資產(chǎn)評估應關(guān)注的稅收事項
稅收是資產(chǎn)評估的環(huán)節之一。你知道資產(chǎn)評估應關(guān)注稅收事項有哪些嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于資產(chǎn)評估應關(guān)注的稅收事項的知識。歡迎閱讀。
一、對非正常損失的存貨未作“進(jìn)項稅額轉出”處理。
根據《增值稅暫行條例》第十條規定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。依照《關(guān)于增值稅會(huì )計處理的.規定》(財政部〔93〕財會(huì )字第83號)，企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應相應轉入有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
例如：在資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)現該企業(yè)原材料中有屬于非常損失100萬(wàn)元需要剔除，如該原材料的增值稅稅率為17%，則該項原材料的進(jìn)項稅額為17萬(wàn)元(100×17%)，在評估調整時(shí)，應減少資產(chǎn)原材料100萬(wàn)元，應增加負債應交稅金17萬(wàn)元，應減少凈資產(chǎn)(所有者權益，下同)117萬(wàn)元。如果只減少資產(chǎn)原材料100萬(wàn)元，減少凈資產(chǎn)100萬(wàn)元，其評估結果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。
二、對應付款項中有隱匿收入、平銷(xiāo)返還資金，未作銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出處理。
根據《增值稅暫行條例》第五條規定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規定的稅率(17%或13%)計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項稅額。
例如：在資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)現該企業(yè)應付款項中有隱匿銷(xiāo)售貨物款項117萬(wàn)元(含稅價(jià))需要剔除，如該貨物的增值稅稅率為17%，則該項銷(xiāo)售貨物款中的銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元[117÷(1+17%)]，銷(xiāo)項稅額為17萬(wàn)元(100×17%)。該項銷(xiāo)售貨物款已無(wú)銷(xiāo)售成本，在評估調整時(shí)，應減少負債應付款項117萬(wàn)元，應增加負債應交稅金17萬(wàn)元，應增加凈資產(chǎn)100萬(wàn)元。如果只減少負債應付款項117萬(wàn)元，增加凈資產(chǎn)117萬(wàn)元，其評估結果，使基準日的.凈資產(chǎn)和負債就不準確。
根據國稅發(fā)[1997]167號《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》第二條規定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進(jìn)項稅金。
例如：在資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)現該企業(yè)在應付帳款中有銷(xiāo)貨方讓利不再需要支付的貨款30萬(wàn)元，需要剔除，如該項貨款的增值稅稅率為17%，則應沖減的進(jìn)項稅金為5.1萬(wàn)元(30×17%)，扣除進(jìn)項稅金后的差額為24.9萬(wàn)元(30-5.1)。在評估調整時(shí)，應減少負債應付帳款30萬(wàn)元，應增加負債應交稅金5.1萬(wàn)元，應增加凈資產(chǎn)24.9萬(wàn)元。如果只減少負債30萬(wàn)元，增加凈資產(chǎn)30萬(wàn)元，其評估結果，使基準日的負債和凈資產(chǎn)就不準確。
三、對資產(chǎn)評估基準日前應交未計提的有關(guān)按年計算、分期繳納的各項稅款，未作調整處理。
根據稅法規定，如城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等均屬按年計算、分期繳納的稅種，在資產(chǎn)評估時(shí)，應向客戶(hù)詢(xún)問(wèn)，凡屬于資產(chǎn)評估基準日前應交而未計提的上述有關(guān)稅款，應正確計算并作調整處理，增加負債應交稅金，減少凈資產(chǎn)，使評估基準日企業(yè)負債和凈資產(chǎn)得到準確反映。
四、對資產(chǎn)評估增值未來(lái)應交所得稅，未作扣除而全額調整增加凈資產(chǎn)。
根據財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]77號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》，財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1998]50號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補充通知》，財政部財會(huì )字[1998]66號《關(guān)于執行具體會(huì )計準則和〈股份有限公司會(huì )計制度〉有關(guān)會(huì )計問(wèn)題解答》，財政部財會(huì )函字[1999]2號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題補充規定的通知》等文件，綜述如下：
一、財稅字[1997]77號文第四條規定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整帳戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應繳納所得稅。
二、財稅字[1998]50號文第二條規定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應繳納所得稅。
三、財會(huì )字[1998]66號文規定，如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷(xiāo)時(shí)需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價(jià)值調整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，應將按規定評估增值未來(lái)應交的`所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評估增值扣除未來(lái)應交的所得稅后的差額，記入“資本公積”科目。財會(huì )函字[1999]2號文第二條也作了類(lèi)似的規定。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分按稅法規定需要征收所得稅的，在調增資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，要將未來(lái)需要征收所得稅的數額調增負債“遞延稅款”，凈增值部分減去所得稅后的差額，才調增凈資產(chǎn)。不能把未來(lái)應交的所得稅負債，也調增為企業(yè)凈資產(chǎn)。
例如：某企業(yè)資產(chǎn)評估凈增值400萬(wàn)元，如該企業(yè)所得稅稅率為33%，則該凈增值未來(lái)應交所得稅額為132萬(wàn)元(400×33%)，稅后差額為268萬(wàn)元(400-132)，在評估調整時(shí)，應增加有關(guān)資產(chǎn)400萬(wàn)元，應增加負債遞延稅款132萬(wàn)元，應增加凈資產(chǎn)268萬(wàn)元。如果只增加有關(guān)資產(chǎn)400萬(wàn)元，增加凈資產(chǎn)400萬(wàn)元，將資產(chǎn)評估凈增值部分中未來(lái)應交所得稅也作為企業(yè)凈資產(chǎn)顯然是不妥的。我們初步學(xué)習了財政部財會(huì )字[2000]25號印發(fā)的《企業(yè)會(huì )計制度》，未見(jiàn)到企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅及會(huì )計處理方面的規范。但筆者認為，在現實(shí)會(huì )計事項中發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅及會(huì )計處理，只能以財政部、國家稅務(wù)總局上述文件規定為準。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)評估的要求之一，是核實(shí)企業(yè)評估基準日的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。
基準日前企業(yè)有關(guān)稅收方面的核實(shí)，是涉及到核實(shí)企業(yè)負債、凈資產(chǎn)的重要方面，況且稅收問(wèn)題比較復雜，建議與客戶(hù)商討、詢(xún)證基準日企業(yè)應繳各種稅款是否經(jīng)與稅務(wù)機關(guān)清算核實(shí)，必要時(shí)可進(jìn)行稅收專(zhuān)項審計，對核實(shí)企業(yè)負債應交稅金取得可靠依據。
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