2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》精選備考試題（附答案）
精選備考試題一：
單項選擇題
1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、風(fēng)險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長(cháng)期股權投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、金額相同但風(fēng)險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比重大
D、甲公司以一項無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司一項無(wú)形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值在時(shí)間、風(fēng)險、金額均相同
2、甲公司以固定資產(chǎn)和專(zhuān)利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：
甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬(wàn)元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
(2)專(zhuān)利技術(shù)的原值為80萬(wàn)元，已經(jīng)計提累計攤銷(xiāo)的金額為20萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值為60萬(wàn)元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬(wàn)元。以計提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，公允價(jià)值350萬(wàn)元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價(jià)值為( )。
A、300萬(wàn)元
B、350萬(wàn)元
C、400萬(wàn)元
D、560萬(wàn)元
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準備持有至到期的債券投資
C、可轉換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具
4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應結轉到( )。
A.制造費用
B.銷(xiāo)售費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件專(zhuān)門(mén)用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費 1.2萬(wàn)元。該配件此前未計提存貨跌價(jià)準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為34萬(wàn)元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬(wàn)元。當日，自制半成品S的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價(jià)準備為( )。
A.1萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.7萬(wàn)元
D.11萬(wàn)元
答案及解析：
1、D
【解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。根據非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點(diǎn)：涉及多項資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。
甲公司收到的補價(jià)金額=400+60-350=110(萬(wàn)元)。
甲公司取得原材料的入賬價(jià)值為=460-110=350(萬(wàn)元)。
3、B
【解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應轉入銷(xiāo)售費用。
6、A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬(wàn)元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬(wàn)元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬(wàn)元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以W產(chǎn)品的可變現凈值為40萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元)，由于W產(chǎn)品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬(wàn)元)，應計提的存貨跌價(jià)準備=37-30=7(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)應進(jìn)行納稅調整的項目有( )。
A.已確認公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益
B.國債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時(shí)不需要調整。
2.下列有關(guān)企業(yè)應在會(huì )計利潤基礎之上進(jìn)行納稅調整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應進(jìn)行納稅調增
B.國債利息收入應進(jìn)行納稅調減
C.計提資產(chǎn)減值準備應進(jìn)行納稅調增
D.長(cháng)期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現金股利不需要納稅調整
『正確答案』ABCD
3.根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應當按照稅法規定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時(shí)，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預期方式相一致的稅率和計稅基礎
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。
4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
C.遞延所得稅負債應當作為非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
D.遞延所得稅負債應當作為流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應當作為非流動(dòng)項目進(jìn)行列報。
5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費用單獨列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益
D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應調整在合并中應予確認的商譽(yù)
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預計負債—預計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費用400萬(wàn)元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債余額為700萬(wàn)元
B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
C.合同違約訴訟相關(guān)的預計負債余額為100萬(wàn)元
D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);
選項CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì )計利潤均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對應收賬款計提了600萬(wàn)元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn) 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價(jià)值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。
假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì )計規定相同;同時(shí)，稅法規定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計入應納稅所得額，待處置時(shí)一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(3)A公司2015年12月31日應收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對應收賬款計提了400萬(wàn)元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為46.875萬(wàn)元
D.應交所得稅為212.5萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項B， 投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。
8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為62.5萬(wàn)元
D.應交所得稅為187.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項B，投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞 延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司 對乙公司的長(cháng)期股權投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長(cháng)期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預計使 用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。根據稅法規定，B專(zhuān)利技術(shù)的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值 均符合稅法規定。
(4)2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買(mǎi)丁公司100%股權 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據稅法規定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據稅法規定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3725萬(wàn)元
B.確認應交所得稅3840萬(wàn)元
C.確認遞延所得稅收益115萬(wàn)元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);
應確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì )計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);
應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。
『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權益法核算的長(cháng)期股權投資對初始投資成本進(jìn)行調整，應當進(jìn)行納稅調整，但是因為取得該股權在2013年，因此在2015年不需要考慮。
三、綜合題
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎如下：
項目名稱(chēng)賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計稅基礎(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)1200015000
無(wú)形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時(shí)，入賬價(jià)值與計稅基礎相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規定對于 研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計稅基礎時(shí)均不考慮當季度攤銷(xiāo)因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費用1500萬(wàn)元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計稅基礎15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計稅基礎3000萬(wàn)元，形成應納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅負債。
�、茴A計負債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構成項目如下：(單位：萬(wàn)元)
項目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷召~款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬(wàn)元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據稅法規定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮�(shí)際支付產(chǎn)品保修費用50萬(wàn)元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預計負債。根據稅法規定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時(shí)，當年實(shí)際發(fā)生的費用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。
項目賬面價(jià)值計稅基礎累計可抵扣暫時(shí)性差異累計應納稅暫時(shí)性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會(huì )計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價(jià)準備)為15萬(wàn)元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì )計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買(mǎi)價(jià)款等共計1500萬(wàn)元。12月30日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業(yè)違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
假定稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費用80萬(wàn)元。
(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準備的變動(dòng)。
(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng)。
甲公司預計在未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬(wàn)元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會(huì )計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
精選備考試題二：
多項選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場(chǎng)購入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬(wàn)元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當年度，戊公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷(xiāo)售。
(5)持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續嚴重下跌。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
【答案】ABC
2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續計量的表述中，正確的有( )。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價(jià)值計量
D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
【答案】CD
3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬(wàn)元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
D.對乙公司股權投資確認公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元
【答案】ABDE
4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司股權投資為1 300萬(wàn)元
B.對丙公司債權投資為1 000萬(wàn)元
C.對乙公司股權投資為14 000萬(wàn)元
D.持有的丁公司認股權證為100萬(wàn)元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬(wàn)元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì )批準，2008年度財務(wù)報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷(xiāo)機構代銷(xiāo)A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷(xiāo)機構支付手續費。至年末，代銷(xiāo)機構已銷(xiāo)售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷(xiāo)機構開(kāi)具的代銷(xiāo)清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認。
(3)2008年12月31日，甲公司銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬(wàn)元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1 500萬(wàn)元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利;自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬(wàn)元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬(wàn)元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規定的期限償還前述3 000萬(wàn)元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;對庚公司投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，該投資預計將在1年內出售。
要求：
根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會(huì )計準則要求列報財務(wù)報表項目
B.不應以財務(wù)報表附注披露代替確認和計量
C.財務(wù)報表項目的列報通常應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致
D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致
E.以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表不再合理的應當采用其他基礎編制
【答案】ABCDE
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務(wù)報表附注中應當披露的信息有( )。
A.收入確認政策
B.銷(xiāo)售退回的說(shuō)明
C.財務(wù)報表批準報出日
D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)確認收入
B.發(fā)生的代銷(xiāo)手續費作為銷(xiāo)售費用處理
C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
D.B產(chǎn)品銷(xiāo)售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理
E.C產(chǎn)品回購價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購期間內分期認為利息費用
【答案】BCDE
8.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負債列報
B.丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負債列報
C.丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負債列報
D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報
E.公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的1000萬(wàn)股普通股。
(3)8月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬(wàn)股股票期權，每一股票期權行權時(shí)可按6元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價(jià)格認購1股甲公司普通股。
甲公司當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬(wàn)元。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均價(jià)格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調整發(fā)行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調整普通股數為12000萬(wàn)股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬(wàn)股
C.因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數為300萬(wàn)股
D.因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數為9000萬(wàn)股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬(wàn)股
【答案】ABCDE
三、計算及會(huì )計處理題
1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會(huì )批準，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤增長(cháng)率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫存股待行權時(shí)使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為10%。該年末，甲公司預計未來(lái)兩年將有1名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達到12%;每股股票期權的公允價(jià)值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒(méi)有高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為14%.該年末，甲公司預計未來(lái)1年將有2名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達到12.5%;每股股票期權的公允價(jià)值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為15%。該年末，每股股票期權的公允價(jià)值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
20×6年應確認的當期費用=(50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3=2400(萬(wàn)元)
借：管理費用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬(wàn)元)
借：管理費用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬(wàn)元)
借：管理費用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權時(shí)
借：銀行存款 48×5×10萬(wàn)股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價(jià) 5736
【網(wǎng)校點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是“以權益結算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權時(shí)使用有一定的新意，但題目本身難度不大�？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項：
(1)20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計稅，在處置時(shí)一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬(wàn)元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當年實(shí)現銷(xiāo)售收入30000萬(wàn)元。稅法規定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入的15%的部分，準予稅前扣除;超過(guò)部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
(5)其他相關(guān)資料
�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
�、诩坠�20×8年實(shí)現利潤總額3000萬(wàn)元。
�、鄢鲜龈黜椡�，甲公司會(huì )計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會(huì )計準則規定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值及計稅基礎，并計算相應得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數據填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì )計記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值及計稅基礎，并計算相應得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數據填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計算表”內。
項目 賬面價(jià)值 計稅基礎 暫時(shí)性差異
應納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
應收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產(chǎn) 2600 2400 200
長(cháng)期股權投資 2800 2800
應收股利 200 200
其他應付款 4800 30000×15%=4500 300
合計 200 2300
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%-650=-75(萬(wàn)元)，遞延所得稅費用=75(萬(wàn)元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì )計記錄。
遞延所得稅負債=200×25%=50(萬(wàn)元)，計入資本公積
應交所得稅=(利潤總額3000-彌補的虧損2600+可抵扣2300-分得現金股利200)×25%=625(萬(wàn)元)
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負債 50
應交稅費--應交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個(gè)月內支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過(guò)驗收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計提跌價(jià)準備40萬(wàn)元。
至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來(lái)現金流量現值為520萬(wàn)元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時(shí)支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗收，發(fā)現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷(xiāo)售價(jià)格上給予1%的折讓?zhuān)凑諟p讓后的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元。
(3)9月20日，甲公司董事會(huì )通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會(huì )共有員工500人，其中車(chē)間生產(chǎn)工人380人，車(chē)間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷(xiāo)售價(jià)格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵五公司并向五公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)支付現金120萬(wàn)元;五公司將土地使用權的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至2008年9月30日已計提跌價(jià)準備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元;換入土地使用權的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。
甲公司對取得的土地使用權采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠(chǎng)房，至12月31日，廠(chǎng)房尚未開(kāi)工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
�、�6月20日
借：應收賬款 702(600×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520
存貨跌價(jià)準備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)
貸：壞賬準備182
�、�6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)168.3(990×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780
貸：庫存商品780
�、�9月20日
借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費用43.06(80×0.46×1.17)
管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×0.46=230
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)39.1(230×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)
貸：庫存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補價(jià)比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
兩項資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時(shí)間上顯著(zhù)不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：
10月28日
借：無(wú)形資產(chǎn)962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)122.4
銀行存款或庫存現金120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本660
存貨跌價(jià)準備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計攤銷(xiāo) 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入，答案直接中涉及“長(cháng)期股權投資”科目的，要求寫(xiě)出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現金流量短缺無(wú)法償付，當日，安達公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務(wù)達成協(xié)議，協(xié)議規定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
�、僖夜居米鲀攤姆慨a(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
�、�2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權轉移手續。當日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
�、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì )同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價(jià)值為基礎，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權。
�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì )批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jì)r(jià)款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。
�、奂坠救〉靡夜�15%股權后，要求乙公司對其董事會(huì )進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
�、�2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：
項目 成本 預計使用年限 公允價(jià)值 預計尚可使用年限
固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8
無(wú)形資產(chǎn) 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無(wú)形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實(shí)現凈利潤1200萬(wàn)元。除實(shí)現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
2008年1至6月，乙公司實(shí)現凈利潤1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買(mǎi)丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì )批準。相關(guān)資料如下：
�、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵嗪鸵豁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)作為對價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位：萬(wàn)元)：
項目 歷史成本 累計攤銷(xiāo) 已計提減值準備 公允價(jià)值
土地使用權 8000 1000 0 13000
項目 成本 累計已確認公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200
�、�20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會(huì )進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì )由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì )半數以上(含半數)成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。
�、�20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
�、诒绢}假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現金股利。
�、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄，判斷該長(cháng)期股權投資應采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
�、谟嬎慵坠緦σ夜鹃L(cháng)期股權20×7年應確認的投資收益、該項長(cháng)期股權投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L(cháng)期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長(cháng)期股權投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長(cháng)期股權投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
甲公司的會(huì )計分錄：
20×7年6月2日：
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備 1600
借：固定資產(chǎn)2000
應收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%)
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產(chǎn)減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應收賬款――債務(wù)重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務(wù)重組 1840
固定資產(chǎn)清理 1215
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600-2000-1840=760
營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應付賬款――債務(wù)重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄，判斷該長(cháng)期股權投資應采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
長(cháng)期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會(huì )進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì )派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬(wàn)元大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15%=3300萬(wàn)元，不需要調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值
�、�20×7年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬(wàn)元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 153
貸：投資收益 153
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長(cháng)期股權投資20×7年末的賬面價(jià)值=3800+153+45=3998(萬(wàn)元)
�、�20×8年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬(wàn)元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng)) 6
長(cháng)期股權投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值=3998+213-6=4205(萬(wàn)元)
(3)
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計攤銷(xiāo) 1000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000
營(yíng)業(yè)外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產(chǎn)――成本 800
――公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益 1200-800=400
購買(mǎi)日長(cháng)期股權投資由權益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調整：
調整20×7年
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 3800
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))(950-650)×15%=45
調整20×8年
借：投資收益 213
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 213
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長(cháng)期股權投資――成本 3800
――(損益調整) 366
――(其他權益變動(dòng)) 39
(4)計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)。
初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15%=500(萬(wàn)元)
追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40%=2200(萬(wàn)元)
購買(mǎi)日因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)=500+2200=2700(萬(wàn)元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開(kāi)發(fā)區一宗60畝土地使用權。
置換時(shí)，市區土地使用權的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)區土地使用權的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區土地的國有土地使用權證。
上述土地使用權自取得之日起采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠(chǎng)房建設。甲公司與新建廠(chǎng)房相關(guān)的資料如下：
�、�20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠(chǎng)房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠(chǎng)房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠(chǎng)房建設工程開(kāi)工之日甲公司預付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價(jià)款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
�、�20×1年4月1日，廠(chǎng)房建設工程正式開(kāi)工，計劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。
�、�20×2年2月1日，因施工現場(chǎng)發(fā)生火災，廠(chǎng)房建設工程被迫停工。在評價(jià)主體結構受損程度不影響廠(chǎng)房安全性后，廠(chǎng)房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。
�、芗坠拘陆◤S(chǎng)房項目為當地政府的重點(diǎn)支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補充廠(chǎng)房建設資金。
�、�20×3年9月30日，廠(chǎng)房建設工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專(zhuān)利技術(shù)。協(xié)議約定，專(zhuān)利技術(shù)的轉讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
上述取得的專(zhuān)利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當日，甲公司收到轉讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權變更手續。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專(zhuān)利技術(shù)轉讓給庚公司，轉讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬(wàn)元由庚公司負責償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
(6)其他相關(guān)資料如下：
�、偌俣ㄍ恋厥褂脵嘀脫Q交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
�、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
�、奂俣◤S(chǎng)房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關(guān)稅強費;相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備。
�、輳屠F值系數：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現值系數：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì )計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數據填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費用計算表”中。
(3)計算甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
(4)編制甲公司因新建廠(chǎng)房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(6)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
20×1年1月3日
借：無(wú)形資產(chǎn)-60畝土地使用權 60×80=4800
累計攤銷(xiāo)200
貸：無(wú)形資產(chǎn)-30畝土地使用權1000
營(yíng)業(yè)外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì )計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數據填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應付債券—利息調整535
貸：應付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費用計算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應付利息 1000 1000 1000
利息調整攤銷(xiāo)額 167.9 177.97 189.13
當年應予費用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當年應予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計算甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額
=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元)
達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(萬(wàn)元)
(4)編制甲公司因新建廠(chǎng)房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3.4651=1339.53(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用160.47
貸：長(cháng)期應付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì )計分錄。
甲公司取得專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉讓時(shí)“累計攤銷(xiāo)”科目余額=11.16×24=267.84(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2004年末長(cháng)期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=801.9×6%=48.11(萬(wàn)元)
轉讓時(shí)未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬(wàn)元)
1月5日
借：長(cháng)期應付款——丁公司600
銀行存款400
營(yíng)業(yè)外支出121.68
累計攤銷(xiāo)267.84
貸：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
轉讓土地使用權部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬(wàn)元)
至轉讓時(shí)土地使用權已攤銷(xiāo)金額=1200÷50×4=96(萬(wàn)元)
借：銀行存款1500
累計攤銷(xiāo) 96(4800×15/60/50×4)
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200(4800×15/60)
營(yíng)業(yè)外收入396
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