審計學(xué)論文1

　　審計學(xué)是會(huì )計、審計、財務(wù)管理、金融等專(zhuān)業(yè)的主干課程。審計學(xué)理論性?xún)热荻�，教材中條文式的知識較為枯燥、抽象，學(xué)生在沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗的情況下理解起來(lái)較困難，這容易使其喪失學(xué)習興趣。加之大學(xué)階段，多數學(xué)生很難有機會(huì )接觸真實(shí)的財務(wù)報表、會(huì )計憑證、財務(wù)管理等相關(guān)工作，這導致其既難透徹地理解專(zhuān)業(yè)知識，又難學(xué)以致用。凡此種種，均制約了高校審計學(xué)課程的教學(xué)成果�；�于此，結合審計學(xué)內容結構及其對學(xué)生的能力要求，將該門(mén)學(xué)科劃分為理論基礎、實(shí)務(wù)操作、綜合能力三個(gè)模塊，并分別采取以下實(shí)施策略。

　　一、理論基礎模塊教學(xué)策略

　　理論基礎模塊的教學(xué)內容主要是審計理論知識，該模塊的教學(xué)目標在于使學(xué)生打下堅實(shí)的理論基礎，為做好該模塊的教學(xué)，應采取以下策略：

　�。ㄒ唬┘ぐl(fā)學(xué)習興趣

　　看似晦澀、抽象而繁多的審計學(xué)理論知識，是導致學(xué)生對審計學(xué)喪失興趣和信心的主要原因之一，因此在理論基礎模塊的教學(xué)中，應將激發(fā)學(xué)生對審計學(xué)的學(xué)習興趣作為重要任務(wù)。因此，我們可采用較為新穎的教學(xué)方法，將晦澀難懂的審計學(xué)理論知識轉化成學(xué)生容易理解的形式，以增進(jìn)其對審計學(xué)的認識，提升其對該門(mén)學(xué)科的興趣。例如：在新知識點(diǎn)教學(xué)中，我們可采用案例教學(xué)法，將理論知識貫穿到案例的講解中，利用與現實(shí)生活密切相關(guān)的案例將理論知識變得淺顯易懂，以引導學(xué)生主動(dòng)探索其中的規律和方法。

　�。ǘ�）構建理論框架

　　審計學(xué)的理論知識之間存在一定的邏輯關(guān)系，在理論教學(xué)的過(guò)程中，幫助學(xué)生梳理理論鏈條，構建理論框架，對于增進(jìn)其對理論邏輯的把握和促進(jìn)其更好地掌握知識有著(zhù)重要的意義。例如教學(xué)過(guò)程中可構建“審計證據—審計程序”；“審計風(fēng)險—風(fēng)險評估—進(jìn)一步審計程序”等理論鏈條，并在學(xué)完整本教材后將理論鏈條梳理成理論框架。如此一來(lái)，學(xué)生能夠更好地了解不同知識點(diǎn)之間的聯(lián)系，進(jìn)而對審計學(xué)理論形成更為系統、全面的認知。

　　二、實(shí)務(wù)操作模塊教學(xué)策略

　　審計學(xué)具有很強的實(shí)踐性，許多理論知識的理解需要在實(shí)踐中完成，因此實(shí)務(wù)操作是審計學(xué)課程教學(xué)中的重要模塊，在該模塊的教學(xué)中，不但要使學(xué)生深刻理解審計學(xué)理論知識，更要培養其各項專(zhuān)業(yè)操作技能。

　�。ㄒ唬�驗證性操作

　　驗證性操作教學(xué)目的在于引導學(xué)生通過(guò)自主實(shí)踐來(lái)對自己掌握的知識進(jìn)行驗證，進(jìn)而加深其對知識的理解。例如在學(xué)習“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”知識時(shí)，可結合案例教學(xué)法，為學(xué)生提供一些“被審計單位”的相關(guān)資料，并引導學(xué)生按照自身對知識點(diǎn)的理解試著(zhù)填寫(xiě)審計工作底稿，再將真正的審計工作底稿展示給學(xué)生，使其進(jìn)行對照，以驗證所學(xué)知識。

　�。ǘ�）綜合性操作

　　綜合性操作教學(xué)旨在考驗學(xué)生的綜合知識水平、專(zhuān)業(yè)技能，并鍛煉學(xué)生舉一反三的能力和應變能力，使其學(xué)以致用。具體來(lái)說(shuō)，可以被審計單位的基本財務(wù)活動(dòng)和背景資料為基礎，模擬真實(shí)審計情境，引導學(xué)生完成相應的操作任務(wù)。例如：在學(xué)習完“審計風(fēng)險”、“風(fēng)險評估”等知識點(diǎn)后，我們可搜集一些關(guān)于審計風(fēng)險識別和評估的相關(guān)案例，并準備相應的財務(wù)資料，引導學(xué)生以小組為單位進(jìn)行討論和實(shí)踐，使其根據老師提供的資料開(kāi)展審計風(fēng)險識別與評估活動(dòng)，如此一來(lái)，在相對真實(shí)的審計情境下，學(xué)生的理論知識和實(shí)踐能力均得到綜合性的鍛煉。

　　三、綜合能力模塊教學(xué)策略

　　綜合能力模塊可通過(guò)校內實(shí)訓和校外實(shí)習共同提升學(xué)生審計學(xué)綜合素質(zhì)。

　�。ㄒ唬┬�內實(shí)訓

　　在財會(huì )專(zhuān)業(yè)學(xué)生完成專(zhuān)業(yè)核心課程的學(xué)習以后，給學(xué)生提供特定企業(yè)的情景資料和相關(guān)文件，使學(xué)生嘗試為企業(yè)做一套賬表，并在此基礎上安排學(xué)生扮演不同的角色，對做好的賬表資料進(jìn)行交叉審計。

　�。ǘ�） 校外實(shí)習

　　完成專(zhuān)業(yè)課學(xué)習后，學(xué)校應安排學(xué)生到會(huì )計師事務(wù)所實(shí)習，使其真正參與到真實(shí)的審計活動(dòng)中，并在真實(shí)的審計環(huán)境下對所學(xué)知識加以理解、鞏固、運用。審計學(xué)是一門(mén)綜合性很強的學(xué)科，知識內容涉及面十分寬泛，學(xué)生只有在充分掌握豐富的理論知識和實(shí)踐技能的基礎上學(xué)以致用、融會(huì )貫通，才能真正掌握審計學(xué)的精髓，為將來(lái)的工作打牢基礎，因此學(xué)校應務(wù)必安排充分的實(shí)習時(shí)間。

　　四、結語(yǔ)

　　綜上所述，模塊化教學(xué)的應用對于提升高校審計學(xué)課程教學(xué)成效有著(zhù)重要的意義，按照審計學(xué)的特征，一般可參考本文的方法將其教學(xué)劃分為理論基礎、實(shí)務(wù)操作、綜合能力三個(gè)模塊，并結合每個(gè)模塊的特點(diǎn)與實(shí)施目標分別采取針對性的教學(xué)策略，以全面提升學(xué)生的綜合知識水平與專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力。

審計學(xué)論文2

　　[論文摘要]

　　獨立性是審計的靈魂，執業(yè)過(guò)程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會(huì )公信的基礎，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。正是由于審計獨立性的重要性，對獨立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應運而生。從強調審計師獨立性的重要性入手，從主客關(guān)方面強調審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實(shí)務(wù)具有一定意義的理論指導作用。

　　[論文關(guān)鍵詞] 審計獨立性措施

　　當前經(jīng)濟持續繁榮，許多企業(yè)的盈利大幅上升，股市火爆，越來(lái)越多的民眾投資于股票市場(chǎng)。然而在此時(shí)，我們很容易忘記：投資者之所以將錢(qián)放入市場(chǎng)，是因為他們對市場(chǎng)的質(zhì)量與完善具有起碼的信任。這種信任不僅是市場(chǎng)的動(dòng)力，也是市場(chǎng)的基礎。要維持這份信任，強大、透明、可信的財務(wù)報告系統顯得異常重要。而審計是保證財務(wù)報告真實(shí)可信的最后一道關(guān)卡。

　　我們在關(guān)注上市企業(yè)的財務(wù)報告時(shí)，我們會(huì )注重企業(yè)每一次重大消息的披露。會(huì )思考在這些背后所反映的企業(yè)業(yè)績(jì)和管理層的意圖。

　　而目前普遍存在的一種慣于用短期預測看問(wèn)題的現象卻未引起我們足夠的關(guān)注。并且這種現象還在不斷上升。

　　注重短期結果所導致的后果是：大家都去挑戰合理行為的邊界時(shí)，打擦邊球。目前，對很多審計師的評判是依據他做了多少非審計業(yè)務(wù)來(lái)，而不是依據他們是否能很好地進(jìn)行審計。所有的這些都使得審計的獨立性受到嚴峻的考驗。

　　一、獨立性對審計的意義

　　獨立性就是注冊會(huì )計師執行審計或其他鑒定業(yè)務(wù), 應當保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會(huì )計師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系, 如不得擁有被審查企業(yè)股權或承擔其高級職務(wù), 不能是企業(yè)的主要貸款人, 資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系等等。否則, 就會(huì )影響注冊會(huì )計師公正的執行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨立性也稱(chēng)精神上的獨立或事實(shí)上的獨立, 是指注冊會(huì )計師在執行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí), 應當不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾, 保持客觀(guān)且無(wú)私的精神態(tài)度。

　　因此, 注冊會(huì )計師應在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認為有影響獨立、客觀(guān)、公正的利益。而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計的獨立來(lái)達到審計報告的可靠與真實(shí)，發(fā)現企業(yè)存在的問(wèn)題。從另一方面說(shuō)，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

　　會(huì )計師能做到獨立執業(yè)還不夠，要使投資者對審計質(zhì)量有信心，公眾必須相信會(huì )計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作；表明審計師不能與所審計的企業(yè)有財務(wù)利益關(guān)聯(lián)，它還表明審計師的工作與其客戶(hù)的業(yè)務(wù)是分離的。這些就是60多年來(lái)建立了獨立性的基本原則。

　　二、審計業(yè)務(wù)的擴張威脅審計的獨立性

　　獨立性是審計業(yè)的靈魂，是審計工作有價(jià)值的基礎。而真實(shí)是投資者信心的生命線(xiàn)�，F在，審計行業(yè)站在了歷史的風(fēng)口浪尖。近年來(lái)我們可以看到一些有關(guān)著(zhù)名的大會(huì )計師事務(wù)所大規模重組的報道。其目的是用企業(yè)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)盈利，通過(guò)重新重視會(huì )計與審計，有可能促進(jìn)公眾利益。然而，這些咨詢(xún)業(yè)務(wù)對審計的獨立性產(chǎn)生了重大影響。

　　審計行業(yè)，從它出現的那天起就在其商業(yè)抱負與對公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護自身的獨立性，又要保護自己的商業(yè)競爭力。由于全球化、經(jīng)營(yíng)形式的不斷擴張，會(huì )計師事務(wù)所也不斷轉變，內在壓力又使其向客戶(hù)提供一系列審計以外的業(yè)務(wù)。事實(shí)表明，審計業(yè)務(wù)已不再是大會(huì )計師事務(wù)所的主業(yè)。在過(guò)去的這些年里，顧問(wèn)與其他管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)以其超乎想象的速度占據了總業(yè)務(wù)的一半左右。所以今天的四大會(huì )計師事務(wù)所以“多種類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織”的定位確認自己的國際形象，而不再是一般的會(huì )計師事務(wù)所了。他們除了提供傳統的會(huì )計、審計、稅務(wù)服務(wù)外，還拓展了企業(yè)財務(wù)、風(fēng)險管理、評估、兼并收購分析、網(wǎng)絡(luò )與數據庫設計、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。

　　當會(huì )計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)時(shí)，咨詢(xún)與其他服務(wù)會(huì )縮小審計師與管理層的距離。獨立性至少在表面上看起來(lái)變得更加難以保證。當會(huì )計師事務(wù)所對其客戶(hù)的財務(wù)數字進(jìn)行評估、履行內部審計功能、保管客戶(hù)的賬冊時(shí)，獨立性的原則便會(huì )受到損害。而當一些會(huì )計師事務(wù)所在處理企業(yè)的稅收或其他項時(shí)，收費與工作結果有關(guān)時(shí)，審計的獨立性便不復存在。

　　毋庸置疑，業(yè)務(wù)的擴大是市場(chǎng)擴張的結果。但當這種業(yè)務(wù)影響到審計的獨立性時(shí)便埋下了一種內在的沖突隱患。按獨立審計準則，會(huì )計師事務(wù)所是獨立于被審計單位，只對委托人負責的。但是一旦審計師涉足與審計毫不相關(guān)的多種服務(wù)項目，他們就必須為管理層服務(wù)。在這種雙層角色中，本應捍衛數字真實(shí)性的審計師現在既要監管管理層，又要聽(tīng)命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。

　　也許一些人認為形式是無(wú)所謂的，審計師應能提供任何一種服務(wù)，除非有事實(shí)證明一種業(yè)務(wù)或財務(wù)關(guān)系直接損害審計師的名譽(yù)。然而這種觀(guān)點(diǎn)忽視了審計師職責的最重要的一個(gè)方面。審計師缺乏獨立性常常表明存在“灰色地帶”，而“灰色地帶”沒(méi)有清晰的答案，沒(méi)有明顯的是非界限�！罢驹诳蛻�(hù)的立場(chǎng)看問(wèn)題”是確確實(shí)實(shí)存在的。

　　三、維護審計獨立性的措施

　　作為會(huì )計師事務(wù)所，一直有著(zhù)獨特的特權，那就是讓投資者相信：“我是站在你們一邊的�！爆F在我們會(huì )懷疑會(huì )計師是否能維護這一特權。當今，企業(yè)的利潤來(lái)源多樣化，使商業(yè)關(guān)系在廣度和深度上前所未有地復雜，我們應該有效地評價(jià)這種趨勢對審計獨立性的影響。一位大會(huì )計師事務(wù)所的負責人曾表示，暫停本企業(yè)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)是“明智之舉”。承認審計的重要性，關(guān)心審計的獨立性并采取具體舉措，表現了會(huì )計師事務(wù)所在維護審計的獨立性方面的立場(chǎng)和態(tài)度。那么在這種復雜的兩難境地，怎么樣才能維護審計的獨立性呢？筆者認為，增強社會(huì )審計獨立性可采取以下措施：

　　第1．控制客戶(hù)管理當局的權力。

　　由于客戶(hù)管理當局負責選擇會(huì )計師事務(wù)所,決定注冊會(huì )計師的選聘、付費、續聘和更換,許多國家已在國家立法和職業(yè)道德準則中作出嚴格的規定。在我國,證監會(huì )規定上市企業(yè)解聘或者不再續聘會(huì )計師事務(wù)所,由股東大會(huì )作出決定,并在有關(guān)的報刊上予以披露,必要時(shí)說(shuō)明更換原因,并在中國證監會(huì )和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )備案,這種權利可以防止管理當局任意更換審計人,在某種程度上提高了審計人員的獨立性。

　　第2．增強注冊會(huì )計師之間的職業(yè)團結。

　　這主要體現在注冊會(huì )計師前后任之間的聯(lián)系上。后任注冊會(huì )計師接受聘約之前應主動(dòng)與前任注冊會(huì )計師聯(lián)系,這樣不僅體現了職業(yè)上相互尊重,有助于樹(shù)立同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象,而且有助于了解與更換注冊會(huì )計師相關(guān)的原因背景,從而決定是否接受聘約。中國證監會(huì )發(fā)布的《關(guān)于上市企業(yè)聘用、更換會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》中規定:“繼任會(huì )計師事務(wù)所應向前任會(huì )計師事務(wù)所和企業(yè)了解更換會(huì )計師事務(wù)所的原因”。國外的審計準則則規定:如前任審計人員系因為堅持原則而被解聘,則其他事務(wù)所不得受聘擔任該客戶(hù)的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。我國現有的注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則中,并沒(méi)有對前后任注冊會(huì )計師之間的聯(lián)系做出應有的行為規范,這方面似有所欠缺。通過(guò)規范前后任之間的聯(lián)系,可以增強注冊會(huì )計師審計的獨立性。

　　第3．改進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所結構,發(fā)展大型會(huì )計師事務(wù)所。

　　大型會(huì )計師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來(lái)抵制客戶(hù)施予的經(jīng)濟壓力。而且,大會(huì )計師事務(wù)所擁有眾多的客戶(hù),故某個(gè)客戶(hù)隨意更換會(huì )計師造成的損失,很可能小于會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有報告客戶(hù)舞弊行為所導致的信譽(yù)損失和失去其它客戶(hù)的收入損失,使事務(wù)所有可能保持其獨立性。我國由于歷史原因,會(huì )計師事務(wù)所現狀是規模小、數量多。脫鉤改制以后,組織關(guān)系和人事關(guān)系上的獨立性得到加強。但應該看到,改制后,失去了掛靠單位的保護傘,在行業(yè)激烈競爭的壓力下,從財務(wù)來(lái)源看,事務(wù)所的獨立性很讓人懷疑。所以,改制過(guò)程中應考慮到這個(gè)問(wèn)題�？梢栽谧栽傅幕�礎上,進(jìn)行合并改組,擴大事務(wù)所規模,以減少影響其獨立性的因素。

　　第4．審計業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)應由不同的注冊會(huì )計師承擔。

　　職業(yè)內部業(yè)務(wù)分開(kāi),審計業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)應由不同的注冊會(huì )計師承擔。這種做法可以避免由于注冊會(huì )計師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)而影響注冊會(huì )計師的獨立性。西方國家,大中型會(huì )計事務(wù)所一般在其內部,將審計部門(mén)和咨詢(xún)部門(mén)分開(kāi)。在美國,則不允許一家會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)擔任一家企業(yè)的財務(wù)報表審計和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。通過(guò)業(yè)務(wù)分離，在很大程度上可以防止由于業(yè)務(wù)擴張而產(chǎn)生的對審計獨立性影響。

　　當一個(gè)企業(yè)在虛假的會(huì )計報表的掩蓋下轟然倒塌時(shí)，“會(huì )計師都在哪兒”這樣一句老調，曾在企業(yè)的大廳中，在股票市場(chǎng)的交易廳中大聲回蕩。只有當獨立性受到侵害時(shí)，我們才真正認識到對于追求經(jīng)濟機會(huì )，獨立性是多么地重要。

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審計學(xué)論文3

　　審計學(xué)術(shù)論文全文如下：

　　創(chuàng )新管理機制 加強審計監督

　　【提要】我國現行的行政型審計體制是符合我國國情的，但也存在著(zhù)明顯的不足之處，主要表現在地方審計機關(guān)不能完全獨立行使審計監督權。地方審計機制改革的主要目標是改善審計的獨立性，完善審計監督的有效機制，健全審計機關(guān)抗干擾的機制，整合審計資源，優(yōu)化人才資源配置，使審計監督體制更加適應新的歷史時(shí)期我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的需要。

　　【論文關(guān)鍵詞】審計管理機制 獨立性 審計范圍 法制建設

　　科學(xué)發(fā)展中國特色審計，就要圍繞促進(jìn)中國特色社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟又好又快發(fā)展，積極探索開(kāi)拓中國特色審計監督新模式、新路徑，充分發(fā)揮審計的職能作用。審計的影響力在經(jīng)濟生活中越來(lái)越深。特別是近幾年，刮起了“審計風(fēng)暴”，但基層普遍認為“風(fēng)暴”都是審計署的專(zhuān)利，基層審計機關(guān)總是微風(fēng)習習而刮不起來(lái)，仔細想來(lái)這不是“審計風(fēng)暴”的信號減弱了，而是與現行審計管理機制存有缺陷相關(guān)聯(lián)：

　　一、地方審計機關(guān)機制上缺乏必要的獨立性

　　國家審計監督職能的充分發(fā)揮依賴(lài)于其獨立性，委托者、審計機關(guān)、被審計單位三者之間應保持相對的獨立。我國目前的審計體制，地方審計機關(guān)作為同級政府的一個(gè)行政職能部門(mén)，同時(shí)接受上一級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導，這種雙重管理體制存在著(zhù)發(fā)生矛盾的可能性，其實(shí)施的審計過(guò)程實(shí)質(zhì)上已形成了政府委托審計，然后審計政府，最后審計結果向政府報告的局面，這無(wú)異于“自己審自己”，其實(shí)質(zhì)就是政府的內部審計。雖然《審計法》明確規定了審計機關(guān)依法獨立行使審計職責，不受其他任何機關(guān)和部門(mén)的干涉。

　　但目前地方審計機關(guān)僅僅是業(yè)務(wù)上受上級審計機關(guān)領(lǐng)導，其人員編制、經(jīng)費來(lái)源、福利待遇等都依附于地方政府，尤其是審計機關(guān)負責人的任免、調動(dòng)、獎懲都取決于地方政府，導致實(shí)施審計監督的主體與被審計監督的對象共處在一個(gè)利益主體之內，同時(shí)接受同一首長(cháng)的領(lǐng)導。這就使審計機關(guān)的同志常處于矛盾之中，審計機關(guān)對某些涉及地方政府利益的審計事項不得不采取“回避”、“讓步”態(tài)度，在作出審計處理時(shí)，不得不考慮地方政府首長(cháng)的“意向”，作出有利于地方利益的選擇。這在一定程度上影響了審計機關(guān)依法審計的獨立性和權威性，不利于審計事業(yè)的健康發(fā)展。

　　二、審計范圍受到很大局限

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，一些單位或行業(yè)為規范財政、財務(wù)管理紛紛對下屬單位實(shí)行報賬制或垂直管理。如煙草、郵政、石油、鹽業(yè)等經(jīng)濟壟斷性行業(yè);國稅、地稅、技術(shù)監督、國土、工商、藥檢等與經(jīng)濟活動(dòng)密切相關(guān)的系統均實(shí)行垂直管理;移動(dòng)、聯(lián)通、電信、銀行等已經(jīng)是上市企業(yè)，也采取了不同形式的報賬制，不屬于基層審計機關(guān)監督范圍。同級的財政、公安、檢察、法院是監督范圍，但基層審計機關(guān)基本上是監督不了，形同虛設。前幾年，上級審計機關(guān)對垂直管理和

　　報賬制單位還采取授權審計的方式授權基層審計機關(guān)參與審計，最近授權審計的現象卻越來(lái)越少。上級審計機關(guān)由于人力物力的限制監督不過(guò)來(lái)，而基層審計機關(guān)又監督不了，有些垂直管理或報賬制的行業(yè)或單位有的幾年、十幾年沒(méi)有進(jìn)行審計監督，這樣就形成了審計監督的死角。一方面是上級審計機關(guān)不愿授權審計，是不相信基層審計機關(guān)的能力;另一方面是基層審計機關(guān)受地方政府的節制，對一些授權審計出的一些觸及地方利益的問(wèn)題不敢如實(shí)上報，給予截留或掩蓋，影響了基層審計機關(guān)的形象。根據《審計法》的規定，審計項目要年初確定，報政府批準，進(jìn)行審計時(shí)要搞審前調查并提前三天下達審計通知書(shū)。在現實(shí)社會(huì )中，隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )和科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，經(jīng)濟違法亂紀、行為的手法也是越來(lái)越高明，越來(lái)越隱秘，也就是經(jīng)濟違法行為和犯罪的痕跡會(huì )越來(lái)越模糊，由于我們執行的審計程序跨度時(shí)間那么長(cháng)，什么樣的犯罪痕跡和貓膩都會(huì )被違法犯罪分子早已抹去，特別是在現有審計手段和設備的狀況下，是很難再去發(fā)現違法犯罪的痕跡的。

　　三、地方審計隊伍相對薄弱

　　現在地方經(jīng)濟快速發(fā)展，政府需要審計監督的力度加大，審計項目大量增多，同時(shí)審計人員由于編制原因，并沒(méi)有增多，地方審計機面臨著(zhù)審計任務(wù)重，人手嚴重不足的問(wèn)題，有的審計人員手頭上往往幾個(gè)項目同時(shí)審，一個(gè)項目沒(méi)有審完，另一個(gè)項目已經(jīng)要求開(kāi)始審，這樣嚴重影響審計質(zhì)量和時(shí)效。有的經(jīng)濟責任審計對原領(lǐng)導進(jìn)行審計時(shí)，已調離原單位大半年，出具的審計報告失去了組織部門(mén)提拔或調動(dòng)該領(lǐng)導的參考作用�，F階段審計隊伍是從80年代開(kāi)始組建，老審計人員較多，年輕人較少，目前審計人員計算機業(yè)務(wù)不高，會(huì )計電算化的發(fā)展已遠遠走在了審計工作的前面，而現在審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術(shù)面前無(wú)所適從。審計手段的落后，不但增加了審計的難度，而且效率低、準確性差，嚴重地影響了審計作用的發(fā)揮。

　　我國審計機制的優(yōu)化直接關(guān)系到我國審計事業(yè)的持續發(fā)展，關(guān)系到我國社會(huì )經(jīng)濟健康運行的大事，涉及面廣，影響深遠，必須認真對待，慎重行事。我國審計機制改革，應當借鑒和參考西方各國審計體制的演變和發(fā)展的經(jīng)驗教訓，同時(shí)總結我國歷史上國家審計的體制特色，不能盲目照搬西方審計體制的模式，對現有機制進(jìn)行全盤(pán)否定，一昧強調“與國際慣例接軌”�；�本思路是選擇對保留現有審計機制的主體結構，實(shí)施漸近式改良和完善的改革路徑。因此在宏觀(guān)上說(shuō)，地方審計機制改革的主要目標是改善審計的獨立性，完善審計監督的有效機制，完善審計經(jīng)費保障機制，健全審計機關(guān)抗干擾的機制，整合審計資源，優(yōu)化人才資源配置，使審計監督體制更加適應新的歷史時(shí)期我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的需要。具體可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：

　　一、改革地方審計機關(guān)管理體制，改地方管理為主為垂直管理為主

　　審計的靈魂是獨立性，地方審計機關(guān)缺乏必要獨立性，就難以對宏觀(guān)經(jīng)濟管理進(jìn)行獨立公正的評價(jià)，這是審計理論中不爭的道理。因此順應時(shí)代潮流，改變我國國家審計的隸屬關(guān)系，使其保持高度的獨立性已是審計工作得到繼續發(fā)展的客觀(guān)要求，這也是人們的共識。一是優(yōu)化“雙重”管理體制，改“地方為主”為“垂直為主”。主要是在地方審計機關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導體制下， 理順中央審計機關(guān)與地方審計機關(guān)、地方

　　各審計機關(guān)之間以及審計機關(guān)本部與派出機構之間的職責關(guān)系，改“地方為主”為“垂直為主”，以利于各司其職、各負其責，形成國家審計內部不同層次和不同主體的合理分工。二是進(jìn)一步劃分審計署與地方審計機關(guān)之間的職能，實(shí)行屬地管理，以便各司其職、各負其責，避免重復審計和效率折損。要推行審計項目屬地管理制度，將中央垂直機構設在地方單位的日常審計工作交由所在地審計機關(guān)負責，這樣可以?xún)?yōu)化審計資源，既可以解決國家審計機關(guān)鞭長(cháng)莫及的問(wèn)題，又可以解決地方審計機關(guān)業(yè)務(wù)量不飽合的問(wèn)題。

　　同時(shí)還可以推行年度交叉審計，防止人情因素的干擾。三是加強人大對審計機關(guān)的監督。審計機關(guān)要定期向人大報告工作，請人大審議，人大內部設置審計委員會(huì )，具體負責對審計機關(guān)的監督，并幫助解決存在的問(wèn)題;地方審計機關(guān)向政府負責并報告審計結果，同時(shí)接受政府委托向人大報告工作的做法，逐步調整為地方審計機關(guān)接受政府領(lǐng)導，向政府和人大同時(shí)報告工作，以防可能出現的行政干預、“過(guò)濾”審計結果的發(fā)生。四是對審計機關(guān)負責人的任免采取更嚴密的法定程序，提高審計機關(guān)負責人的任職資質(zhì)，適當延長(cháng)任期，以保持審計監督的持續性、穩定性，避免任意撤換和頻繁更迭。五是將審計機關(guān)內部機構的設置權交給地方審計機關(guān)，由其根據業(yè)務(wù)需要選擇確定機構框架，在審計業(yè)務(wù)較大的地方，審計機關(guān)可以設置審計辦事處、審計分局等形式向縣以下政府延伸。

　　二、提升地方審計機關(guān)的法律地位，擴大其職責權限

　　地方審計機關(guān)作為唯一的憲法和地方組織法明確規定設立的行政機關(guān)，這是由《憲法》賦予審計機關(guān)審計檢查權和審計處理權決定的，理應享有相應的地位。審計署向全國人大提交審計報告后，掀起了“審計風(fēng)暴”，固然有多種因素影響，但也體現了“陽(yáng)光審計”能量之大，在地方也堅持審計機關(guān)向人大報告工作的制度。地方審計機關(guān)作為政府組成部門(mén)，向人大報告工作應列入“”議程，這有助于強化審計機關(guān)的獨立性和權威性，使財政“同級審”等工作真正落到實(shí)處。

　　審計體制改革實(shí)施后，對新體制與現行的法律、法規、制度規章相抵觸的，由中央審計機關(guān)對其制訂的行政法規、準則、制度規章等進(jìn)行修訂和調整;對有關(guān)立法機構制訂的法律法規，提請有關(guān)立法機關(guān)進(jìn)行修訂或給予解釋?zhuān)�充分發(fā)揮國家審計在權力制約機制中的作用;要保證審計機關(guān)自身能夠依法行使審計檢查權和審計處理權，建立健全權力制約機制和權力監控機制，做到審計的主體合法、內容合法、程序合法。要加強審計法制建設，結合審計實(shí)踐不斷細化和完善審計準則，提高準則的可操作性;要完善審計復核和審計業(yè)務(wù)會(huì )議制度;要為國家修改有關(guān)法律、法規創(chuàng )造成熟的法制條件，明確國家審計在經(jīng)濟領(lǐng)域里的綜合經(jīng)濟監督執法主體地位，做到與《審計法》的相互銜接;要將審計執法、審計績(jì)效和審計紀律融為一體;擴大地方審計機關(guān)執法權限，使其可以通過(guò)法律授權，享有司法權力，當審計機關(guān)對某種重大審計事項作出審計處理決定，可以啟動(dòng)司法程序，強制執行，并將審計處理決定在不影響國家機密、商業(yè)秘密和技術(shù)專(zhuān)利的前提下公示，接受社會(huì )監督，以解決“審計難、處理更難”的難題;要進(jìn)一步拓展國家審計的范圍。一方面在完善事后審計的基礎上，加強事前審計和事中審計。另一方面由單純的合法性審計向績(jì)效審計與財務(wù)收支審計并重兼顧轉向。

　　三、完善審計人員準入制度，切實(shí)審計隊伍素質(zhì)

　　近年來(lái)，按照科學(xué)發(fā)展觀(guān)要求，國家和地方各級政府對社會(huì )事業(yè)、“三農”、社會(huì )保障、生態(tài)環(huán)境、基礎設施建設等民生領(lǐng)域的投入大幅增加，加之對黨政領(lǐng)導干部和國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的不斷加強，審計的任務(wù)越來(lái)越重。審計人員力量不足和審計人員青黃不接是地方各級審計機關(guān)普遍面臨的問(wèn)題，出路就在于加強審計人力資源的科學(xué)管理，這也是審計管理的關(guān)鍵環(huán)節。劉家義審計長(cháng)在全國審計工作會(huì )議上的講話(huà)中指出：要完善對地方審計機關(guān)領(lǐng)導干部的雙重管理辦法，積極探索建立任職專(zhuān)業(yè)資格管理辦法和準入制度，這兩件事，溫非常贊成，要求審計署與有關(guān)部門(mén)加快研究。

　　現在對于地方審計隊伍建設來(lái)說(shuō)，當務(wù)之急是建立審計人員準入制度，就是調到審計機關(guān)的工作人員需要具備的專(zhuān)業(yè)資格任職條件，根據審計法和公務(wù)員法的規定，都要進(jìn)行分類(lèi)管理、分類(lèi)指導。對政府審計人員管理，采用“雙重制”，既按公務(wù)員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說(shuō)要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。建議審計署會(huì )同組織人事部門(mén)盡快制定相關(guān)的具有操作性的辦法，把審計業(yè)務(wù)能力強、想干事、會(huì )干事、能干成事的同志選拔到審計隊伍中來(lái)，并通過(guò)交流、選拔等方式，把優(yōu)秀的審計干部選調到合適的工作崗位上鍛煉，充分調動(dòng)審計機關(guān)的積極性。其次要加大培訓力度，使地方審計干部隊伍素質(zhì)不斷提高。

　　對現有的國家審計工作人員加強教育培訓，是唯一能選擇的改善他們知識結構的辦法。一方面要通過(guò)各種渠道培訓，徹底轉變執法觀(guān)念，提高審計執法水平;另一方面要加強審計基礎知識、相關(guān)的財務(wù)知識、經(jīng)濟理論和宏觀(guān)經(jīng)濟管理知識的學(xué)習，以深厚的理論知識，指導審計工作，提高正確反映和辨析復雜經(jīng)濟活動(dòng)中違紀行為的能力，奠定依法行政的業(yè)務(wù)及基礎，同時(shí)加強職業(yè)道德教育，使審計人員不因違反職業(yè)道德而失去執法原則，促進(jìn)審計隊伍依法行政而富有成效。

　　主要參考文獻：

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　　4、桂建平 《強化審計管理的若干思考》 中國審計20xx年第23 期

　　5、俞越江 《整合審計資源推進(jìn)審計創(chuàng )新》中國審計報20xx年第720期

　　6、王 悅 《我國地方審計機關(guān)審計計劃管理現狀分析與改進(jìn)構想》 審計研究20xx年第1期