2017年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》高頻考點(diǎn)
2017年注冊會(huì )計師考試報名已經(jīng)結束了。你知道注冊會(huì )計師考試會(huì )計都快哪些知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的注冊會(huì )計師考試會(huì )計高頻考點(diǎn)，歡迎閱讀。
01高頻考點(diǎn)
《會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更》第二章第二節 會(huì )計估計及其變更的概述
02考點(diǎn)精解
1.會(huì )計估計的概述
(1)定義
會(huì )計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。
(2)特點(diǎn)
第一，會(huì )計估計的存在是由于經(jīng)濟活動(dòng)中內在的不確定性因素的影響。
第二，進(jìn)行會(huì )計估計時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。
第三，進(jìn)行會(huì )計估計并不會(huì )削弱會(huì )許確認和計量的可靠性。
(3) 會(huì )計估計的披露
企業(yè)應當披露重估計，不具有重要性的會(huì )計估計可以不披露。判斷會(huì )計估計是否重要，應當考慮與會(huì )計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。
2.會(huì )計估計變更的概述
(1)定義
會(huì )計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調整。
(2)會(huì )計變更的情形
第一，賴(lài)以進(jìn)行估計的基礎發(fā)生了變化。
第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。
(3)會(huì )計估計變更，并不意味著(zhù)以前期間會(huì )計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使變更會(huì )計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果以前期間的會(huì )計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會(huì )計處理辦法進(jìn)行處理。
03經(jīng)典例題
[單選題]
1、乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì )和股東大會(huì )批準，于2015年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策和會(huì )計估計作如下變更：(1)所得稅的會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預計在未來(lái)期間不會(huì )發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價(jià)值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬(wàn)元(與稅法規定相同)，2015年計提的折舊額為300萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其原賬面價(jià)值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計價(jià)法，累積影響數無(wú)法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價(jià)值為58000萬(wàn)元，計稅基礎60000萬(wàn)元。下列各項關(guān)于乙公司的處理中，屬于會(huì )計估計變更的是( )。
A.所得稅的會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
B.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式
C.管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年
D.發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計價(jià)法
正確答案是：C
解析
選項ABD，均屬于會(huì )計政策變更。
[單選題]
2、因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會(huì )和股東大會(huì )批準，于2015年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策和會(huì )計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)900萬(wàn)元(與稅法規定相同)，已經(jīng)攤銷(xiāo)3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)1100萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價(jià)值相同。(2)2015年1月1日開(kāi)發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費用3000萬(wàn)元計入無(wú)形資產(chǎn)，2015年攤銷(xiāo)計入管理費用300萬(wàn)元。稅法上攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法等與會(huì )計相同且預計凈殘值均為0。稅法規定，研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。下列關(guān)于丙公司就其會(huì )計政策和會(huì )計估計變更及后續計量的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.將生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的200萬(wàn)元攤銷(xiāo)額記入“管理費用”科目
B.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2015年應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
C.2015年末資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎是4500萬(wàn)元
D.對2015年度資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)應確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬(wàn)元
正確答案是：B
解析
選項A，應記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，對2015年度資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬(wàn)元);選項D，對2015年度資本化開(kāi)發(fā)費用形成的無(wú)形資產(chǎn)不應確認遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開(kāi)發(fā)費用的賬面價(jià)值是2700萬(wàn)元，計稅基礎是4050萬(wàn)元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，因此準則規定無(wú)需確認遞延所得稅資產(chǎn)。
[多選題]
3、下列有關(guān)會(huì )計估計變更的表述中，正確的有( )。
A.對于會(huì )計估計變更，企業(yè)應采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理
B.會(huì )計估計變更的當年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應將這種變更作為重大會(huì )計差錯予以更正
C.對于會(huì )計估計變更，企業(yè)應采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì )計處理
D.會(huì )計估計變更，不改變以前期間的會(huì )計估計，也不調整以前期間的報告結果
正確答案是：C,D
解析
對于會(huì )計估計變更，企業(yè)應采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì )計處理，不調整以前期間的報告結果。如果企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì )計估計變更無(wú)關(guān)。
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