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2016年注會(huì )《審計》易錯題解析
注冊會(huì )計師考試在即，yjbys小編為同學(xué)們帶來(lái)最新《審計》模擬試題及答案解析如下：
多選題：
下列各項審計工作中，注冊會(huì )計師不能利用內部審計工作的有( )。
A. 評估重大錯報風(fēng)險
B. 確定重要性水平
C. 確定控制測試的樣本規模
D. 評估會(huì )計政策和會(huì )計估計
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是利用內部審計工作。通常，審計過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會(huì )計政策和會(huì )計估計的評估等，均應當由注冊會(huì )計師負責執行。
【教師解析】本題很多學(xué)員漏選了選項B.其實(shí)對于重要性水平的具體確定來(lái)說(shuō)，一般不能利用內部審計工作，只能說(shuō)在確定的過(guò)程中可以借鑒內部審計工作的某些因素來(lái)為確定重要性水平提供一定的基礎。
多選題：
下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)別的相關(guān)表述中，不恰當的有( )。
A. 注冊會(huì )計師針對完整性認定設計細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師應當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據
B. 控制測試中可以使用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、穿行測試等具體的審計程序
C. 細節測試適用于對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價(jià)和分攤認定的測試
D. 細節測試是對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的具體細節進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是實(shí)質(zhì)性程序。選項A不正確，注冊會(huì )計師選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目一般是針對存在或發(fā)生認定進(jìn)行的測試，而不是針對完整性認定進(jìn)行的測試。在針對完整性認定設計細節測試時(shí)，應選擇有證據表明應包括在財務(wù)報表金額中的項目并調查這些項目是否確實(shí)包含在內;選項B不正確，穿行測試專(zhuān)屬于了解內部控制，不用于控制測試。
【教師解析】本題正確率低的主要原因是很多學(xué)員都認為選項B的表述是正確的。針對穿行測試，主要用于了解內部控制，而不是在控制測試中使用穿行測試，故選項B的表述是錯誤的。
單選題：
下列不屬于針對會(huì )計估計實(shí)施的風(fēng)險評估程序的是( )。
A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎的要求
B.測試管理層如何作出會(huì )計估計以及會(huì )計估計所依據的數據
C.了解管理成如何識別是否需要作出會(huì )計估計
D.了解管理層如何作出會(huì )計估計
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(dòng)。選項B是注冊會(huì )計師應對評估的會(huì )計估計重大錯報風(fēng)險執行的程序。
【教師解析】其實(shí)本題的解答有一個(gè)較為明顯的技巧。本題要求選擇的是“不屬于”針對會(huì )計估計實(shí)施的風(fēng)險評估程序的是哪一項，也就是讓我們區分風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應對程序。從四個(gè)選項的表述來(lái)看，也基本可以看出來(lái)，ACD項都是用的“了解……”，選項B是“測試……”，如果想要應對風(fēng)險，只是“了解”肯定是不夠的，所以“測試”對應的肯定是風(fēng)險應對程序，這樣答案也就浮出水面了。這個(gè)題目提示我們即便沒(méi)有記住具體的風(fēng)險評估程序有哪些、應對程序有哪些，我們通過(guò)一定的答題技巧和思路也是可以作出正確的判斷的。
多選題：
根據對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的審計結論，注冊會(huì )計師在判斷應出具何種類(lèi)型的審計報告時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的有( )。
A.如果被審計單位運用持續經(jīng)營(yíng)假設適當但存在重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加強調事項段
B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)是適當的
C.如果存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見(jiàn)
D.如果管理層編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設不適當，應當發(fā)表否定意見(jiàn)
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是考慮持續經(jīng)營(yíng)假設。選項C，此時(shí)應當發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計報告。
【教師解析】本題很多學(xué)員錯選選項C，選項C的表述是不嚴謹的。比如對持續經(jīng)營(yíng)假設的影響產(chǎn)生重大疑慮，但并不是非常嚴重，同時(shí)被審計單位沒(méi)有進(jìn)行恰當披露，則可能出具保留意見(jiàn)。但如果非常嚴重的話(huà)，并且被審計單位沒(méi)有進(jìn)行恰當披露，則可能會(huì )出具否定意見(jiàn)的審計報告。所以應當是發(fā)表“保留或否定意見(jiàn)”。
單選題：
以下不是注冊會(huì )計師對內部審計的特定工作實(shí)施審計程序的是( )。
A.檢查內部審計人員已檢查的項目
B.檢查其他類(lèi)似項目
C.觀(guān)察內部審計程序的實(shí)施情況
D.評價(jià)內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得以適當解決
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是利用內部審計工作。選項D是評價(jià)內部審計特定工作應考慮的因素。
【教師解析】本題很多學(xué)員錯選選項A.檢查內部審計人員已經(jīng)檢查過(guò)的項目實(shí)際上是一種重復檢查，并不屬于重新執行，重新執行是獲取了新的審計證據，重新執行是在控制測試中執行，會(huì )選取一定的樣本量，注冊會(huì )計師重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計單位的內部控制獨立的執行一遍，再和被審計單位執行的相比較，以確定被審計單位內部控制是否得到有效的運行。如注冊會(huì )計師獨立編制銀行存款余額調節表，再與被審計單位編制的余額調節表相核對，看被審計單位這項內部控制是否得到有效執行。重新執行是對內部控制程序重新過(guò)一遍，測試其是否得到有效執行，也就是說(shuō)，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì )產(chǎn)生新的證據。比如注冊會(huì )計師按照被審計單位相關(guān)內部控制制度的規定，重新編制銀行存款余額調節表，來(lái)驗證相應內部控制是否有效運行。
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