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審計師應如何評估重大錯報風(fēng)險2017
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發(fā)現的可能性。風(fēng)險導向審計是當今主流的審計方法，它要求注冊會(huì )計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序以應對評估的錯報風(fēng)險，根據審計結果出具恰當的審計報告。風(fēng)險導向審計的目標是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報或取合理保證。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計師應如何評估重大錯報風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。
評估重大錯報風(fēng)險
1識別兩個(gè)層次的重大錯報風(fēng)險
1.財務(wù)報表層次;
2.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認定層次。
2特別風(fēng)險
特別風(fēng)險是指注冊會(huì )計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會(huì )計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀(guān)程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺稣＝�(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。
3無(wú)法應對的重大錯報風(fēng)險
這些風(fēng)險可能與對日常和重大類(lèi)別的交易或賬戶(hù)余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶(hù)余額通�？梢圆捎酶叨茸詣�(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預。在這種情況下，被審計單位針對這類(lèi)風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會(huì )計師應當了解這些控制。
重大錯報風(fēng)險應對
會(huì )計師應當針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。
1財務(wù)報表層次應對措施
(1)向項目組強調在收集和評價(jià)審計證據過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專(zhuān)家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時(shí)，應當注意使某些程序不被管理層預見(jiàn)或事先了解;
(5)對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
2認定層次的進(jìn)一步審計程序
進(jìn)一步審計程序是指針對評估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在設計進(jìn)一步審計程序時(shí)應當考慮風(fēng)險的重要性、發(fā)生重大錯報的可能性、涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊會(huì )計師是否擬獲取審計證據及確定內部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯報方面的有效性。
對評估及應對程序的思考
1可能存在重大錯報風(fēng)險的事項
注冊會(huì )計師應充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的下述事項和情況，并考慮由于這些事項和情況導致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性：
第一，開(kāi)展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟不穩定的國家或地區、高度波動(dòng)的市場(chǎng)、嚴厲、復雜的監管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù);
第二，持續經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性方面。包括重要客戶(hù)流失、行業(yè)環(huán)境、供應鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統;融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購、重組、復雜的聯(lián)營(yíng)或合資、擬出售分支機構或業(yè)務(wù)分部、重大的關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項、發(fā)生重大的非常規交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會(huì )計人員、關(guān)鍵人員變動(dòng)、會(huì )計計量過(guò)程復雜、應用新頒布的會(huì )計準則或相關(guān)會(huì )計制度;內控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰略與經(jīng)營(yíng)戰略不協(xié)調;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財務(wù)報告受到監管機構的調查;以往存在重大錯報或本期期末出現重大會(huì )計調整、事項或交易在計量時(shí)存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負債等等。
2進(jìn)一步審計程序應考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
(2)評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高。對擬獲取的審計證據的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。
(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過(guò)所實(shí)施的審計程序對測試結果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
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