注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》模擬試題及答案2016
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案。)
1.下列各項費用記入“管理費用”的是( )。
A.銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費用
B.產(chǎn)品質(zhì)量保證金
C.售后三包服務(wù)費
D.企業(yè)合并中支付的審計、評估費用
【正確答案】D
【答案解析】選項A、B、C均應該記入“銷(xiāo)售費用”科目，只有選項D是記入“管理費用”的。
2.下列關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量要求說(shuō)法不正確的是( )。
A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現了可比性的要求
B.可收回金額以成本與可變現凈值孰低進(jìn)行計量體現了謹慎性的要求
C.對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認預計負債，體現了謹慎性的要求
D.對被投資單位具有重大影響的10%股權的投資采用權益法核算體現了實(shí)質(zhì)重于形式的要求
【正確答案】B
【答案解析】選項B，可收回金額以資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值與公允價(jià)值減掉處置費用后的凈額孰高進(jìn)行計量，所以此選項的描述是錯誤的。
3.甲公司2010年9月從國外進(jìn)口一臺生產(chǎn)用設備，價(jià)款600萬(wàn)美元，進(jìn)口關(guān)稅120萬(wàn)元人民幣，當日的即期匯率為1:6.50，在國內的運費為10萬(wàn)元，保險費50萬(wàn)元，則甲公司此設備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元人民幣。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740
【正確答案】C
【答案解析】則甲公司此設備的入賬價(jià)值=600×6.5+120+10+50=4080(萬(wàn)元人民幣)
4.M公司2011年9月20日以銀行存款2500萬(wàn)元購入一棟辦公樓，預計使用年限為50年，預計凈殘值為100萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。2012年1月1日簽訂一項租賃協(xié)議將其用于對外出租，租賃開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，當日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，2012年末此房產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，M公司適用的所得稅稅率為25%，對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量。稅法上的計稅基礎與原計提折舊后計算的金額相等。則因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額為( )萬(wàn)元。
A.138
B.200
C.312
D.234
【正確答案】A
【答案解析】辦公樓轉為投資性房地產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(萬(wàn)元)
轉為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認的資本公積=2600-2488=112(萬(wàn)元)
投資性房地產(chǎn)當年確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2800-2600=200(萬(wàn)元)
2012年年末該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=2488-(2500-100)/50=2440(萬(wàn)元)
本期產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異金額為(2800-2440)-(2600-2488)=248(萬(wàn)元)
因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額=200-248×25%=138(萬(wàn)元)
5.甲公司2010年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進(jìn)行結算，工程總造價(jià)為1000萬(wàn)美元，預計工程總成本為4500萬(wàn)元人民幣，當日匯率為1:6.63。甲公司于2011年1月1日開(kāi)始建造，當日即期匯率為1:6.58。至2011年年末，甲公司共計發(fā)生成本2000萬(wàn)元人民幣，結算工程價(jià)款300萬(wàn)美元，預計還將發(fā)生成本3000萬(wàn)元人民幣，當日的即期匯率為1:6.0，甲公司采用發(fā)生總成本占預計總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司2011年因此工程項目影響損益的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.400
B.652
C.632
D.640
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年的完工進(jìn)度=2000/(2000+3000)×100%=40%;
甲公司應該確認主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(2000+3000)×40%=2000(萬(wàn)元人民幣);確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×40%×6.0=2400(萬(wàn)元人民幣)，所以當年因此工程項目影響損益的金額=2400-2000=400(萬(wàn)元人民幣)。
6.旋葉公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤6000萬(wàn)元，年初發(fā)行在外的普通股股數為800萬(wàn)股，4月1日增發(fā)600萬(wàn)股普通股。另外于當年6月30日發(fā)行500萬(wàn)份認股權證，每份認股權證可以在行權以6元/股的價(jià)格認購旋葉公司的1股普通股，發(fā)行當期旋葉公司股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為8元/股，則旋葉公司當年基本每股收益和稀釋每股收益分別為( )。
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股
【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);認股權證調整增加的普通股股數=500-500×6/8=125(萬(wàn)股);稀釋每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。
7.2011年6月1日N公司發(fā)行500萬(wàn)股股票取得同一集團內部A公司80%的股權，股票面值1元/股，市場(chǎng)價(jià)格6元/股，A公司相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續費30萬(wàn)元，支付審計評估費50萬(wàn)元。則N公司因該投資確認的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.2220
B.2300
C.2270
D.2630
【正確答案】C
【答案解析】N公司因此投資確認的資本公積=3500×80%-500-30=2270(萬(wàn)元)
8.甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立A公司，甲公司以一項固定資產(chǎn)出資，占A公司股權的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。則下面關(guān)于出資日，甲公司對此業(yè)務(wù)的處理不正確的是( )。
A.甲公司個(gè)別報表中應確認投出固定資產(chǎn)的處置損益
B.甲公司個(gè)別報表中應按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認取得的長(cháng)期股權投資的價(jià)值
C.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分
D.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分
【正確答案】C
【答案解析】選項C，投出非貨幣性資產(chǎn)取得對合營(yíng)企業(yè)的投資的，甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分。
9.A公司2011年9月1日從C公司購入1000千克原材料a，支付價(jià)款500萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)100萬(wàn)件甲產(chǎn)品，9月6日此原材料入庫，發(fā)生途中運輸費5萬(wàn)元，保險費20萬(wàn)元，采購人員差旅費5萬(wàn)元。期末尚未開(kāi)始生產(chǎn)，市場(chǎng)調查顯示甲產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格出現大幅度下跌，每件市場(chǎng)價(jià)格僅為6元/件，預計將原材料a生產(chǎn)成為100萬(wàn)件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額100萬(wàn)元，預計每件甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售費用為0.5元，則A公司當期期末應計提的跌價(jià)準備為( )萬(wàn)元。
A.80
B.75
C.70
D.25
【正確答案】B
【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(萬(wàn)元)，可變現凈值=(6-0.5)×100-100=450(萬(wàn)元)，成本>可變現凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額=525-450=75(萬(wàn)元)。
10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年末公司共計提500萬(wàn)元的職工薪酬，同時(shí)公司計劃將自產(chǎn)的電視機發(fā)放給公司員工，每人一臺，公司共計50名管理人員，50名銷(xiāo)售人員，200名生產(chǎn)人員。此產(chǎn)品成本為0.1萬(wàn)元/臺，市場(chǎng)價(jià)格0.15萬(wàn)元/臺，年末尚未發(fā)放。則年末A公司應付職工薪酬的余額為( )萬(wàn)元。
A.532.2
B.535.1
C.537.65
D.552.65
【正確答案】D
【答案解析】年末A公司應付職工薪酬的余額=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(萬(wàn)元)。
11.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×1年5月A公司以持有的一批商品和一項可供出售金融資產(chǎn)與B公司的一項無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項交換。A公司商品的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為520萬(wàn)元(公允價(jià)值等于計稅價(jià)格)，已經(jīng)計提減值準備30萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為330萬(wàn)元(成本300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)30萬(wàn)元)，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。B公司另向A公司支付銀行存款8.4萬(wàn)元。A公司為換入的無(wú)形資產(chǎn)支付手續費5萬(wàn)元。假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元
A.950
B.955
C.963.4
D.875
【正確答案】B
【答案解析】A公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=520×(1+17%)+350-8.4+5=955(萬(wàn)元)
12.甲公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)接受無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)捐贈50萬(wàn)元;
(2)持股比例為20%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權益變動(dòng)100萬(wàn)元;
(3)因公司對職工進(jìn)行權益結算的股份支付確認成本費用60萬(wàn)元;
(4)處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益10萬(wàn)元;
(5)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升30萬(wàn)元;
(6)當年發(fā)行可轉換公司債券300萬(wàn)元，其中負債成份的公允價(jià)值為260萬(wàn)元;
(7)向乙公司發(fā)行股票100萬(wàn)股，面值1元，發(fā)行價(jià)格3元/股。
(8)自用房產(chǎn)轉為公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元。
則甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益金額為( )萬(wàn)元。
A.150
B.180
C.220
D.260
【正確答案】A
【答案解析】甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益=100×20%+30+100=150(萬(wàn)元)
13.M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷(xiāo)售價(jià)款為90萬(wàn)美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.46元人民幣。2月28日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.43元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權2月份發(fā)生的匯兌收益為( )。
A.0.60萬(wàn)元
B.2.7萬(wàn)元
C.-2.7萬(wàn)元
D.-0.24萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】該外幣債權2月份發(fā)生的匯兌收益=90×(6.43-6.46)=-2.7(萬(wàn)元)。
14.久洋公司2007年12月5日購入一臺機器設備，支付銀行存款350萬(wàn)元，另支付運費4萬(wàn)元、途中保險費6萬(wàn)元。當年12月末經(jīng)過(guò)安裝達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，久洋公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年末計提減值準備30萬(wàn)元，減值后原壽命和計提折舊的方式不變，則久洋公司2011年計提的折舊為( )萬(wàn)元。
A.15.55
B.31.10
C.16.6
D.22.13
【正確答案】C
【答案解析】此設備的入賬價(jià)值=350+4+6=360(萬(wàn)元);2008年計提的折舊=360×2/5=144(萬(wàn)元);2009年末固定資產(chǎn)計提減值前的賬面價(jià)值=360-144-(360-144)×2/5=129.6(萬(wàn)元);2009年末計提減值準備后的賬面價(jià)值=129.6-30=99.6(萬(wàn)元)。則2010年計提的折舊=99.6×2/3=66.4(萬(wàn)元)，2011年的折舊額=(99.6-66.4)/2=16.6(萬(wàn)元)。
15.甲公司2012年財務(wù)報表在2013年4月30日對外報出，2013年2月3日發(fā)現2012年沒(méi)有對一項固定資產(chǎn)計提折舊，應計提的折舊金額為20萬(wàn)元，同時(shí)2012年末該資產(chǎn)發(fā)生減值，核算的減值金額應為30萬(wàn)元，也沒(méi)有對其進(jìn)行處理。該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，甲公司按照10%計提盈余公積，不考慮其他因素影響，則關(guān)于此事項下列說(shuō)法不正確的是( )。
A.甲公司應該追溯調整2012年的報表，調整增加管理費用20萬(wàn)元
B.甲公司應該追溯調整2012年的報表，調整增加資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元
C.甲公司應該追溯調整2012年的報表，調整減少盈余公積5萬(wàn)元
D.甲公司應該追溯調整2012年的報表，調整減少未分配利潤50萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】對于此事項，甲公司應調整2012的報表項目，增加管理費用20萬(wàn)元，增加資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元，調整減少盈余公積5，調整減少未分配利潤45萬(wàn)元。
16.下列關(guān)于租賃費用的說(shuō)法正確的是( )。
A.融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入當期損益中
B.融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用應該計入租賃資產(chǎn)成本
C.經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化
D.經(jīng)營(yíng)租賃承租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化
【正確答案】C
【答案解析】選項A，融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入租入資產(chǎn)的成本中;選項B，融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用計入長(cháng)期應收款中;選項C，經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化，而承租人發(fā)生的初始直接費用不可以資本化。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17.甲公司2010年1月1日購入面值為500萬(wàn)元三年期的債券，票面利率為6%，每年年末付息，實(shí)際利率為8%。支付價(jià)款470.23萬(wàn)元，另支付交易費用4萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年末此債券的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，甲公司預計其公允價(jià)值會(huì )持續下跌。2011年該債券年末公允價(jià)值回升至400萬(wàn)元，則2011年甲公司因持有該債券的描述中正確的有( )。
A.2011年年末該債券通過(guò)“資本公積”轉回減值金額52萬(wàn)元
B.2011年年末該債券通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉回減值金額52萬(wàn)元
C.本期應確認的損益影響金額為80萬(wàn)元
D.本期應確認的投資收益金額為28萬(wàn)元
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A、B，可供出售債務(wù)工具的減值金額是應該通過(guò)損益轉回的。甲公司2011年可供出售金融資產(chǎn)確認的投資收益=350×8%=28(萬(wàn)元);甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)恢復減值前的賬面價(jià)值=350+(28-30)=348(萬(wàn)元)，所以甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)應恢復的減值的價(jià)值=400-348=52(萬(wàn)元)，則2011年甲公司因持有此債券影響損益的金額=28+52=80(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下：
2010年1月1日購入：
借：可供出售金融資產(chǎn)474.23
貸：銀行存款474.23
2010年末確認利息收入和減值：
借：應收利息 30
可供出售金融資產(chǎn) 7.94
貸：投資收益 37.94
借：資產(chǎn)減值損失 132.17
貸：可供出售金融資產(chǎn) 132.17
2011年末確認利息收入和轉回減值：
借：應收利息 30
貸：投資收益 28
可供出售金融資產(chǎn) 2
借：可供出售金融資產(chǎn) 52
貸：資產(chǎn)減值損失 52
18.下列資產(chǎn)的減值損失可以轉回的有( )。
A.在建工程
B.貸款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售權益工具
【正確答案】BD
【答案解析】在建工程的減值準備不可以轉回;交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量且其公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益，不計提減值。
19.甲公司2012年財務(wù)報表在2013年4月30日對外報出，2013年1月1日至2013年4月30日期間發(fā)生下列事項：
(1)提取法定盈余公積500萬(wàn)元;
(2)發(fā)現2012年漏記一項固定資產(chǎn)折舊;
(3)發(fā)行3000萬(wàn)元的可轉換公司債券;
(4)因泥石流導致一廠(chǎng)房毀損。
關(guān)于甲公司的上述事項，下列說(shuō)法不正確的有( )
A.提取法定盈余公積應該作為日后調整事項調整2012年報表
B.漏記的固定資產(chǎn)折舊應該作為日后非調整事項調整2013報表項目
C.發(fā)行可轉換公司債券應該作為日后調整事項調整2012年的報表
D.對于廠(chǎng)房毀損應當作為非調整事項予以披露
【正確答案】BC
【答案解析】選項B，漏記的固定資產(chǎn)折舊應該作為日后調整事項調整2012表項目;選項C，發(fā)行可轉換公司債券屬于日后非調整事項，不需要對2012年的報表進(jìn)行調整，只需要披露。
20.A公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2011年A公司因購進(jìn)甲公司一批售價(jià)600萬(wàn)元(不包括增值稅)的商品，欠甲公司一筆貨款。當年A公司發(fā)生嚴重經(jīng)濟困難，無(wú)法償付上述款項。年末甲公司、A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以發(fā)行自身100萬(wàn)股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。A公司股票面值1元，市價(jià)3元/股;償債的存貨的成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元(公允價(jià)值等于計稅基礎)。甲公司已對此債權計提了50萬(wàn)元的壞賬準備，將取得的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有( )。
A.甲公司應將取得的庫存商品以公允價(jià)值250萬(wàn)元入賬
B.A公司應確認債務(wù)重組收益109.5萬(wàn)元
C.甲公司應確認債務(wù)重組損失59.5萬(wàn)元
D.A公司應增加股本300萬(wàn)元
【正確答案】ABC
【答案解析】此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 300
庫存商品 250
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 42.5
壞賬準備50
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 59.5
貸：應收賬款 702
A公司分錄為：
借：應付賬款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 42.5
股本100
資本公積——股本溢價(jià) 200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 109.5
21.甲公司的以下處理中屬于或有事項中的重組事項的有( )。
A.甲公司出售了洗衣機事業(yè)部
B.甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組
C.甲公司將計算機生產(chǎn)車(chē)間搬遷至美國
D.甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設備，改變了公司的組織結構，撤銷(xiāo)了一批管理崗位
【正確答案】ACD
【答案解析】屬于重組事項的主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結構進(jìn)行較大調整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或將營(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區遷移到其他國家或地區。重組事項不包括債務(wù)重組，所以選項B不符合題意。
22.甲公司的控股股東為A公司，B公司持有甲公司25%的股權。C公司為甲公司提供95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中90%被D公司收購，甲公司持有E公司60%的股權，甲公司與F公司共同控制乙公司。則下列說(shuō)法正確的有( )。
A.甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
B.甲公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
C.甲公司與D公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
D.甲公司與E公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，甲公司與F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營(yíng)企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之間，不構成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
23.下列關(guān)于現金流量表的填列說(shuō)法正確的有( )。
A.分期購入固定資產(chǎn)支付的款項應在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”中列示
B.實(shí)際收取的罰款應在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”中列示
C.當期實(shí)際支付的增值稅應在“支付的各項稅費“中列示
D.固定資產(chǎn)折舊應該在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金流出”中列示
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D，固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有發(fā)生現金的收付，不在現金流量表中列示。
24.甲公司2012年回購股份對管理人員進(jìn)行激勵，下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)表述正確的有( )。
A.回購股份時(shí)，甲公司應該按照回購支付的價(jià)款記入“庫存股”
B.回購股份時(shí)，甲公司應該按照回購的股票的數量乘以面值，記入“股本”
C.當將取得的庫存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應該用庫存股的面值沖減股本
D.當將取得的庫存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應該沖減庫存股的價(jià)值
【正確答案】AD
【答案解析】回購股份時(shí)，企業(yè)應該將回購庫存股支付的價(jià)款，記入“庫存股”科目;當企業(yè)將回購的股份實(shí)際支付給職工時(shí)，應按照計入庫存股的價(jià)值貸記庫存股，同時(shí)確認資本公積。
25.A公司為甲公司的子公司，A公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年甲公司出售給A公司一批商品，售價(jià)500萬(wàn)人民幣，成本300萬(wàn)元人民幣，當期末A公司對外出售30%。甲公司當年借給A公司500萬(wàn)美元，借款日的匯率為1美元=6.5元人民幣，甲公司不打算收回。2012年期末匯率為1美元=6.42元人民幣。則甲公司對以上業(yè)務(wù)的處理正確的有( )。
A.合并報表中應抵消營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元人民幣
B.合并報表中應抵消存貨140萬(wàn)元人民幣
C.合并報表應將個(gè)別報表中確認的長(cháng)期應收款的匯兌差額40結轉至所有者權益
D.合并報表應將個(gè)別報表中甲公司、A公司的匯兌損益抵消后的余額結轉至所有者權益
【正確答案】ABC
【答案解析】選項A、B對于內部交易合并報表中的處理為：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 140
貸：存貨 140
所以選項A、B正確。
對于長(cháng)期應收款匯兌差額[500×(6.5-6.42)]40萬(wàn)元，應將此匯兌差額結轉計入合并報表中的外幣報表折算差額中，外幣報表折算差額屬于所有者權益項目，所以選項C正確。
26.下列表述中正確的有( )。
A.BOT業(yè)務(wù)中如果項目公司將基礎設施建設發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務(wù)收入
B.與綜合項目有關(guān)的政府補助一般在預計會(huì )收到補助款項時(shí)確認為其他應收款
C.售后回購以出售日的價(jià)格加合理回報回購的應該確認銷(xiāo)售商品收入
D.為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應該在資產(chǎn)負債表日根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入
【正確答案】AD
【答案解析】與綜合項目有關(guān)的政府補助應該在收到款項時(shí)確認，不應根據應收的金額確認，所以選項B錯誤;售后回購以回購日的市場(chǎng)價(jià)格回購的應該確認銷(xiāo)售商品收入，所以選項C錯誤。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財務(wù)總監年末在對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿(mǎn)足了公允價(jià)值模式的計量條件，將其后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價(jià)為4500萬(wàn)元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元，稅法規定的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法與原會(huì )計處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當天的公允價(jià)值回購此資產(chǎn)，甲公司于當日確認了此資產(chǎn)的處置損益5萬(wàn)元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬(wàn)元購入某公司的股票，2011年末的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。
(3)甲公司2012年7月因銷(xiāo)售商品應收丙公司賬款300萬(wàn)元，丙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬(wàn)股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場(chǎng)價(jià)格為1.5元/股，當日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉手續和股權登記手續。甲公司于當日確認固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，確認交易性金融資產(chǎn)90萬(wàn)元，確認重組債權60萬(wàn)元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定：甲公司應于2013年2月20日以45元/件的價(jià)格向丁公司提供10萬(wàn)件A商品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2012年底，甲公司實(shí)際庫存A商品15萬(wàn)件，實(shí)際成本為50元/件，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60元/件，向丁公司銷(xiāo)售不產(chǎn)生銷(xiāo)售費用，向其他客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準備。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費;
�、诩俣坠疽呀�(jīng)做了確認所得稅費用的相關(guān)處理;
�、奂坠疽�?xún)衾麧櫟?0%提取盈余公積。
1)根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調整分錄。
【正確答案】①甲公司對事項1會(huì )計處理不正確。
理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價(jià)值模式，應作為會(huì )計政策變更追溯調整，并以當天的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。
調整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 250
貸：遞延所得稅負債 62.5
盈余公積 18.75
未分配利潤 168.75
�、诩坠緦κ马�2會(huì )計處理正確。
理由：有證據表明售后回購是以回購日的公允價(jià)值達成，符合收入確認條件的，需要確認收入。甲公司此項售后回購符合確認收入的要求，所以其確認處置損益的處理正確。
�、奂坠緦κ马�3的會(huì )計處理不正確。
理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權人應以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應以受讓的股權的公允價(jià)值確認取得的股權價(jià)值;應以受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權賬面價(jià)值之間的差額確認債務(wù)重組損失。
調整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45
貸：固定資產(chǎn) 30
交易性金融資產(chǎn)——成本 15
借：應交稅費——應交所得稅(45×25%) 11.25
貸：所得稅費用 11.25
�、芗坠緦κ马�4的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司應分別有合同部分、無(wú)合同部分進(jìn)行減值測試。
對于有合同部分：
執行合同損失=(50-45)×10=50(萬(wàn)元)
不執行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬(wàn)元)
所以選擇不執行合同，應確認預計負債90萬(wàn)元。
對于無(wú)合同部分：
商品的成本=50×5=250(萬(wàn)元)
可變現凈值=(60-3)×5=285(萬(wàn)元)
成本<可變現凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，所以不確認減值損失。
綜上所述，甲公司不應對A商品確認存貨跌價(jià)準備。
調整分錄：
借：存貨跌價(jià)準備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
貸：預計負債 90
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費用 10
【ANSWER】
�、� Accounting treatment of event 1 is wrong
Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.
Adjusting entry:
Dr: Investment property 250
Cr: Deferred tax liabilities 62.5
Surplus reserve 18.75
Undistributed profit 168.75
�、� Accounting treatment of event 2 is correct.
Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.
�、� Accounting treatment of event 3 is wrong.
Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.
Adjusted entries:
Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45
Cr: Fixed assets 30
Tradable financial assets - Cost 15
Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25
Cr: Income tax expenses 11.25
�、� Accounting treatment of event 4 is wrong.
Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.
For contractual part:
Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)
Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)
So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.
For non-contractual part:
Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)
Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)
Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.
In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.
Adjusted entries:
Dr: Provision for inventory impairment 50
Cr: Impairment loss 50
Dr: Non-Operating expenses 90
Cr: Provision 90
Dr: Deferred tax assets 10
Cr: Income tax expenses 10
2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。
【正確答案】上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬(wàn)元)。
【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)
28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱(chēng)甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，三個(gè)車(chē)間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車(chē)間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統，成本為3600萬(wàn)元，預計使用年限為20年，至2012年末已攤銷(xiāo)720萬(wàn)元，剩余使用年限為16年。此管理系統用于對A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統2012年末出現減值跡象。
(2)A車(chē)間為一條生產(chǎn)線(xiàn)，由A1、A2、A3三臺設備構成。三臺設備的原價(jià)分別為：600萬(wàn)元、900萬(wàn)元、900萬(wàn)元，預計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設備的剩余使用年限均為：8年。由于市場(chǎng)萎縮，供大于求，A車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過(guò)對A車(chē)間未來(lái)3年的現金流量的測算，并按照科學(xué)測算的折現率折現后，甲公司預計A車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現金流量的現值為1400萬(wàn)元。甲公司無(wú)法預計A車(chē)間公允價(jià)值減去處置費用后的凈額。因A車(chē)間三臺設備均無(wú)法單獨產(chǎn)生現金流量，所以無(wú)法預計三臺設備預計未來(lái)現金流量的現值，但是可以預測A2設備公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為270萬(wàn)元，A1、A2公允價(jià)值減掉處置費用后的凈額無(wú)法預計。
(3)B車(chē)間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線(xiàn)，原價(jià)5400萬(wàn)元，預計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準備100萬(wàn)元。2009年底公司董事會(huì )決定對B生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行更新改造并于當日開(kāi)始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬(wàn)元，2010年4月1日支出500萬(wàn)元，2010年6月1日支出600萬(wàn)元，2010年10月1日支出300萬(wàn)元，2011年5月1日支出300萬(wàn)元,2011年9月1日支出600萬(wàn)元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
�、�2009年7月1日取得長(cháng)期借款1000萬(wàn)元，每年末付息，期限3年，利率6%;
�、�2010年5月1日取得長(cháng)期借款1500萬(wàn)元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線(xiàn)于2011年12月31日更新改造完畢，達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用年限為17年，預計凈殘值為33.70萬(wàn)元。
至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現減值跡象。甲公司預計B車(chē)間(包括分攤的總部資產(chǎn))未來(lái)現金流量的現值為4500萬(wàn)元，無(wú)法預計其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額。
(4)C車(chē)間為一條生產(chǎn)線(xiàn)，成本為6000萬(wàn)元，預計使用年限為20年。至2012年末，C車(chē)間的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠低于預期，C車(chē)間出現減值跡象。
經(jīng)測算，甲公司預計C車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現金流量的現值為4000萬(wàn)元，無(wú)法預計此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費用后的凈額。
(5)其他資料：
�、偕鲜鲑Y產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計提折舊，如無(wú)特別說(shuō)明預計凈殘值均為0;
�、诔鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
�、奂僭O工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為60%和40%。
�、苡嬎憬Y果按照四舍五入法保留2位小數。
1)根據資料(3)分別計算B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過(guò)程中的相關(guān)會(huì )計分錄。
【正確答案】①B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值=5400-5400/20×8-100=3140(萬(wàn)元)
�、�2010年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬(wàn)元)
一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬(wàn)元)
2011年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬(wàn)元)
一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬(wàn)元)
�、鄯咒洠�
轉入在建
借：在建工程 3140
累計折舊(5400/20×8) 2160
固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線(xiàn) 5400
2010年發(fā)生的支出
借：在建工程 1700
貸：應付職工薪酬 1020
原材料680
2010年的借款費用
借：在建工程 82.5
財務(wù)費用 67.5
貸：應付利息 150
2011年發(fā)生的支出
借：在建工程 900
貸：應付職工薪酬 540
原材料 360
2011年的借款費用
借：在建工程 161.20
財務(wù)費用 33.80
貸：應付利息 195
借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線(xiàn) 5983.70
貸：在建工程 5983.70
2)判斷甲公司應該劃分的資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
【正確答案】甲公司應該將A、B、C三個(gè)車(chē)間分別劃分為一個(gè)資產(chǎn)組，因為A、B、C三個(gè)車(chē)間都可以單獨產(chǎn)生現金流量。
3)根據資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分攤比例以及各資產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/12×4=400(萬(wàn)元)
2012年末A2資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/15×7=480(萬(wàn)元)
2012年末A3資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/12×4=600(萬(wàn)元)
2012年末A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+480+600=1480(萬(wàn)元)
2012年末B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬(wàn)元)
按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權重分別為：1、2、2
A資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價(jià)值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%
B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價(jià)值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%
C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)價(jià)值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%
�、贏(yíng)資產(chǎn)組：
A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬(wàn)元
A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬(wàn)元)
A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬(wàn)元)，A1資產(chǎn)計提減值后的賬面價(jià)值=400-64.8=335.2(萬(wàn)元)，大于其可收回金額，所以分攤的減值金額為64.80萬(wàn)元。
A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬(wàn)元)
A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組：
B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬(wàn)元
B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組：
C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬(wàn)元
C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬(wàn)元)
4)作出確認資產(chǎn)減值的會(huì )計分錄。
【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71
貸：固定資產(chǎn)減值準備——A164.80
——A277.76
——A397.21
——B生產(chǎn)線(xiàn)2055.89
——C生產(chǎn)線(xiàn)1619.74
無(wú)形資產(chǎn)減值準備 978.31
29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權，對甲公司能夠實(shí)施重大影響，投資時(shí)甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司打算長(cháng)期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實(shí)現凈利潤300萬(wàn)、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)確認資本公積200萬(wàn)元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。
(2)2010年末A公司決定實(shí)施股權激勵計劃，計劃內容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現金股票增值權，約定自2011年起只要在A(yíng)公司服務(wù)滿(mǎn)三年，就可以在達到服務(wù)年限的當年年末起獲得相當于行權日A公司股權每股市場(chǎng)價(jià)格的現金，行權有效期為2年。2011年沒(méi)有管理人員離開(kāi)，當年末預計未來(lái)有2人離開(kāi)，當年末股票增值權的公允價(jià)值為10元/份;2012年有2名管理人員離開(kāi)，當年末預計未來(lái)還會(huì )有5人離開(kāi)，當年末股票增值權的公允價(jià)值為12元/份。
稅法規定，A公司總的因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬(wàn)元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬(wàn)元，手續費3萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為4%。當年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2012年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。
稅法規定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內同期銀行貸款利率為5%。
稅法規定不高于金融機構同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預收貨款300萬(wàn)元，作為預收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預收賬款確認為了收入。
稅法規定，此預收賬款在收到時(shí)確認收入計入應納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規支付罰款20萬(wàn)元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認資本公積30萬(wàn)元。
稅法規定企業(yè)違反政府法律法規的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債30萬(wàn)元。2012年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬(wàn)元，當年又因此確認20萬(wàn)元預計負債。
(8)其他資料：
�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬(wàn)元;
�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為2000萬(wàn)元;
�、跘公司在2011年末即預期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì )計分錄;
【正確答案】A公司2011年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元)，分錄為：
借：管理費用 60
貸：應付職工薪酬 60
A公司2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬(wàn)元)。
分錄為：
借：管理費用 44
貸：應付職工薪酬 44
【答案解析】
2)根據資料(1)-(8)計算A公司2011年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會(huì )計分錄。
【正確答案】A公司2011年應納稅所得額=2000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+300(事項5)+20(事項6)+30(事項7)=2351.11(萬(wàn)元)
2011年應交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬(wàn)元)
2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項2)+300(事項5)+30(事項7))×15%=57(萬(wàn)元)
2011年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)
分錄為：
借：所得稅費用 510.78
遞延所得稅資產(chǎn) 57
遞延所得稅負債 20
貸：應交稅費——應交所得稅 587.78
【答案解析】
3)根據資料(1)-(8)計算A公司2012年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會(huì )計分錄。
【正確答案】A公司2012年應納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬(wàn)元)
2012年應交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬(wàn)元)
2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬(wàn)元)
2012年遞延所得稅負債=30×15%=4.5(萬(wàn)元)
分錄為：
借：所得稅費用 324.762
資本公積 4.5
貸：應交稅費——應交所得稅 281.262
遞延所得稅資產(chǎn) 43.5
遞延所得稅負債 4.5
【解析】2012年應交所得稅計算中的(500-390)計算如下：
500為2012年稅法認可長(cháng)期股權投資處置損益，即1500-1000
390為2012年會(huì )計確認長(cháng)期股權投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%
30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權。
M公司持有的N公司的股權為2010年12月31日以銀行存款900萬(wàn)元取得，占N公司持股比例的20%，當時(shí)N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，對N公司具有重大影響，采用權益法進(jìn)行核算。N公司2011年實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元，分配2010年現金股利200萬(wàn)，2011年因自用地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)確認資本公積100萬(wàn)元。交易時(shí)此股權的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià)4000萬(wàn)元，已計提折舊800萬(wàn)元，2011年12月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒(méi)有支付任何補價(jià)。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會(huì )審議通過(guò)，股權的轉讓手續以及房產(chǎn)的所有權轉移手續于2012年1月1日辦理完畢，當天M公司對甲公司的董事會(huì )進(jìn)行重組，該組后的董事會(huì )由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應由董事會(huì )成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元(其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤1600萬(wàn)元)，除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
|
項目 |
賬面原價(jià) |
已計提的攤銷(xiāo) |
尚可使用年限 |
公允價(jià)值 |
備注 |
|
無(wú)形資產(chǎn)（管理用） |
3 600萬(wàn)元 |
1 200萬(wàn)元 |
10年 |
3 000萬(wàn)元 |
采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo) |
|
庫存商品a |
600萬(wàn)元 |
— |
— |
700萬(wàn)元 |
至2012年末出售30% |
|
預計負債 |
0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認） |
— |
— |
100萬(wàn)元 |
至2012年末結案，不用支付賠償 |
M公司為進(jìn)行此項合并另支付審計、評估費用20萬(wàn)元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會(huì )批準了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現金股票增值權，行權條件為乙公司2012年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)6%，截止2013年12月31日2個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率為7%，截止2014年12月31日3個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率為8%;從達到上述業(yè)績(jì)條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從M公司獲得相當于行權當日M公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現金，行權期為2年。
2012年1月1日每份現金股票增值權的公允價(jià)值為6元。乙公司2012年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預計乙公司截至2013年12月31日2個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率將達到8%，未來(lái)1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現金股票增值權的公允價(jià)值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬(wàn)元，售價(jià)500萬(wàn)元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設備，成本1200萬(wàn)元，售價(jià)1500萬(wàn)元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線(xiàn)法計提折舊。
(5)2012年甲公司實(shí)現凈利潤2500萬(wàn)，分配現金股利600萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌減少資本公積100萬(wàn)元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實(shí)現凈利潤600萬(wàn)，分配現金股利100萬(wàn)元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;
�、趩挝挥�“萬(wàn)元”表示;
�、鄄豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據資料(1)，計算M公司取得甲公司股權投資的成本，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。
【正確答案】M公司對甲公司股權投資的成本=1300+5000=6300(萬(wàn)元);分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 3200
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：長(cháng)期股權投資——甲 6300
資本公積 20
貸：固定資產(chǎn)清理 3200
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1800
長(cháng)期股權投資——N 1000
投資收益 320
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
2)根據資料(1)，判斷甲公司是否應納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽(yù)，并編制購買(mǎi)日合并報表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說(shuō)出理由。
【正確答案】甲公司應納入M公司合并報表范圍;
合并報表應確認的商譽(yù)=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬(wàn)元)
購買(mǎi)日合并報表中的分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預計負債 100
借：股本 5000
資本公積 1600
盈余公積 800
未分配利潤 1600
商譽(yù) 900
貸：長(cháng)期股權投資 6300
少數股東權益 3600
3)根據資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個(gè)別報表分錄、合并報表中應做的調整、抵消分錄。
【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應該確認的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬(wàn)元);
M公司個(gè)別報表分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 180
貸：應付職工薪酬 180
合并報表中調整抵消分錄為：
借：資本公積 135
管理費用 45
貸：長(cháng)期股權投資 180
4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調整、抵消分錄。
【正確答案】①調整子公司資產(chǎn)、負債公允價(jià)值
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預計負債 100
借：管理費用 60
營(yíng)業(yè)成本 30
預計負債 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 60
存貨 30
營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谀缸庸緝炔拷灰椎恼{整、抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 380
存貨 120
借：營(yíng)業(yè)收入 1500
貸：營(yíng)業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5
貸：管理費用 7.5
�、奂坠�2012年調整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資 1330.5
貸：投資收益 1330.5
借：投資收益 360
貸：長(cháng)期股權投資 360
借：資本公積 60
貸：長(cháng)期股權投資 60
�、芡顿Y收益與長(cháng)期股權投資的抵消
借：股本 5000
資本公積 1500
盈余公積 1050
未分配利潤 2967.5
商譽(yù) 900
貸：長(cháng)期股權投資 7210.5
少數股東權益 4207
借：投資收益 1330.5
少數股東損益 887
未分配利潤——年初 1600
貸：提取盈余公積 250
向股東分配股利 600
未分配利潤——年末 2967.5
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