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2017注冊會(huì )計師考試《審計》考點(diǎn)之審計的固有限制
管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項目涉及主觀(guān)決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的接受或判斷。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計的固有限制的知識，歡迎閱讀。
審計的固有限制
1、財務(wù)報告的性質(zhì)
管理層編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項目涉及主觀(guān)決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的接受或判斷。
2、審計程序的性質(zhì)
注冊會(huì )計師獲取審計證據的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：
(1)管理層 或其他人員可能有意或無(wú)意得不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會(huì )計師要求的全部信息。(不能保證信息的完整性)
(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計證據的審計程序可能對于發(fā)現舞弊是無(wú)效的。(舞弊)
(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。(取證權限)
3、財務(wù)報告的及時(shí)性和成本效益的權衡
審計中的困難、時(shí)間或成本等事項本身，不能作為注冊會(huì )計師省略不可替代的審計程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計證據的正當理由。制定適當的審計計劃有助于保證執行審計工作需要的充分的時(shí)間和資源。盡管如此，信息的相關(guān)性及其價(jià)值會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移而降低，所以需要在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行權衡。正是因為認識到這一點(diǎn)，財務(wù)報表使用者的期望是，注冊會(huì )計師在合理的時(shí)間內以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)。
為了在合理的時(shí)間內以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)，注冊會(huì )計師有必要：
(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行;
(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應的在其他領(lǐng)域減少審計資源;
(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
由于審計的固有限制，即使按照審計準則的最頂適當的計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現的風(fēng)險。相應地，完成審計工作后發(fā)現由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會(huì )計師沒(méi)有按照審計準則的規定執行審計工作。
經(jīng)典例題
[單選題]
1、注冊會(huì )計師所實(shí)施的審計程序的性質(zhì)是導致審計固有限制的一個(gè)重要因素，下列說(shuō)法中，與審計程序的性質(zhì)不相關(guān)的是()。
A.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查
B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞
C.注冊會(huì )計師可能受到成本的壓力無(wú)法實(shí)施必要的審計程序
D.管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會(huì )計師要求的全部信息
正確答案是：C
解析
注冊會(huì )計師可能由于以下三個(gè)方面的審計程序的性質(zhì)導致審計的固有限制，包括：(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會(huì )計師要求的.全部信息(選項D);(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞(選項B);(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查(選項A)。
[多選題]
2、審計的固有限制主要源于()。
A.在合理的時(shí)間內以合理的成本完成審計的需要
B.財務(wù)報告的性質(zhì)
C.審計程序的性質(zhì)
D.注冊會(huì )計師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計證據
正確答案是：A,B,C
解析
選項D錯誤，審計的固有限制不能作為注冊會(huì )計師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計證據的理由。
[多選題]
3、注冊會(huì )計師為了在合理時(shí)間內以合理成本形成審計意見(jiàn)，下列做法中，正確的有()。
A.將審計資源投向所有錯報風(fēng)險的領(lǐng)域以合理保證查出所有錯報
B.計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行
C.將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應地在其他領(lǐng)域減少審計資源
D.運用審計測試和其他方法檢查總體中存在的錯報
正確答案是：B,C,D
解析
選項A錯誤，注冊會(huì )計師需要在合理的時(shí)間內以合理的成本完成審計工作，既不可能也沒(méi)有必要查出財務(wù)報表所有錯報，注冊會(huì )計師應當將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應地在其他領(lǐng)域減少審計資源。
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