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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》精選考試題（含答案）
精選考試題一：
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停：[損失300萬(wàn)元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為600臺，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失會(huì )計處理的表述中，正確的是( )
A.作為管理費用計入當期損益 B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計入營(yíng)業(yè)外支出 D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本
【答案】：C
【解析】：由于臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( ) 。
A.4 710萬(wàn)元 B.4 740萬(wàn)元 C.4 800萬(wàn)元 D.5 040萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：根據一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4 740(萬(wàn)元)。
(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關(guān)的交易或事項如下：
(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。
(2)7月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權。每份期權行權時(shí)可按4元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權激勵計劃之州。
要求：根據上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )
A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元
【答案】：A
【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。
4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元
【答案】：C
【解析】：稀釋每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12]=0.58(元/股)。
(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為161.5萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行支付。安裝A設備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設備的入賬價(jià)值是( )。
A.950萬(wàn)元 B.986萬(wàn)元 C.1 000萬(wàn)元 D.1 111.5萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：甲公司A設備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬(wàn)元)。
6.甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是( )。
A.136.8萬(wàn)元 B.144萬(wàn)元 C.187.34萬(wàn)元 D.190萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400(萬(wàn)元)，20×3年計提的折舊=(1 000-400)×2/5=240(萬(wàn)元)，20×4年計提的折舊=(1 000-400-240)×2/5=144(萬(wàn)元)。
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權。購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為50萬(wàn)元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元，除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權益變動(dòng)的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬(wàn)元;甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元 B.1 1 1萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.160萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：個(gè)別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬(wàn)元)。
8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元 B.1 1 1萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.150萬(wàn)元
【答案】：D
【解析】：合并報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬(wàn)元)。
(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。
9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是( )
A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬(wàn)元 B.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日確認資本公積175萬(wàn)元
C.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3 000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)
D.出租辦公樓20×4年取得的75萬(wàn)元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】：B
【解析】：20×4年應計提的折舊=3 000/20×6/12=75(萬(wàn)元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬(wàn)元)，出租日轉換為以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開(kāi)始日按當日的公允價(jià)值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤;應確認的資本公積=2 800-2 625=175(萬(wàn)元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。
10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營(yíng)業(yè)利潤的影響金額是( )。
A.0 B.-75萬(wàn)元 C.-00萬(wàn)元 D.-675萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：上述交易對20×4年度營(yíng)業(yè)利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬(wàn)元)。
(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對甲公司取得房屋的補償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過(guò)程中。
(4)10月10曰，甲公司收到當地政府追加的投資500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。
11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是(
A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助
C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益 D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本
【答案】：B
【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助。
12.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是( )。
A.600萬(wàn)元 B.620萬(wàn)元 C.900萬(wàn)元 D.3400萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(--)甲公司20×1年度涉及現金流量的交易或事項如下：
(1)因購買(mǎi)子公司的少數股權支付現金680萬(wàn)元;
(2)為建造廠(chǎng)房發(fā)行債券收到現金8 000萬(wàn)元;
(3)附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金200萬(wàn)元;
(4)因處置子公司收到現金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現金余額為500萬(wàn)元;
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬(wàn)元;
(6)因購買(mǎi)子公司支付現金780萬(wàn)元，購買(mǎi)時(shí)該子公司現金余額為900萬(wàn)元;
(7)因購買(mǎi)交易性權益：[具支付現金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利10萬(wàn)元;
(8)因持有的債券到期收到現金120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元;
(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于甲公司現金流量分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.發(fā)行債券收到現金作為籌資活動(dòng)現金流入 B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現金流出
C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動(dòng)現金流入 D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動(dòng)現金流出
E.附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金作為投資活動(dòng)現金流入
【答案】：ABCD
【解析】：附追索權轉讓?xiě)召~款收到的現金應作為籌資活動(dòng)收到的現金，選項E錯誤，其他選項正確。
2.下列各項關(guān)于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.投資活動(dòng)現金流入240萬(wàn)元 B.投資活動(dòng)現金流出610萬(wàn)元
C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入320萬(wàn)元 D.籌資活動(dòng)現金流出740萬(wàn)元 E.籌資活動(dòng)現金流入8 120萬(wàn)元
【答案】ABD
【解析】投資活動(dòng)的現金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬(wàn)元);投資活動(dòng)現金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬(wàn)元);經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入=0;籌資活動(dòng)的現金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬(wàn)元);籌資活動(dòng)的現金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬(wàn)元)。
(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。
3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。
A.主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據
B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致
C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監控方式密切相關(guān)
D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話(huà))的賬面價(jià)值
E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額
【答案】：ABCDE
【解析】：
4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計量 B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計量
C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量 D.存貨按照成本與可變現凈值孰低計量
E.應收款項按照賬面價(jià)值與其預計未來(lái)現金流量現值孰低計量
【答案】：CDE
【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確。
5.下列各項交易或事項中，不會(huì )影響發(fā)生當期營(yíng)業(yè)利潤的有( )。
A.計提應收賬款壞賬準備 B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益
C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出 D.白營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
【答案】：BCD
【解析】：出售無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益應當計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響發(fā)生當期的營(yíng)業(yè)利潤;開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無(wú)形資產(chǎn)成本，不影響當期營(yíng)業(yè)利潤;自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應當沖減在建工程成本，不計入當期損益，不影響發(fā)生當期的營(yíng)業(yè)利潤。
6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數股東權益為825萬(wàn)元。20×1年度，乙公司按購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算的凈虧損為5 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20X 1年末，甲公司個(gè)別財務(wù)報表中所有者權益總額為8500萬(wàn)元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。
A.20×1年度少數股東損益為0 B.20×0年度少數股東損益為400萬(wàn)元
C.20×1年12月31日少數股東權益為0 D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬(wàn)元
E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬(wàn)元
【答案】：BDE
【解析】：20×0年少數股東損益=2 000×20%=400(萬(wàn)元);20×1年少時(shí)股東權益=825-5 000×20%=-175(萬(wàn)元);20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(萬(wàn)元);20×1年12月31日股東權益總額=-175+6 100=5 925(萬(wàn)元)。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計1 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰略重組，財務(wù)狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬(wàn)元予以轉回，并作如下會(huì )計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì )低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 9 100萬(wàn)元
繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 1 000萬(wàn)元
貸：貸款 9 000萬(wàn)元
繼續涉入負債 1 100萬(wàn)元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉股權的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 10 000萬(wàn)元
應付債券——利息調整 600萬(wàn)元
貸：應付債券——債券面值 10 000萬(wàn)元
衍生工具——提前贖回權 60萬(wàn)元
資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬(wàn)元
甲公司20×2年度實(shí)現賬面凈利潤20 000萬(wàn)元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬(wàn)元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節
嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實(shí)現賬面凈利潤15 000萬(wàn)元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目?jì)戎Ц�。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財務(wù)報表中確認了該筆銷(xiāo)售收入14 000萬(wàn)元，并結轉相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務(wù)報表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現金流量折算的現值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對上述事項調整了第1季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元
貸：應收賬款 5 600萬(wàn)元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì )決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會(huì )會(huì )議紀要中對該事項的說(shuō)明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時(shí)按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
�、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹嘣黾淤Y本公積3 200萬(wàn)元;
�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時(shí)的成本;
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來(lái)
期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實(shí)現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)至(4)，逐項說(shuō)明甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。對于不正確的會(huì )計處理，編制更正的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)針對資料1
甲公司的會(huì )計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應付款 7200
貸：以前年度損益調整 7200
借：以前年度損益調整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：其他應付款 7200
或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會(huì )計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷(xiāo)售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應收賬款 5600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會(huì )計處理不正確。該事項不應做為調整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 720
貸：其他應收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調整
借：其他應收款 720
貸：營(yíng)業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會(huì )計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì )計估計變更，應自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應調整已計提的折舊。
2004年應計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元
2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)
2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說(shuō)明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個(gè)項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。
3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶(hù)在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì )聘請了會(huì )計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問(wèn)的注冊會(huì )計師王某收到甲公司財務(wù)總監李某的郵什，其內容如下：
王某注冊會(huì )計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會(huì )計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專(zhuān)人負責處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明
(1)我公司出于長(cháng)期戰略考慮，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購買(mǎi)了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬(wàn)股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長(cháng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當地銀行借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購買(mǎi)日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續費50萬(wàn)元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計算實(shí)現的凈利潤為1 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數為15 000萬(wàn)股，每股面值為1元。
我公司在購買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明
(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計提壞賬準備20萬(wàn)元。
要求：請從王某注冊會(huì )計師的角度回復李某郵件，回復要點(diǎn)包括但不限于如卜|內容：
(1)根據附件1：
�、儆嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司、丙公司股權的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會(huì )計處理原則。
�、谟嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規定。
�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額。
�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、莺�(jiǎn)述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。
(2)根據附件2：
�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調整分錄。
�、诤�(jiǎn)述甲公司應收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
【答案】
答案：
(1)①購買(mǎi)乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)
購買(mǎi)丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)
購買(mǎi)乙公司股權支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。
購買(mǎi)丙公司股權支付的券商手續費50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
�、谫徺I(mǎi)乙公司股權產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試
�、垡夜�20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。
�、馨l(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì )計分錄：
借：長(cháng)期股權投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 1500
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦Ρ就顿Y后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進(jìn)行后續計量。
對初始成本進(jìn)行調整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)
對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)
(2)
�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團內部。
抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費用 85
�、谠诤喜蟊碇屑坠緫找夜究铐椩诤喜蟊碇胁粦摲从�，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。
抵銷(xiāo)分錄：
借：應付賬款 500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款——壞賬準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì )計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計提折舊750萬(wàn)元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費用300萬(wàn)元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬(wàn)元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與工程結算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號鋼材一批，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門(mén)分析，該型號鋼材市場(chǎng)供應穩定。
甲公司會(huì )計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實(shí)現銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長(cháng)期借款。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提140萬(wàn)元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì )計處理：20×0年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據。對于不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。
調整分錄：
借：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 750
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調整——管理費用 150
貸：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 150
資料(2)甲公司會(huì )計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬(wàn)元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準備15
資料(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來(lái)按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認為收入。
調整分錄：
借：其他應付款 1000
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應該只是相對于總的銷(xiāo)售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷(xiāo)售收入。
調整分錄：
借：以前年度損益調整 ——營(yíng)業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 400
貸：應付利息 400
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 140
貸：預計負債 140
資料(6)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關(guān)數字。
調整分錄：
借：預計負債 800
貸：其他應付款 500
以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調整 503
貸：利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)收入調整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)成本調整金額=800-600=200(萬(wàn)元)。
精選考試題二：
單項選擇題
1.(2015年考題)下列各項關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無(wú)需考慮減值
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應該攤銷(xiāo)也不考慮減值
C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無(wú)形資產(chǎn)
D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買(mǎi)方應確認被購買(mǎi)方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價(jià)值能夠可靠計量的無(wú)形資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』選項A，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應當計提攤銷(xiāo)，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì )產(chǎn)生新資產(chǎn)和負債，所以不需要確認該金額。
2.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計提折舊
B.企業(yè)購買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目，應記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目
C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》規定，全部確認為固定資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)購買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目，應記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專(zhuān)利權的可收回金額為320萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2013年10月2日購入并交付管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為525萬(wàn)元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專(zhuān)利權的賬面價(jià)值為( )。
A.288.75萬(wàn)元
B.320萬(wàn)元
C.312.60萬(wàn)元
D.694.75萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專(zhuān)利權不考慮減值前的賬面價(jià)值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬(wàn)元)。2015年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值288.75萬(wàn)元，不需要計提減值準備。
4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬(wàn)元、已攤銷(xiāo)75萬(wàn)元、公允價(jià)值為420萬(wàn)元的專(zhuān)利權抵繳認購股款420萬(wàn)元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬(wàn)元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價(jià)款420萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為25.2萬(wàn)元。2×15年8月6日甲公司收到該項無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續。甲公司預計該專(zhuān)利權的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，2×15年9月6日該項無(wú)形資產(chǎn)達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。
2×15年年末甲公司與專(zhuān)利權相關(guān)的會(huì )計處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專(zhuān)利權賬面價(jià)值為420萬(wàn)元
B.專(zhuān)利權攤銷(xiāo)時(shí)計入資本公積15萬(wàn)元
C.專(zhuān)利權攤銷(xiāo)時(shí)計入制造費用14萬(wàn)元
D.專(zhuān)利權攤銷(xiāo)時(shí)計入管理費用12.5萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無(wú)形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款420萬(wàn)元入賬。2×15年年末專(zhuān)利權賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬(wàn)元)。由于專(zhuān)利權用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷(xiāo)額14萬(wàn)元計入制造費用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標權出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬(wàn)元，根據營(yíng)改增相關(guān)規定，適用增值稅稅率為6%，應繳納的增值稅為9萬(wàn)元。該商標權為2013年1月18日購入，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)350萬(wàn)元，另支付手續費等相關(guān)費用10萬(wàn)元。該商標權的攤銷(xiāo)年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續取得價(jià)款159萬(wàn)元。下列有關(guān)出售無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認營(yíng)業(yè)外支出為48萬(wàn)元
B.2015年4月16日確認營(yíng)業(yè)外支出為0
C.2015年4月16日確認資產(chǎn)減值損失為48萬(wàn)元
D.2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標權出售前的累計攤銷(xiāo)額=360/5/12×27=162(萬(wàn)元);2015年4月16日，該無(wú)形資產(chǎn)應確認為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬(wàn)元);調整后預計凈殘值=公允價(jià)值150-處置費用0=150(萬(wàn)元);2015年4月16日應確認的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬(wàn)元);2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費，除特殊說(shuō)明外，對無(wú)形資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)且預計凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價(jià)款為5000萬(wàn)元，預計使用年限為50年，準備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門(mén)使用。當月投入準備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬(wàn)元(包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權攤銷(xiāo))。(2)2015年3月甲公司以競價(jià)方式取得一項專(zhuān)利權，支付價(jià)款為1000萬(wàn)元，當月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬(wàn)噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬(wàn)噸，按照產(chǎn)量法計提攤銷(xiāo)。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉讓B產(chǎn)品的商標使用權，約定甲公司每年年末按銷(xiāo)售的B產(chǎn)品銷(xiāo)量每噸支付使用費5萬(wàn)元，使用期5年，預計可銷(xiāo)售B產(chǎn)品為600萬(wàn)噸。2015年銷(xiāo)售B產(chǎn)品100萬(wàn)噸并支付商標使用費500萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報金額為5850萬(wàn)元
B.資產(chǎn)負債表中在建工程的列報金額為2000萬(wàn)元
C.利潤表中管理費用的列報金額為100萬(wàn)元
D.利潤表中銷(xiāo)售費用的列報金額為500萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，無(wú)形資產(chǎn)的列報金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬(wàn)元); 選項B，資料(1)中建造自用辦公樓過(guò)程中發(fā)生的總成本為2000萬(wàn)元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬(wàn)元;選項C，土地使用權攤銷(xiāo)在自用建筑物建造期間計入工程成本，不影響管理費用金額;選項D，支付B產(chǎn)品商標使用費500萬(wàn)元計入銷(xiāo)售費用。
7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權，準備建造寫(xiě)字樓，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4000萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為440萬(wàn)元，預計凈殘值為0。取得當日，董事會(huì )作出了正式書(shū)面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化。當月投入建造寫(xiě)字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開(kāi)始對外出租，月租金為80萬(wàn)元。
寫(xiě)字樓的實(shí)際建造成本為6000萬(wàn)元，預計使用年限為30年，采用直線(xiàn)法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報金額為3920萬(wàn)元
B.資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9929.7萬(wàn)元
C.利潤表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額為70.3萬(wàn)元
D.利潤表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額為240萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，企業(yè)購入的用于建造對外出租建筑物的土地使用權，已經(jīng)作出書(shū)面決議明確表明建成后出租的，此時(shí)土地使用權也應作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無(wú)形資產(chǎn)的列示金額為0;選項B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬(wàn)元);選項C，出租房地產(chǎn)計提的折舊或攤銷(xiāo)金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬(wàn)元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬(wàn)元)。
8.甲公司于2015年1月5日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項無(wú)形資產(chǎn)，12月1日達到預定用途并交付管理部門(mén)使用。其中，研究階段支付現金30萬(wàn)元、發(fā)生職工薪酬和專(zhuān)用設備折舊20萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現金30萬(wàn)元、發(fā)生的職工薪酬和計提專(zhuān)用設備折舊20萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)為30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、支付現金100萬(wàn)元、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)為100萬(wàn)元。
甲公司估計該項專(zhuān)利權受益期限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債表中的開(kāi)發(fā)支出項目應按300萬(wàn)元列示
B.資產(chǎn)負債表中的無(wú)形資產(chǎn)項目應按297.5萬(wàn)元列示
C.利潤表中的管理費用項目應按130萬(wàn)元列示
D.有關(guān)的現金支出在現金流量表中列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量160萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途使用前在資產(chǎn)負債表列示為開(kāi)發(fā)支出，而12月1日已達到預定用途交付使用，因此開(kāi)發(fā)支出的列示金額為0;選項B，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=300/10×1/12=2.5(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬(wàn)元)，所以資產(chǎn)負債表無(wú)形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬(wàn)元;選項C，利潤表管理費用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬(wàn)元);選項D，現金流量表應列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量=30+30=60(萬(wàn)元)，投資活動(dòng)現金流量為100萬(wàn)元。
9.按《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》規定，下列表述中不正確的是( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應在利潤表“營(yíng)業(yè)收入”項目中列示
B.對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷(xiāo)，但至少應于每一會(huì )計期末進(jìn)行減值測試
C.企業(yè)對于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應將其成本在不超過(guò)10年的期限內攤銷(xiāo)
D.如果無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應將其賬面價(jià)值轉銷(xiāo)計入營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』C
『答案解析』對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是應于每一會(huì )計期末進(jìn)行減值測試。
10.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，一定采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)
B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零
C.若無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量
D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一定計入當期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式;無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法或產(chǎn)量法攤銷(xiāo)。選項B，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在。選項D，某項無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現的，其攤銷(xiāo)金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、多項選擇題
1.甲公司為一項新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費10萬(wàn)元、設備折舊費用10萬(wàn)元;2015年5月在開(kāi)發(fā)階段中發(fā)生材料費40萬(wàn)元、職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設備折舊費用10萬(wàn)元，合計80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元;2015年6月在開(kāi)發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬(wàn)元，專(zhuān)用設備折舊費用10萬(wàn)元，合計40萬(wàn)元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專(zhuān)利技術(shù)達到預定用途，并交付生產(chǎn)車(chē)間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專(zhuān)利技術(shù)預計使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷(xiāo)售合同，約定5年后該專(zhuān)利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費，按月將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認“研發(fā)支出——費用化支出”20萬(wàn)元，期末轉入管理費用
B.2015年5月確認“研發(fā)支出——費用化支出”30萬(wàn)元，期末轉入管理費用
C.2015年7月初確認“無(wú)形資產(chǎn)”90萬(wàn)元
D.2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并計入制造費用的金額為8.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬(wàn)元);選項D，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬(wàn)元)。
2.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額記入利潤表“營(yíng)業(yè)成本”項目
B.對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷(xiāo)，但至少應于每一會(huì )計期末進(jìn)行減值測試
C.對于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內需要攤銷(xiāo)，但會(huì )計期末不需要減值測試
D.自創(chuàng )的商譽(yù)應確認為無(wú)形資產(chǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』選項C，對于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應于會(huì )計期末進(jìn)行減值測試;選項D，自創(chuàng )的商譽(yù)不確認為無(wú)形資產(chǎn)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價(jià)款3000萬(wàn)元，預計使用年限20年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務(wù)報表中未確認的專(zhuān)利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認和合理判斷，認為該項專(zhuān)利技術(shù)滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，預計使用年限10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權，價(jià)款500萬(wàn)元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無(wú)限續展，且法定權利能夠在到期時(shí)因續約等延續不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付的使用費，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權，該項無(wú)形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2850萬(wàn)元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專(zhuān)利技術(shù)，該項無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬(wàn)元
C.4月1日，A公司購入的商標所有權在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬(wàn)元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付的使用費10萬(wàn)元應計入當期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，1月2日取得的采礦/探礦權，該項無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=3000-3000/20=2850(萬(wàn)元);選項B，3月1日A公司因吸收合并取得的專(zhuān)利技術(shù)，該項無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬(wàn)元)。
4.下列各項中，會(huì )引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)
C.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本
D.轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽(yù)，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。
5.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零
B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，應預計其殘值
C.如果可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在，應預計其殘值
D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不應攤銷(xiāo)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在。
6.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復核，其不正確的會(huì )計處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限，按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會(huì )計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)方法，按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)方法不得變更，只能采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，應當按照會(huì )計估計變更方法進(jìn)行處理;選項D，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
7.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理中，不正確的有( )。
A.企業(yè)對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額應貸記“累計攤銷(xiāo)”科目
B.企業(yè)對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額一般應當記入“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時(shí)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目
C.企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，只能采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，不允許采用其他方法攤銷(xiāo)
D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，應貸記“累計攤銷(xiāo)”科目;選項C，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，既可以采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，也可以采用其他方法攤銷(xiāo);選項D，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，二是可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在。
8.下列有關(guān)土地使用權的會(huì )計處理方法，正確的有( )。
A.企業(yè)通過(guò)出讓或轉讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產(chǎn)
B.土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造自用項目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》規定，確認為固定資產(chǎn)原價(jià)
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，土地使用權應單獨確認為無(wú)形資產(chǎn);選項C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷(xiāo)。
9.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利權等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權及地上建筑物，不含稅價(jià)款為16000萬(wàn)元，其中土地使用權不含稅的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項稅額分別為1100萬(wàn)元、660萬(wàn)元 ，上述土地使用權及地上建筑物交付管理部門(mén)辦公使用，預計使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，不含稅實(shí)際成本為24000萬(wàn)元，預計使用年限為50年，當月A公司在上述地塊上開(kāi)始建造五星級飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地;2×15年12月31日，飯店尚未達到預定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權攤銷(xiāo))，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項稅額為1650萬(wàn)元。
A公司對作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。下列各項關(guān)于A(yíng)公司2×15年會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購入的土地使用權確認為無(wú)形資產(chǎn)，并按10000萬(wàn)元初始計量，年末賬面價(jià)值為9800萬(wàn)元
B.1月購入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)，并按6000萬(wàn)元初始計量，年末賬面價(jià)值為5890萬(wàn)元
C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權，應按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為23600萬(wàn)元
D.年末尚未達到預定可使用狀態(tài)的飯店應作為在建工程列示，并按照44000萬(wàn)元計量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A，1月購入的土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=10000-10000/50=9800(萬(wàn)元);選項B，1月購入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=6000-6000/50×11/12=5890(萬(wàn)元);選項C，3月取得土地使用權用于建造自營(yíng)項目，應按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=24000-24000/50×10/12=23600(萬(wàn)元);選項D，年末尚未達到預定可使用狀態(tài)的飯店應作為在建工程列示，并按照20000萬(wàn)元計量。
10.A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，與土地使用權及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為40000萬(wàn)元，預計使用70年，當月A公司在該地塊上開(kāi)始建設一住宅小區，建成后對外出售;至2014年12月31日，住宅小區尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12000萬(wàn)元(不包括土地使用權成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為50000萬(wàn)元，預計使用70年，A公司董事會(huì )決定持有該土地使用權并準備增值后轉讓?zhuān)?014年末該宗土地使用權的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實(shí)際成本為60000萬(wàn)元，預計使用70年。取得當日，董事會(huì )作出書(shū)面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。A公司對作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零。A公司對于其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。下列各項關(guān)于A(yíng)公司2014年會(huì )計處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權用于建造住宅小區，該土地使用權取得時(shí)應按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權用于持有并準備增值后轉讓?zhuān)撏恋厥褂脵喟凑諏?shí)際成本50000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權用于對外出租，該土地使用權按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認為無(wú)形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區作為在建工程列示，并按照12000萬(wàn)元計量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，因為土地使用權用于建造準備對外出售的住宅小區，所以土地使用權取得時(shí)按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認為開(kāi)發(fā)成本，不確認無(wú)形資產(chǎn);選項B，因為A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準備增值后轉讓的土地使用權確認為存貨，不確認投資性房地產(chǎn);選項C，因為董事會(huì )作出書(shū)面決議將取得土地使用權用于對外出租，所以應按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)，不確認無(wú)形資產(chǎn);選項D，年末尚未完工的住宅小區作為存貨列示，并按照52000萬(wàn)元計量。
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