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注冊會(huì )計師《會(huì )計》資料:資產(chǎn)可收回金額的計量
資產(chǎn)可收回金額的計量
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的估計
【內容導航】：
(一)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的估計
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于《會(huì )計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節資產(chǎn)可收回金額的計量的內容。
【知識點(diǎn)】：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的估計
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現金收入。
如果企業(yè)無(wú)法可靠估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值作為其可收回金額。
資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的估計
【內容導航】：
(一)資產(chǎn)未來(lái)現金流量的預計
(二)折現率的預計
(三)資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值的預計
(四)外幣未來(lái)現金流量及其現值的預計
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于《會(huì )計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節資產(chǎn)可收回金額的計量的內容。
【知識點(diǎn)】：資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的估計
資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的估計：
(一)資產(chǎn)未來(lái)現金流量的預計
1.預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量的基礎
為了預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個(gè)經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來(lái)現金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數據之上。
2.資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量應當包括的內容
預計的資產(chǎn)未來(lái)現金流量應當包括下列各項：
(1)資產(chǎn)持續使用過(guò)程中預計產(chǎn)生的現金流入;
(2)為實(shí)現資產(chǎn)持續使用過(guò)程中產(chǎn)生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。
【提示】
對于在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來(lái)現金流量時(shí)，應當包括預期為使該類(lèi)資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷(xiāo)售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出數。
3.預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量應當考慮的因素
企業(yè)預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，應當綜合考慮下列因素：
(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量
【提示】
不應當包括與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來(lái)現金流量。
(2)預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量不應當包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現金流量
(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致
(4)涉及內部轉移價(jià)格的需要作調整
4.預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量的方法
(1)傳統法
預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，通�？梢愿鶕Y產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現金流量進(jìn)行預測。它使用的是單一的未來(lái)每期預計現金流量和單一的折現率計算資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值。
(2)期望現金流量法
如果影響資產(chǎn)未來(lái)現金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng )造現金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采用期望現金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現金流量法預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量。在期望現金流量法下，資產(chǎn)未來(lái)每期現金流量應當根據每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現金流量加權計算求得。
(二)折現率的預計
為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值時(shí)所使用的折現率應當是反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。
折現率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。
企業(yè)在估計資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值時(shí)，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值對未來(lái)不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來(lái)各不同期間采用不同的折現率。
(三)資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值的預計
在預計了資產(chǎn)的未來(lái)現金流量和折現率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量按照預計折現率在預計的資產(chǎn)使用期限內予以折現后，即可確定該資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值。
(四)外幣未來(lái)現金流量及其現值的預計
企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來(lái)現金流量為外幣時(shí)，應按以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值：
1.以外幣(結算貨幣)表示的未來(lái)現金流量現值=∑[該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現金流量(結算貨幣)×該結算貨幣適用的折現率的折現系數];
2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值=以外幣(結算貨幣)表示的未來(lái)現金流量現值×計算資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值當日的即期匯率;
3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
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