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2023年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》系統及答案
在國際上說(shuō)會(huì )計師一般是說(shuō)注冊會(huì )計師，而不是我國的中級職稱(chēng)概念的會(huì )計師。下面是2023年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》系統及答案。歡迎閱讀。
2023年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》系統及答案1
一、單項選擇題
1.2015年12月，甲公司收到財政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價(jià)差的補償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺，成本為2.5萬(wàn)元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶(hù)銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺，國家財政給予2萬(wàn)元/臺的補貼。2015年甲公司共銷(xiāo)售政策范圍內A商品1000件。假定不考慮增值稅，甲公司對該事項應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是( )。
A.3000萬(wàn)元
B.2000萬(wàn)元
C.0
D.5000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』因為該事項的最終受益者是消費者并不是甲公司，可以理解為是政府部門(mén)按5萬(wàn)元/臺購得該產(chǎn)品，又低價(jià)賣(mài)給消費者，所以甲公司自財政部門(mén)取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無(wú)償取得的現金流入，應作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。會(huì )計處理如下：
借：應收賬款/銀行存款 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500
貸：庫存商品 2500
2.A公司自財政部門(mén)取得以下款項：(1)A公司2015年安置職工再就業(yè)，按照國家規定可以申請財政補助資金30萬(wàn)元，A公司按規定辦理了補助資金申請手續。2015年12月收到財政撥付補助資金30萬(wàn)元。(2)A公司銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國家規定，A公司的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。2015年12月，A公司實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元。(3)A公司2015年12月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成的重點(diǎn)科研項目的經(jīng)費補貼30萬(wàn)元。A公司2015年確認的營(yíng)業(yè)外收入為( )。
A.70萬(wàn)元
B.40萬(wàn)元
C.60萬(wàn)元
D.0
『正確答案』A
『答案解析』A公司2015年確認的營(yíng)業(yè)外收入=30+10+30=70(萬(wàn)元)
3.甲公司為一家公共交通運輸企業(yè)，甲公司2015年自財政部門(mén)取得以下款項：(1)根據當地政府有關(guān)規定，財政部門(mén)按照企業(yè)的每輛公交車(chē)給予財政定額補貼款合計300萬(wàn)元，用于公交車(chē)日常維護費，于每個(gè)季度初支付。假定公交車(chē)日常維護費各月發(fā)生的費用均衡，甲公司2015年1月初收到財政撥付的補貼款300萬(wàn)元。(2)為了解決交通擁堵，鼓勵市民綠色出行，政府規定，公交車(chē)實(shí)行單一票價(jià)2元，刷卡1元，財政部門(mén)給予1元的補貼。 甲公司2015年2月，實(shí)際收到乘客刷卡票款收入500萬(wàn)元，同時(shí)收到財政部門(mén)給予的補貼500萬(wàn)元。甲公司2015年會(huì )計處理表述正確的是( )。
A.2015年取得與收益相關(guān)的政府補助是800萬(wàn)元
B.2015年取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是1300萬(wàn)元
C.2015年1月確認營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元
D.2015年2月確認營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，2015年取得與收益相關(guān)的政府補助是300萬(wàn)元;選項B， 2015年未取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。選項C，用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。2015年1月應確認的營(yíng)業(yè)外收入=300/3=100(萬(wàn)元)。選項D，因為該事項的最終受益者是乘客并不是甲公司，可以理解為是政府購買(mǎi)勞務(wù)服務(wù)，即是政府向社會(huì )提供公共服務(wù)的一種形式，所以甲公司自財政部門(mén)取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，應作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分，2015年2月確認營(yíng)業(yè)收入=500+500=1000(萬(wàn)元)。
4.甲公司2015年財務(wù)報表于2016年4月30日批準報出，2015年的所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2016年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其2015年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司在對外提供2015年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。甲公司實(shí)際收到返還的所得稅款應作的.會(huì )計處理為( )。
A.直接調整2015年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額
B.確認2016年遞延收益720萬(wàn)元
C.確認2016年應交所得稅720萬(wàn)元
D.確認2016年營(yíng)業(yè)外收入720萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按政府補助準則的規定，在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入，不應追溯調整2015年度財務(wù)報表相關(guān)項目。
5.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2014年至2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2014年1月2日以競價(jià)方式取得一宗使用期限為50年的土地使用權，支付價(jià)款10000萬(wàn)元，準備建造自營(yíng)大型商貿中心及少年兒童活動(dòng)中心，2014年3月1日開(kāi)始建造商貿中心及少年兒童活動(dòng)中心。該項土地使用權采用直線(xiàn)法計提攤銷(xiāo)，不考慮凈殘值。(2)2014年3月1日由于少年兒童活動(dòng)中心具有公益性，計劃申請財政撥款1000萬(wàn)元。(3)2014年3月1日，主管部門(mén)批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1000萬(wàn)元，分兩次撥付。協(xié)議簽訂日撥付500萬(wàn)元，工程驗收時(shí)支付500萬(wàn)元。A公司當日收到財政補貼500萬(wàn)元。(4)A公司工程于2015年3月31日完工，大型商貿中心及少年兒童活動(dòng)中心建造成本分別為30000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元(均不含土地使用權的攤銷(xiāo))，預計使用年限均為30年，采用直線(xiàn)法計提折舊，不考慮凈殘值。(5)驗收當日實(shí)際收到撥付款500萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司的會(huì )計處理方法，表述不正確的是( )。
A.以競價(jià)方式取得的土地使用權確認為無(wú)形資產(chǎn)
B.建造的自營(yíng)大型商貿中心確認為固定資產(chǎn)
C.建造的少年兒童活動(dòng)中心確認為固定資產(chǎn)
D.2014年3月1日收到財政補貼500萬(wàn)元計入當期損益
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時(shí)，先借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
6.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年末財務(wù)報表項目的列報，表述不正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)列報金額為32386.25萬(wàn)元
B.存貨列報金額為32175萬(wàn)元
C.無(wú)形資產(chǎn)列報金額為9600萬(wàn)元
D.遞延收益列報金額為975萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，固定資產(chǎn)列報金額=(33000+10000/50×13/12)-(33000+10000/50×13/12)/30×9/12=32386.25(萬(wàn)元); 選項B，存貨列報金額為0;選項C，無(wú)形資產(chǎn)列報金額=10000-10000/50×2=9600(萬(wàn)元);選項D，遞延收益列報金額=1000-1000/30×9/12=975(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.下列屬于政府補助的財政撥款有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項
C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼
D.撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節所征的進(jìn)項稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認定為政府補助。
2.下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，不屬于政府補助
B.政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級政府及其所屬機構，國際類(lèi)似組織也在此范圍之內
C.財政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項資金屬于財政撥款
D.財政部門(mén)撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于財政撥款
『正確答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當地政府批準按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬(wàn)元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關(guān)政府補助會(huì )計處理的表述，正確的有( )。
A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入遞延收益
B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入
C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元計入遞延收益
D.2015年攤銷(xiāo)遞延收益2.25萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入
『正確答案』ACD
『答案解析』本題取得的政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)的會(huì )計分錄為：
�、�2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
�、�2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
�、�2015年攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
三、綜合題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，2015年自財政部門(mén)取得以下款項：
(1)2015年7月20日，甲公司取得當地財政部門(mén)撥款1 860萬(wàn)元，用于資助甲公司2015年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3 000萬(wàn)元。項目自2015年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬(wàn)元(均為薪酬)。
【要求及答案(1)】根據資料(1)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，說(shuō)明如何確認損益。編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、僭撜a助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助;
�、趹敯凑諘r(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預計總支出的比例結轉計入損益。
借：銀行存款 1 860
貸：營(yíng)業(yè)外收入 (1 860/2×6/12)465
遞延收益 1 395
借：研發(fā)支出——費用化支出 1500
貸：應付職工薪酬 1500
借：管理費用 1500
貸：研發(fā)支出——費用化支出 1500
(2)12月30日，收到戰略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4000萬(wàn)元，該項目至取得補貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬(wàn)元，其中費用化支出1000萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，均為薪酬，預計項目結束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬(wàn)元。
【要求及答案(2)】根據資料(2)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，說(shuō)明如何確認損益。編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、僭撜a助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助;
�、趹敯凑諘r(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預計總支出的比例結轉計入損益。
借：銀行存款 4000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 [4000×1600/(1600+2400)]1600
遞延收益 3400
借：研發(fā)支出——費用化支出 1000
——資本化支出 600
貸：應付職工薪酬 1600
借：管理費用 1000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 1000
(3)2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項目的經(jīng)費補貼2600萬(wàn)元;
【要求及答案(3)】根據資料(3)，編制相關(guān)會(huì )計分錄。
借：銀行存款 2600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2600
(4)6月20日取得國家對公司進(jìn)行技改項目的支持資金3510萬(wàn)元，用于購置固定資產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額510萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊。
【要求及答案(4)】根據資料(4)，編制相關(guān)會(huì )計分錄。
借：銀行存款 3510
貸：遞延收益 3510
借：固定資產(chǎn) 3000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)510
貸：銀行存款 3510
2.A公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。
(1)國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過(guò)統一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標協(xié)議供貨價(jià)格。A公司作為中標企業(yè)，中標協(xié)議供貨價(jià)格為8000萬(wàn)元，其中財政補貼資金為5000萬(wàn)元，將高效照明產(chǎn)品銷(xiāo)售給終端用戶(hù)的價(jià)格為3000萬(wàn)元，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數量、中標供貨協(xié)議價(jià)格、補貼標準，申請財政補貼資金。2015年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶(hù)貨款及獲得財政資金共計8000萬(wàn)元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬(wàn)元。
【要求及答案(1)】根據資料(1)，說(shuō)明A公司取得財政補貼資金應如何處理，并編制A公司2015年銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品的會(huì )計分錄。
A公司雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從A公司購買(mǎi)高效照明產(chǎn)品的大宗用戶(hù)和城鄉居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價(jià)格從A公司購買(mǎi)了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價(jià)格減去財政補貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售給終端用戶(hù)。
實(shí)際操作時(shí)，政府并沒(méi)有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷(xiāo)，但以補貼資金的形式通過(guò)A公司的銷(xiāo)售行為實(shí)現了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標，實(shí)際上政府是購買(mǎi)了A公司的商品。對A公司而言，仍按照中標協(xié)議供貨價(jià)格銷(xiāo)售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入由兩部分構成：一是終端用戶(hù)支付的購買(mǎi)價(jià)款;二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A公司銷(xiāo)售商品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，A公司收到的補貼資金5000萬(wàn)元應當按照收入準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
A公司2015年銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品的會(huì )計處理：
借：銀行存款 8000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：庫存商品 6000
(2)2015年2月，A公司申請某國家級研發(fā)補貼，對一項用于LED半導體材料及芯片技術(shù)進(jìn)行研究。申報書(shū)中的有關(guān)內容如下：本公司自2015年7月起對某項先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預計研究支出為360萬(wàn)元、為期1.5年，已投入資金120萬(wàn)元。該研究項目還需新增投資240萬(wàn)元(包括研發(fā)設備購置支出、場(chǎng)地租賃費、人員工資等)，計劃自籌資金120萬(wàn)元，申請財政撥款120萬(wàn)元。
研究項目結項后，研究成果歸A公司所有。2015年6月1日，有關(guān)主管部門(mén)批準了A公司的申請，共補貼款項120萬(wàn)元，分兩次撥付，2015年7月1日先撥付60萬(wàn)元，按規定時(shí)間和要求結項時(shí)再撥付60萬(wàn)元。主管部門(mén)要求A公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2016年12月按時(shí)結項，當日收到了剩余的補貼資金。
【要求及答案(2)】根據資料(2)，判斷該項補貼所屬于的政府補助類(lèi)型，并編制A公司2015年、2016年相關(guān)的會(huì )計分錄。
該項政府補貼難以區分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，故全部作為與收益相關(guān)的政府補助。
2015年7月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：
借：銀行存款 60
貸：遞延收益 60
2015年12月31日分配遞延收益：
借：遞延收益 (60×6/18)20
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
2016年12月31日分配遞延收益：
借：遞延收益 40
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
2016年12月31日實(shí)際收到剩余補貼資金60萬(wàn)元：
借：銀行存款 60
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60
3.2013年3月1日，政府撥付A公司1000萬(wàn)元財政撥款(同日到賬)，要求其用于購買(mǎi)大型科研設備1臺，并規定若有結余，留歸公司自行支配。2013年4月1日，A公司購入大型設備，以銀行存款支付實(shí)際成本960萬(wàn)元，同日采用出包方式委托丙公司開(kāi)始安裝。2013年4月30日按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規定向丙公司支付結算進(jìn)度款10萬(wàn)元，2013年6月30日安裝完畢。工程完工當日，收到有關(guān)工程結算單據，實(shí)際安裝費用40萬(wàn)元，補付工程款30萬(wàn)元。同日該項設備交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門(mén)使用，使用壽命為5年，預計凈殘值為40萬(wàn)元，采用年數總和法計提折舊。2015年6月30日，A公司出售該臺設備，取得價(jià)款700萬(wàn)元。不考慮增值稅因素。
【要求及答案(1)】編制2013年3月1日實(shí)際收到財政撥款的會(huì )計分錄;編制2013年4月1日購入設備的會(huì )計分錄。
2013年3月1日
借：銀行存款 1000
貸：遞延收益 1000
2013年4月1日：
借：在建工程 960
貸：銀行存款 960
【要求及答案(2)】編制2013年4月30日按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規定向丙公司支付結算進(jìn)度款10萬(wàn)元的會(huì )計分錄;編制2013年6月30日安裝完畢以及補付工程款30萬(wàn)元的會(huì )計分錄。
2013年4月30日
借：在建工程 10
貸：銀行存款 10
2013年6月30日：
借：在建工程 30
貸：銀行存款 30
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
【要求及答案(3)】計算該項設備2013年應計提的折舊金額并編制相關(guān)的會(huì )計分錄;計算2013年分配遞延收益的金額并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。
2013年應計提的折舊額=(1000-40)×5/15×6/12=160(萬(wàn)元)
借：研發(fā)支出 160
貸：累計折舊 160
2013年分配的遞延收益=1000/5×6/12=100(萬(wàn)元)
借：遞延收益 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
【思路點(diǎn)撥】政府補助確認的遞延收益按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，不按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度攤銷(xiāo)。
【要求及答案(4)】計算至2015年6月30日已計提的累計折舊額和遞延收益累計攤銷(xiāo)額;編制2015年6月30日出售該設備的會(huì )計分錄。
至2015年6月30日，已計提的累計折舊額=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(萬(wàn)元)
遞延收益累計攤銷(xiāo)額=1000÷5×2=400(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 424
累計折舊 576
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 424
營(yíng)業(yè)外收入 276
借：遞延收益 (1000-400)600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
【思路點(diǎn)撥】對于取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在資產(chǎn)使用期滿(mǎn)前出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分攤的遞延收益在處置當期一次性轉入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
2023年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》系統及答案2
1、如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享重要的專(zhuān)業(yè)資源，應被視為網(wǎng)絡(luò )，以下屬于重要專(zhuān)業(yè)資源的有()。
A.共享審計方法和審計手冊
B.報告使用同一品牌
C.共享客戶(hù)資源
D.共享培訓課程
2、下列各項中，不應被視為網(wǎng)絡(luò )的有( )。
A.聯(lián)合體之間分擔的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計方法有關(guān)的成本
B.會(huì )計師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)
C.僅在宣傳資料中使用同一品牌的聯(lián)合體
D.聯(lián)合體之間共享客戶(hù)資源
3、出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監管機構的同意，會(huì )計師事務(wù)所向公眾利益實(shí)體審計客戶(hù)提供遞延所得稅負債計算服務(wù)，需要滿(mǎn)足的條件包括( )。
A.只有該會(huì )計師事務(wù)所有服務(wù)資源，熟悉客戶(hù)的情況，能夠協(xié)助客戶(hù)及時(shí)計算遞延所得稅負債
B.如果限制會(huì )計師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶(hù)造成嚴重困難，如導致客戶(hù)無(wú)法向監管機構提供報告
C.被審計單位是會(huì )計師事務(wù)所的商業(yè)伙伴
D.被審計單位治理層與會(huì )計師事務(wù)所存在密切的商業(yè)關(guān)系
4、下列選項中，屬于公眾利益實(shí)體的有( )。
A.上市公司
B.大型非上市證券公司
C.小型非上市餐飲企業(yè)
D.大型保險公司
5、以下各項中，可能屬于關(guān)鍵審計合伙人的有( )。
A.負責對長(cháng)期資產(chǎn)是否有重大減值的不確定性作出結論的`其他審計合伙人
B.對審計意見(jiàn)類(lèi)型提供建議的合伙人
C.重要子公司的項目合伙人
D.負責對長(cháng)期資產(chǎn)是否有重大稅項的不確定性作出結論的其他審計合伙人
注冊會(huì )計師考試審計練習題答案
1、BC
【解析】在下列情形中，共享的資源被視為不重要：(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶(hù)信息或市場(chǎng)信息;(3)沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)。
2、ABC
【解析】如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡(luò )。如果會(huì )計師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò )。
3、AB
【解析】如果遇到緊急或極其特殊情況，審計客戶(hù)無(wú)法做出其他安排，經(jīng)相關(guān)監管機構同意，會(huì )計師事務(wù)所可以在下列情況下，提供本章不允許提供的以編制會(huì )計分錄為目的的稅額計算服務(wù)：(1)只有該會(huì )計師事務(wù)所有服務(wù)資源，熟悉客戶(hù)的情況，能夠協(xié)助客戶(hù)及時(shí)計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn)); (2)如果限制會(huì )計師事務(wù)所提供這些服務(wù),將對客戶(hù)造成嚴重困難，如導致客戶(hù)無(wú)法向監管機構提供報告。
4、ABD
【解析】公眾利益實(shí)體包括上市公司(選項A正確)和下列實(shí)體：(1)法律法規界定的公眾利益實(shí)體;(2)法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實(shí)體。公眾利益實(shí)體的定義較廣泛，不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實(shí)體，如某些大型非上市金融企業(yè)(選項B和選項D正確)
5、ACD
【解析】關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實(shí)施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責(選項B錯誤)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。
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