”=0;當B<=0時(shí)，“免抵退稅額”=0，“結轉下期免抵退稅額抵減額”=B的絕對值。
三、“免、抵、退”稅額抵減額的計算
1、一般的計算公式：
免抵退稅 免稅購
= 進(jìn)原材 ×退稅率
額抵減額 料價(jià)格
2、公式中各項數據解釋?zhuān)?/strong>
�、儆捎谖沂腥∮玫氖�“購進(jìn)法”，因此“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來(lái)說(shuō)指的是當月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。
�、�“退稅率”：原則上是根據其出口貨物的商品編號進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計算是根據進(jìn)料加工合同手冊登記時(shí)的“復出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)時(shí)，才根據整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“退稅率”。
�、郛斊诘木唧w金額可以根據《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿易免稅證明》上第11欄金額進(jìn)行確定。
四、“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計算
1、一般的計算公式：
免抵退稅不 免稅購 征 退
得免征和抵扣= 進(jìn)原材 ×(稅-稅)
稅額抵減額 料價(jià)格 率 率
2、公式中各項數據解釋?zhuān)?/strong>
�、儆捎谖沂腥∮玫氖�“購進(jìn)法”，因此“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來(lái)說(shuō)指的是當月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。
�、�“征稅率”和“退稅率”，原則上是根據其出口貨物的商品編號進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計算是根據進(jìn)料加工合同手冊登記時(shí)的“復出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷(xiāo)時(shí)，才根據整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“征稅率”和“退稅率”。
五、“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計算
1、 一般的計算公式：
免抵退稅 出口貨 外匯 征 退 免抵退稅不
不得免征=( 物離岸×人民幣 )× (稅-稅)-得免征和抵扣
抵扣稅額 價(jià) 牌價(jià) 率 率 稅額抵減額
2、公式中各項數據解釋?zhuān)?/strong>
�、�“出口貨物離岸價(jià)”是指當月發(fā)生的直接出口貨物的出口離岸價(jià)(包括當期單證齊和單證不齊兩部分，不包括前期單證不齊當期收齊部分)。其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于《匯總表》的第2欄“當期免抵退出口貨物銷(xiāo)售額”。
�、�“外匯人民幣牌價(jià)”根據稅務(wù)機關(guān)公布的當月匯率進(jìn)行計算。
�、�“征稅率”和“退稅率”根據出口貨物的商品編號進(jìn)行確定。如果出口貨物的商品編號不是“基本代碼”時(shí)，必須上報主管?chē)惙志�，以確定其具體出口貨物的商品編號的明細碼。
(4)在實(shí)際計算中，考慮到直接出口貨物適用多種“征稅率”和“退稅率”的情況;考慮到免抵退稅不得免征和抵扣稅額只能為正數，若為負數只能留至下期抵減的規定;考慮到有“上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”存在時(shí)，其免抵退稅不予免征抵扣稅額的計算公式變?yōu)椋?/p>
A =∑[直接出口額n ×(征稅率n -退稅率n)]
當期免抵退稅 上期結轉免抵退
-不得免征和抵- 稅不得免征和抵
扣稅額抵減額 扣稅額抵減額
補充說(shuō)明：
�、僦苯映隹陬~=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。
�、�∑[直接出口額n ×(征稅率n -退稅率n)]——是指不同征稅率或退稅率的
產(chǎn)品其相應的直接出口額×(征稅率-退稅率)之和。
�、郛擜>0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=A，“結轉下期免抵退稅不得
免征和抵扣稅額抵減額”=0;當A<=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，
“結轉下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”=A的絕對值。
六、出口貨物退(免)稅的地點(diǎn)
退(免)稅地點(diǎn)，是出口企業(yè)按規定申報退(免)稅的所在地，按有關(guān)規定，出口退(免)稅的地點(diǎn)劃分為下幾種情況：
一、是外貿企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，由外貿企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。
二、是生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。
三、是兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物由報關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)電位向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。
四、是出口企業(yè)在異地設立分公司的，總支機構有出口權，分支機構是非獨立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機構所在地辦理退(免)稅，經(jīng)過(guò)外經(jīng)貿部批準設立的獨立核算的分支機構，且有自營(yíng)出口權，可以在分機構所在地申報辦理退(免)稅。
五、是其他特準寓意退稅的出口貨物，如外輪供應公司等銷(xiāo)售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理退稅。
七、出口貨物退(免)稅的方法
一、出口貨物退(免)增值稅的方法
現行出口貨物增殖稅的退(免)稅辦法主要有五種：
一是退稅，即對本環(huán)節增值部分免稅，進(jìn)項稅額退稅;二是對銷(xiāo)項稅額先征后退，即“先征后退”辦法;三是對本環(huán)節增值部分免稅，進(jìn)行稅額準予低扣的部分在內銷(xiāo)貨物的應納稅額低扣，不足的部分實(shí)行退稅，即“免、抵”稅辦法;五是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。第一辦法是適用于外貿企業(yè)和實(shí)行外貿企業(yè)財務(wù)制度的工貿企業(yè)，企業(yè)財團等;第二、三種辦法主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。本身沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物適用于第二種辦法。第四種辦法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。第五種辦法適用于來(lái)料加工等貿易形式和出口有單項特殊規定的指定貨物，如卷煙等等。對按國家統一規定免稅的貨物，不分是否出口銷(xiāo)售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品，古舊圖書(shū)等，這類(lèi)貨物在國內生產(chǎn)、流通環(huán)節均已免稅，因此出口后也不再退稅。
二、出口貨物退(免)消費稅的辦法
現行出口貨物消費稅，除規定不退稅的應稅消費品外，分別采取免征生產(chǎn)環(huán)節消費稅，“先征后退”和退稅三種辦法即一是對有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，一律免征消費稅;二是對沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應稅消費品，實(shí)行“先征后退”的辦法;三是對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實(shí)行退稅。
八、出口貨物退(免)稅的計稅依據
出口貨物退(免)稅的計稅依據是具體計算應退(免)稅款的依據和標準。正確地確定退(免)稅依據，是做好出口退稅工作的前提，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問(wèn)題，又關(guān)系到國家財政收入和支出。所以，正確確定出口退(免)稅的計稅依據十分重要。
(一)外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額的計稅依據
1、出口貨物單獨設立庫存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應依據購進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額為計稅依據;對庫存出口商品采用加權平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：
退稅計稅依據=出口貨物數量*加權平衡購進(jìn)單價(jià)
2、從小規模納稅人購進(jìn)特準退稅的出口貨物，退稅依據按下列公式確定：
退稅計稅依據=普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額/(1+征收率)
從小規模納稅人購進(jìn)持有稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物退稅依據按下列公式確定：
退稅計稅依據=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售金額
3、外貿企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報關(guān)出口的貨物，退稅計稅依據為購買(mǎi)加工工資物的原料、支付加工貨物的工繳費等專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額。應按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。
(二)外貿企業(yè)出口貨物應退消費稅稅額的依據
凡屬從價(jià)定率計征消費稅的貨物應依外貿企業(yè)從工廠(chǎng)購進(jìn)貨物時(shí)征收消費稅的價(jià)格為依據;凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數量為依據。
(三)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退(免)增值稅稅額的計稅依據
自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅稅額的計稅依據為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷(xiāo)的免稅進(jìn)口料件組成計稅價(jià)格”和“當期進(jìn)項稅額”。
1、 采用“先征后退”辦法計算出口退稅的，退稅計稅依據為出口貨物的離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)，即為外銷(xiāo)收入。
2、 采用“免、低、退”辦法計算退稅的，退(免稅)依據當期進(jìn)項稅額或出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。
3、 有進(jìn)料加工復出口貨物的退稅計稅依據，一是外銷(xiāo)收入，除上述依據外增加海關(guān)已核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格。
沒(méi)有自營(yíng)出口權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據可以比照上述第1條辦理。但小規模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。
(四)出口貨物應退(免)消費稅稅額的依據
有出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)出口的消費稅貨物，依據其實(shí)際出口數量或出口收入予以免征消費稅。
沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費的貨物，屬從定價(jià)率計征的，按增值稅計稅價(jià)格為依據;屬從量定額計征的，按出口數量為依據，
另外，來(lái)料加工復出口貨物的外銷(xiāo)收入屬于免稅收入，不計算退稅額。
九、出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿易經(jīng)濟合作部門(mén)及其授權單位批準，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)和委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據有關(guān)規定辦理了工商營(yíng)業(yè)執照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證�，F行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)、工貿企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))、特準退(免)稅企業(yè)。
我國現行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)具體有下列八類(lèi)：
第一類(lèi)是經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部及其授權單位批準的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)，含外貿總公司和到異地設立的經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部批準的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的獨立核算的分支機構。對出口企業(yè)在異地設立的分公司，凡沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的，可匯總到出口企業(yè)總部統一向其主管部門(mén)出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。對只是提供貨源，而沒(méi)有取得外經(jīng)貿部批準進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的市(縣)外貿企業(yè)不可以申報辦理退(免)稅。
第二類(lèi)是經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部及其授權單位批準的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。以及經(jīng)省級外經(jīng)貿部門(mén)批準的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權登記制度的國有，集體生產(chǎn)企業(yè)。
第三類(lèi)是經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部門(mén)批準的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的工貿企業(yè)、集生產(chǎn)與貿易為一體的集團貿易公司等。這類(lèi)企業(yè)，既有出口貨物生產(chǎn)性能，又有出口貨物經(jīng)營(yíng)(貿易)性能。對此，凡是執行外貿企業(yè)財務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿易業(yè)務(wù)的，可比照第一類(lèi)外貿企業(yè)的有關(guān)規定辦理退(免)稅;凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿易業(yè)務(wù)，執行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的，可比照第二類(lèi)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規定辦理退(免)稅。
第四類(lèi)是外商投資企業(yè)。自營(yíng)或委托出口貨物的外貿投資企業(yè);收購貨物出口的外商投資性公司;外商投資企業(yè)在規定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后以貨幣采購的國產(chǎn)設備也享受退稅政策。
第五類(lèi)是委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權的外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的內資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)，亦可辦理退稅。
第六類(lèi)經(jīng)國務(wù)院批準設立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè)”)，其收購自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準予退稅的國產(chǎn)貨物范圍，按外經(jīng)貿部規定出口經(jīng)營(yíng)范圍執行。
第七類(lèi)是特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)有：
1. 將貨物運出境外用于對外承包工程公司;
2. 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);
3. 將貨物銷(xiāo)售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪公司、遠洋運輸供應公司;
4. 在國內采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè);
5. 利用國外政府貸款或國際金融組織貸款，通過(guò)國際招標機電產(chǎn)品的中標的企業(yè);
6. 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用處境設備、原材料和散件的企業(yè);
7. 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè);
8. 對外進(jìn)行補償貿易項目和易貨貿易，以及對港澳臺貿易而享受退稅的企業(yè);
9. 按國家規定計劃向加工出口企業(yè)銷(xiāo)售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵公司;
10. 國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店。
第八類(lèi)指定退稅的企業(yè)。為了嚴防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對一些的貴重貨物的出口，國家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類(lèi)貨物，可予以退稅，不屬于國家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權，出口這類(lèi)貨物也不予退稅。但對生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退(免)稅。
十、出口退(免)稅的貨物范圍
確定出口貨物退(免)稅的貨物范圍，是確定執行出口貨物退(免)稅的政策的基本依據，我國出口貨物在現階段的退稅是以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費稅應稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀(guān)調控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退(免)稅。
一、一般退(免)稅的貨物范圍
《出口貨物退(免)稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍。均應予以退還已征增殖稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅�？梢酝�(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個(gè)條件：
1、須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對其稅目、稅率(單位稅額)均以明確。強調要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我門(mén)講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅，消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅額就沒(méi)有來(lái)源。免稅也只能是對應的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅問(wèn)題。
2、必須是報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區別貨物是否應退(免)稅的重要標準之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務(wù)上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退(免)稅。
3、必須是在財務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物�，F行外貿企業(yè)財務(wù)會(huì )計制規定：出口商品銷(xiāo)售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷(xiāo)售收入的現實(shí)。出口貨物銷(xiāo)售價(jià)格一律以離岸價(jià)(FOB)折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務(wù)上作銷(xiāo)售后，才能辦理退稅，這是因為：
目前，我國對出口貨物退(免)稅的規定只能適用于貿易性質(zhì)的出口貨物，非貿易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈;不作對外銷(xiāo)售而在國外展出的樣品貨物;個(gè)人在國內購買(mǎi)、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退(免)稅的。
4、必須是出口收匯并核銷(xiāo)的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷(xiāo)掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷(xiāo)制度。
出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門(mén)申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。
二、特準退(免)稅貨物范圍
在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷(xiāo)售方式、消費環(huán)節、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征增值稅和消費稅。這些貨物主要有：
1、 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;
2、 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;
3、 外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷(xiāo)售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;
4、 企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物;
5、 利用外國政府貸款或國際金額組織貸款，通過(guò)國際招標由國內企業(yè)中標的機電產(chǎn)品;
6、 對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設備、原材料和散件;
7、 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物;
8、 對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口貨物;
9、 對港澳臺貿易的貨物;
10、 列名鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材;
11、 從1995年1月1日起，對外國住華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買(mǎi)的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅;
12、 保稅區內企業(yè)從區外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)購買(mǎi)貨物，保稅區內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物;
13、 對保稅區外的出口企業(yè)委托保稅區內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物;
14、 從1995年7月1日起，對外經(jīng)貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退(免)稅;
15、 從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅公司統一管理的處境口岸免稅店銷(xiāo)售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品(包括藥品)等六大類(lèi)國產(chǎn)品;
16、 從1997年12月23日起，對外國駐華使(領(lǐng))館及其外交人員購買(mǎi)的列名中國產(chǎn)物品;
17、 從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿委下達的國家計劃內出口的原油;
18、 從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備;
19、 從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙堿、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物;
20、 出口企業(yè)從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類(lèi)貨物。
三、特準不予退稅的免稅出口貨物
對一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權，但出口的貨物如屬稅法規定免征增值稅、消費稅，不予辦理出口退稅。這類(lèi)特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個(gè)方面：
1、 來(lái)料加工復出口的貨物;
2、 避孕藥片和用具、古舊圖書(shū);
3、 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙;
4、 軍用以及軍隊系統企業(yè)出口軍需部門(mén)調撥的貨物;
5、 國家規定的其他免稅貨物：
(1) 農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品;
(2) 飼料;
(3) 農膜;
(4) 化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣、復混肥、重鈣;原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過(guò)磷酸鈣鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改生產(chǎn)銷(xiāo)售的尿素、磷銨和硫磷銨;
(5) 農藥生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的敵敵畏、氧樂(lè )果、六硫磷等;
(6) 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機;
(7) 電影制片廠(chǎng)銷(xiāo)售的電影拷貝;
出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支出的進(jìn)項稅額，包括準予低扣的運輸費用所含的進(jìn)項稅額，不能從內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額中低扣，應計入產(chǎn)品成本處理。
四、特準不予退(免)稅的出口貨物
對有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費稅，但先行出口貨物退(免)稅辦法規定，除經(jīng)國家批準屬于進(jìn)料加工復出口貿易外，不予退還或免征增值稅、消費稅，主要以下幾方面：
1、 原油(指國家計劃出口的原油)以及中外合作油(氣)田開(kāi)采的天然氣;
2、 柴油;(1999年12月1日起恢復退稅)
3、 國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃，麝香，銅及銅基合金白金等(進(jìn)料加工復出口除外);
4、 援外出口貨物(利用中華政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外);
5、 外貿企業(yè)從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物(出口企業(yè)從小規模納稅人購進(jìn)可享受出口退稅的特殊貨物除外);
6、 非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品;
7、 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙;
8、 從1995年7月1日起，非保稅區運往保稅區的貨物;
9、 生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物;
10、 從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿企業(yè)、非農業(yè)產(chǎn)品購買(mǎi)單位、非基層供銷(xiāo)社和非成套機電設備供應公司銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的貨物(非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外)。
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