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注冊會(huì )計師考試《審計》考點(diǎn)之重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于重大錯報風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。
(一)重大錯報風(fēng)險的定義
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。
(二)兩個(gè)層次的重大錯報風(fēng)險
1、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。
(2)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。
(3)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認定;相反，此類(lèi)風(fēng)險增大了任何數目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會(huì )計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。
2、認定層次重大錯報風(fēng)險
(1)注冊會(huì )計師應當同時(shí)考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結果直接有助于注冊會(huì )計師確定認定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(2)注冊會(huì )計師在各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次獲取審計證據，以便能夠在審計工作完成時(shí)，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見(jiàn)。
(三)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
1、認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，或者說(shuō)，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險均屬于認定層次，均不屬于財務(wù)報表層次。
2、某些類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高。例如：
(1)復雜的計算可能比簡(jiǎn)單的計算更可能出錯;
(2)受重大計量不確定性影響的會(huì )計估計發(fā)生錯報的可能性較大;
(3)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價(jià)認定);
(4)維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等，可能影響多項認定的固有風(fēng)險。
3、控制風(fēng)險
(1)控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內部控制的設計和運行的有效性;
(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。
經(jīng)典例題
[單選題]
1、關(guān)于審計風(fēng)險模型中各個(gè)要素，下列說(shuō)法中，錯誤的是()。
A.審計風(fēng)險是注冊會(huì )計師審計前面臨的
B.審計風(fēng)險是預先設定的
C.重大錯報風(fēng)險是評估的
D.檢查風(fēng)險是注冊會(huì )計師通過(guò)實(shí)施審計程序控制的
正確答案是：A
解析
在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個(gè)可接受的低水平，是預先設定的(選項B正確，選項A錯誤)。
[多選題]
2、下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說(shuō)法中，錯誤的有( )。
A.注冊會(huì )計師應當將評估的重大錯報風(fēng)險落實(shí)到具體認定上
B.注冊會(huì )計師應當分別評估固有風(fēng)險與控制風(fēng)險
C.注冊會(huì )計師應當從報表層次和各類(lèi)認定層次考慮重大錯報風(fēng)險
D.注冊會(huì )計師應當綜合評估固有風(fēng)險與控制風(fēng)險
正確答案是：A,B,D
解析
選項A錯誤：重大錯報風(fēng)險包括報表層與認定層兩個(gè)層次。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常不限于具體的認定。
選項BD錯誤：由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨進(jìn)行評估，而只是將這兩者合并稱(chēng)為"重大錯報風(fēng)險"。但這并不意味著(zhù)注冊會(huì )計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。相反，注冊會(huì )計師既可以對兩者進(jìn)行單獨評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。
選項C正確：在設計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時(shí)，注冊會(huì )計師應當從財務(wù)報表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。
[單選題]
3、在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指( )。
A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險
B.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險
C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險
正確答案是：B
解析
在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險(選項B)的評估結果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數學(xué)模型表示如下:
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
延伸
審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監督活動(dòng)，獨立性是審計區別于其他經(jīng)濟監督的特征；審計的基本職能不僅是監督，而且是經(jīng)濟監督，是以第三者身份所實(shí)施的監督。審計的主體是從事審計工作的專(zhuān)職機構或專(zhuān)職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會(huì )計師事務(wù)所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動(dòng)，這就是說(shuō)審計對象不僅包括會(huì )計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動(dòng)。審計的基本工作方式是審查和評價(jià)，也即是搜集證據，查明事實(shí)，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價(jià)會(huì )計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的效益性。
審計準則要求了解被審計單位及其基本情況的內容能夠獲得上述各因素的相關(guān)信息，這些內容包括：
�、判袠I(yè)狀況、法律環(huán)境與監管環(huán)境以及其他外部因素；
�、票粚徲媶挝坏男再|(zhì)；
�、潜粚徲媶挝粚�(huì )計政策的選擇和運用：
�、缺粚徲媶挝坏哪繕�、戰略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；
�、杀粚徲媶挝回攧�(wù)業(yè)績(jì)的衡量和評價(jià)；
�、时粚徲媶挝坏膬炔靠刂�。
其中，獲得戰略風(fēng)險的信息可以通過(guò)了解第⑴項和第⑷項中對被審計單位目標和戰略的了解；了解第⑵項和第⑷項可以確定被審計單位的經(jīng)營(yíng)流程及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險：第⑹項反映的是被審計單位應對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的效果，這些衡量和評價(jià)指標中的財務(wù)指標作為財務(wù)報表的一部分形成會(huì )計風(fēng)險：第⑶項影響的是會(huì )計風(fēng)險。
在上述構成因素中。戰略風(fēng)險通常只影響報表層次，而經(jīng)營(yíng)流程由于可以區分各經(jīng)營(yíng)環(huán)節。因此經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險影響業(yè)務(wù)循環(huán)中各交易和賬戶(hù)的認定層次的重大錯報風(fēng)險，控制風(fēng)險和會(huì )計風(fēng)險也影響具體交易或賬戶(hù)的認定層次的重大錯報風(fēng)險。這樣就明確了分別根據什么因素來(lái)確定會(huì )計報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。
識別和評估
流程審計準則將為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序作為“風(fēng)險評估程序”，而對重大錯報風(fēng)險的具體構成因素以及采用什么方法量化重大錯報風(fēng)險沒(méi)有規定，因此為了達到審計準則的要求，在審計實(shí)務(wù)中可以進(jìn)一步明晰重大錯報風(fēng)險的識別和評估程序。在模糊綜合評價(jià)法下，對重大錯報風(fēng)險的構成因素可以按照影響審計風(fēng)險的重要性設計權重.再與對各因素的評價(jià)一起得出各因素的重大錯報風(fēng)險數值，通常要經(jīng)過(guò)以下識別和評估過(guò)程：
�、艠嬙熘卮箦e報風(fēng)險因素集及其子集；
�、茦嬙熘卮箦e報風(fēng)險因素權重集；
�、菢嬙煸u語(yǔ)集；
�、却_定單因素評價(jià)矩陣；
�、纱_定綜合模糊評價(jià)模型。
會(huì )計報表層次的重大錯報風(fēng)險影響認定層次的重大錯報風(fēng)險.二者的確定方法相同，都可以采用模糊綜合評價(jià)法。
預防對策
中國的會(huì )計職業(yè)組織和會(huì )計師事務(wù)所應該通過(guò)加強培訓和有效的指導.提高缺乏經(jīng)驗者在一般任務(wù)中判斷的共識和有經(jīng)驗者在高級判斷任務(wù)中的自我洞察力，以從整體上提升審計判斷質(zhì)量。據此，針對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對程序中的審計判斷，首先應明確哪些工作環(huán)節含有審計判斷，然后區分一般任務(wù)和特殊任務(wù)，再根據不同的任務(wù)性質(zhì)采取上述提高審計判斷質(zhì)量的措施。
�。ㄒ唬嬙熘卮箦e報風(fēng)險評價(jià)構成因素需要審計判斷。
審計人員重點(diǎn)關(guān)注的是財務(wù)報表的風(fēng)險因素，而且由于不同被審計單位的行業(yè)以及該企業(yè)的具體情況不同，這些風(fēng)險因素的程度也不同，這需要用審計判斷把在了解被審計單位及其環(huán)境中獲得的與財務(wù)報表不相關(guān)或相關(guān)度較弱的因素、與被審計單位不相關(guān)的因素剔除。
�。ǘ嬙熘卮箦e報風(fēng)險因素的權重需要審計判斷。
例如在采用模糊綜合評價(jià)等數學(xué)和運籌學(xué)方法時(shí)，確定重大錯報風(fēng)險指標的重要程度需要審計判斷。程度分幾個(gè)等級.每個(gè)等級的數值是多少，每個(gè)等級的可能性是多少都需要審計判斷。
�。ㄈ嬙祛A防重大錯報風(fēng)險的總體審計策略和具體審計計劃也需要審計判斷。
總體審計策略包括審計的各個(gè)范圍、確定的重要性水平、可能存在的較高重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域以及可接受的檢查風(fēng)險水平，重要審計人員和審計時(shí)間。具體審計計劃包括實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。在審計實(shí)施階段和審計報告階段，由于對重大錯報風(fēng)險的評估程序和對具體審計計劃的修改在循環(huán)往復。所以其中的審計判斷也在反復進(jìn)行。在此，可以將執行總體審計策略和具體審計計劃作為一般任務(wù)，將在執行過(guò)程中遇到的新情況的處理和對審計計劃的修改作為特殊任務(wù)�；蛞曔@些情況的抽象程度、是否具備明確的規范而作為一般任務(wù)。
審計應對措施
一、識別重要戰略風(fēng)險
�。ㄒ唬┏醪搅私馄髽I(yè)重要戰略風(fēng)險
“中國注冊會(huì )計師審計準則第1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”中強調：注冊會(huì )計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險.并列舉了注冊會(huì )計師應從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。其中，被審計單位的戰略目標及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是注冊會(huì )計師應該考慮的重要因素之一。
注冊會(huì )計師在取得一個(gè)新客戶(hù)的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后，需要決定是否接受委托。如果注冊會(huì )計師決定接受這一客戶(hù)，那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)并組織審計程序。在審計開(kāi)始后的第一階段，注冊會(huì )計師需要了解企業(yè)的戰略目標。
由于企業(yè)的戰略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大部分會(huì )產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響到財務(wù)報表，注冊會(huì )計師只有通過(guò)考察識別客戶(hù)的戰略風(fēng)險，才能夠有效地實(shí)施其它的審計程序，從而恰當有效地得出審計結論。注冊會(huì )計師主要是通過(guò)分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執行戰略的潛在風(fēng)險因素來(lái)識別戰略風(fēng)險的，主要的分析工具有：企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎模型、SWOT分析等。
注冊會(huì )計師需要在綜合分析中初步識別出客戶(hù)所面臨的重要戰略風(fēng)險，客戶(hù)如果想獲得成功并達到目標，必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效，注冊會(huì )計師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現的問(wèn)題就越少。為了更有效地了解戰略風(fēng)險的性質(zhì)，形成在戰略分析階段對重要戰略風(fēng)險的結論，注冊會(huì )計師需要了解客戶(hù)管理當局如何進(jìn)行戰略管理以及戰略管理的效果如何。
在審計實(shí)務(wù)中，注冊會(huì )計師應該在審計底稿中總體審計策略里指出被審計單位可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。
�。ǘ┖侠碓u估企業(yè)重要戰略風(fēng)險
注冊會(huì )計師在利用宏觀(guān)環(huán)境的PEST 分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰略風(fēng)險后，需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅，結果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來(lái)降低外部風(fēng)險的威脅，從而使外部風(fēng)險不會(huì )對企業(yè)造成重大影響。
注冊會(huì )計師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言，企業(yè)針對戰略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會(huì )議紀要或決議、內部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調整、組織機構調整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰略風(fēng)險采取的控制措施后，注冊會(huì )計師要評估這種反應（措施）是不是最佳的反應方式，是否得到執行，執行的效果如何。
對企業(yè)采取的戰略風(fēng)險控制措施進(jìn)行評估后，注冊會(huì )計師就可以進(jìn)一步對戰略風(fēng)險進(jìn)行判斷。注冊會(huì )計師可以根據有效的戰略風(fēng)險控制，將戰略風(fēng)險的嚴重程度下調，但這種下調必須有足夠的證據支持控制是有效的。對戰略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會(huì )計師判斷初步識別的戰略風(fēng)險是否得到了有效的控制，注冊會(huì )計師最終需要形成對重要戰略風(fēng)險的結論及其對審計的影響。
二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險
�。ㄒ唬╆P(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程的識別
�、蓖ㄟ^(guò)重要戰略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程
在戰略分析的最后階段，注冊會(huì )計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰略風(fēng)險，對戰略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰略風(fēng)險比較重要，而且對會(huì )計報表的影響也比較重要，那么這一戰略風(fēng)險所指向的經(jīng)營(yíng)流程是哪一個(gè)，這個(gè)經(jīng)營(yíng)流程就是關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點(diǎn)分析的對象。注冊會(huì )計師一般是通過(guò)編制戰略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會(huì )計師在審計工作中所收集的證據都必須記錄于工作底稿，作為審計證據。戰略風(fēng)險匯總表也是審計工作底稿的一部分，它是聯(lián)系戰略分析與流程分析的紐帶。
�、餐ㄟ^(guò)重要交易類(lèi)別識別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程
在戰略分析的最后階段，注冊會(huì )計師應該根據對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解確定對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類(lèi)別的認識，并匯總每一重要交易類(lèi)別對相關(guān)會(huì )計報表認定的影響，以及這一影響對會(huì )計報表整體是否重要。如果這一影響對會(huì )計報表整體重要，那么準備在哪一個(gè)經(jīng)營(yíng)流程對之進(jìn)行具體的分析，這一經(jīng)營(yíng)流程就是重要交易類(lèi)別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程。
注冊會(huì )計師通過(guò)識別出的重要戰略風(fēng)險和重要交易類(lèi)別以及它們對會(huì )計報表的影響，從而推導出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程，以便在流程分析中對其進(jìn)行詳細分析。
�。ǘ┝鞒虒哟谓�(jīng)營(yíng)風(fēng)險的確定
流程層次的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險可能來(lái)源于戰略風(fēng)險，也可能從流程內部產(chǎn)生，很多戰略風(fēng)險可能在流程中表現為特定的風(fēng)險。比如，外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān)，但它們也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。在流程分析階段，注冊會(huì )計師對于戰略風(fēng)險對流程的影響只需要根據對戰略風(fēng)險和流程運營(yíng)的了解將其轉化成流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險即可。因此，在流程分析階段，最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)環(huán)節的特定風(fēng)險。
三、合理評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險
�。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境中重大錯報風(fēng)險的評估
重大錯報風(fēng)險的評估過(guò)程是一個(gè)由數學(xué)模型計算、審計人員經(jīng)驗判斷、主觀(guān)估計相結合的過(guò)程。審計人員在分析、評估風(fēng)險時(shí)應先從審計環(huán)境入手，全面分析、評估審計環(huán)境中引起重大錯報風(fēng)險的因素后，再深入到報表層次，最后重點(diǎn)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險。
審計人員在接受委托時(shí)應全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過(guò)程中的審計風(fēng)險，包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結構、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、企業(yè)目前面臨的機遇和挑戰、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等，然后作出詳細調查分析表。根據審計人員的經(jīng)驗初步評估審計風(fēng)險，利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。
�。ǘ┴攧�(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估
�、辟Y產(chǎn)負債表
通過(guò)測算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負債率、速動(dòng)比率、應收賬款周轉率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負債表各項目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負債表各項目增長(cháng)率等，進(jìn)行分析性復核。將上述指標與同行業(yè)平均指標、企業(yè)近三年的同類(lèi)指標相比較，掌握其變動(dòng)趨勢，分析變動(dòng)原因。一般來(lái)說(shuō)，若企業(yè)各項指標高于或低于平均指標20%以上，而且沒(méi)有合理解釋則重大錯報風(fēng)險較高；若偏離幅度在10%至20%之間，重大錯報風(fēng)險可評估為中級；若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。（將20%作為臨界點(diǎn)的原因：根據審計經(jīng)驗和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)
�、怖麧櫦袄麧櫡峙浔�
通過(guò)測算毛利率，各項費用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，近三年同類(lèi)指標變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復核。將上述指標與同行業(yè)平均指標相比較，掌握其變動(dòng)趨勢，分析變動(dòng)原因。一般來(lái)說(shuō)，若企業(yè)各項指標高于或低于平均指標20%以上，而且沒(méi)有合理解釋?zhuān)瑒t重大錯報風(fēng)險較高；若偏離幅度在10%至20%之間，重大錯報風(fēng)險可評估為中級；若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。
�、超F金流量表
現金流量表中重大錯報風(fēng)險的評估應結合資產(chǎn)負債表和損益表的重大錯報風(fēng)險的評估進(jìn)行。資產(chǎn)負債表和損益表中的重大錯報一般會(huì )在現金流量表上反映出來(lái)，審計人員可根據對上述兩個(gè)報表的風(fēng)險評估大致估計現金流量表的風(fēng)險水平。
四、制定具體審計程序
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注冊會(huì )計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會(huì )計師根據財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應對策略，在總體應對策略的指導下制訂和實(shí)施針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序，整體策略對多個(gè)認定的審計策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊會(huì )計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序以實(shí)質(zhì)性程序為主；綜合性策略是指注冊會(huì )計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時(shí)同時(shí)采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。
與認定層次相比，注冊會(huì )計師在財務(wù)報表整體層次運用風(fēng)險模型時(shí)只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，更側重于從整體上采取應對措施和考慮對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會(huì )影響多個(gè)認定，只有將風(fēng)險模型運用于這兩個(gè)層次，使二者很好地配合，才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會(huì )計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當，將對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此，不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運用問(wèn)題。
�。ǘ┻M(jìn)一步審計程序
基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型，要求注冊會(huì )計師針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應當以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結果為基礎，同時(shí)考慮既定的審計風(fēng)險水平。
進(jìn)一步審計程序是指注冊會(huì )計師針對評估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報與披露的認定層次的重大錯報風(fēng)險所實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì )計師設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，既包括審計程序的目的（控制測試或實(shí)質(zhì)性程序）、類(lèi)型（檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計算、重新執行或分析程序），也包括進(jìn)一步審計的時(shí)間（指審計對象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間）和范圍（指實(shí)施某項審計程序的數量及樣本）。如果注冊會(huì )計師對重大錯報風(fēng)險的評估認為預期控制運行是有效的，就必須執行控制測試以支持該評估結果。另外，注冊會(huì )計師還應當以認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結果為基礎，考慮既定的審計風(fēng)險水平，確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據此計劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。
注冊會(huì )計師決定信賴(lài)被審計單位的內部控制時(shí)，需要執行控制測試，其目的是測試內部控制在防止、發(fā)現和糾正認定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性,并據此再評估認定層次的重大錯報風(fēng)險。當注冊會(huì )計師認為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險，或是僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能提供認定層次充分、適當的審計證據時(shí)，注冊會(huì )計師就應當針對此類(lèi)風(fēng)險設計實(shí)施控制測試。同時(shí)，新準則又強調注冊會(huì )計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，即使評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險較低，說(shuō)明預期內部控制較好，也必須執行控制測試，以支持該評估結果。因此，大多數情況下注冊會(huì )計師都要進(jìn)行控制測試。
無(wú)論內部控制是否有效，都要對各類(lèi)重大交易、賬戶(hù)余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì )計師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測試檢查認定層次的重大錯報風(fēng)險，發(fā)現認定層次的重大錯報，降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的要求，注冊會(huì )計師應當以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結果為基礎，并考慮既定的審計風(fēng)險水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據此計劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實(shí)質(zhì)性測試設計和執行的有效性，注冊會(huì )計師應當合理設計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執行，將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。
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