2017會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》考點(diǎn)個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。其征稅對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶(hù))。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于個(gè)人所得稅的知識，歡迎閱讀。
(一)個(gè)人所得稅的概念和種類(lèi)
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。其征稅對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶(hù))。
世界各國的個(gè)人所得稅制分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。我國采用的是分類(lèi)所得稅制。
(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人
居民納稅人：在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。
非居民納稅人：在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)l年的個(gè)人。
(三)個(gè)人所得稅的應稅項目和稅率
1.個(gè)人所得稅的應稅項目
根據稅法的規定，對于居民納稅人，應就其來(lái)源于中國境內和境外的全部所得征稅;對于非居民納稅人，則只就其來(lái)源于中國境內所得部分征稅。
現行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉讓所得(是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率：分為累進(jìn)稅率和比例稅率兩類(lèi)。
(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率。
(2)個(gè)體工二商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%一35%的超額累進(jìn)稅率。
(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%。
(4)勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，一次收人畸高的實(shí)行加成征收。即個(gè)人取得勞務(wù)報酬收入的應納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成.超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。
(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，其稅率一般為20%。
最新個(gè)人所得稅稅率表
(一)工資、薪金所得適用
級數 | 含稅級距 | 不含稅級距 | 稅率(%) | 速算扣除數 | 說(shuō)明 |
1 | 不超過(guò)1500元的 | 不超過(guò)1455元的 | 3 | 0 | 1、本表含稅級距指以每月收入額減除費用三千五百元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。 2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 |
2 | 超過(guò)1500元至4,500元的部分 | 超過(guò)1455元至4,155元的部分 | 10 | 105 | |
3 | 超過(guò)4,500元至9,000元的部分 | 超過(guò)4,155元至7,755元的部分 | 20 | 555 | |
4 | 超過(guò)9,000元至35,000元的部分 | 超過(guò)7,755元至27,255元的部分 | 25 | 1,005 | |
5 | 超過(guò)35,000元至55,000元的部分 | 超過(guò)27,255元至41,255元的部分 | 30 | 2,755 | |
6 | 超過(guò)55,000元至80,000元的部分 | 超過(guò)31,375元至45,375元的部分 | 35 | 5,505 | |
7 | 超過(guò)80,000元的部分 | 超過(guò)57,505的部分 | 45 | 13,505 |
(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用
級數 | 含稅級距 | 不含稅級距 | 稅率(%) | 速算扣 除數 | 說(shuō)明 |
1 | 不超過(guò)15,000元的 | 不超過(guò)14,250元的 | 5 | 0 | 1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。 2、含稅級距適用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 |
2 | 超過(guò)15,000元到30,000元的部分 | 超過(guò)14,250元至27,750元的部分 | 10 | 750 | |
3 | 超過(guò)30,000元至60,000元的部分 | 超過(guò)27,750元至51,750元的部分 | 20 | 3,750 | |
4 | 超過(guò)60,000元至100,000元的部分 | 超過(guò)51,750元至79,750元的部分 | 30 | 9,750 | |
5 | 超過(guò)100,000元的部分 | 超過(guò)79,750元的部分 | 35 | 14,750 |
(三)勞務(wù)報酬所得適用
級數 | 含稅級距 | 不含稅級距 | 稅率(%) | 速算扣除數 | 說(shuō)明 |
1 | 不超過(guò)20,000元的 | 不超過(guò)16,000元的 | 20 | 0 | 1、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關(guān)費用后的所得額。 2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。 |
2 | 超過(guò)20,000元到50,000元的部分 | 超過(guò)16,000元至37,000元的部分 | 30 | 2,000 | |
3 | 超過(guò)50,000元的部分 | 超過(guò)37,000元的部分 | 40 | 7,000 |
(四)個(gè)人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得：每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。計算公式為：
應納稅額：應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=(每月收入額一2000)×適用稅率一速算扣除數
【例】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應交納的個(gè)人所得稅稅額為：
應納稅所得額=30000—3500=26500(元)
應納個(gè)人所得稅稅額=26500×25%-l005=5620(元)
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=(全年收入總額一成本、費用及損失)×適用稅率一速算扣除數
【例】某個(gè)體工商戶(hù)全年收入300000元，發(fā)生的費用及損失為180000元。
則其應交納的個(gè)人所得稅稅額為：應納稅所得額=300000—180000=120000(元)
應納個(gè)人所得稅稅額=120000×35%一14750=27250(元)
3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=(納稅年度收入總額一必要費用)×適用稅率速算扣除數
4、勞務(wù)報酬所得計算公式為：
(1)每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=(每次收入額一800)×20%
(2)每次收入超過(guò)4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除數
5.稿酬所得計算公式為：
(1)每次收入不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×(1—30%)x適用稅率=(每次收入額一800)×(1—30%)×20%
(2)每次收入超過(guò)4000元的：
應納稅額=應納稅所得額x(1—30%)×適用稅率=每次收入額×(1—30%)×(1—20%)×20%
6.利息、股息、紅利所得計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額×20%
【例】李明2010年3月取得如下收入：(1)薪金收入為6000元;(2)一次性稿費收入5000元;(3)一次性講課收入500元;(4)到期國債利息收入l000元;(5)一次性翻譯資料收入2500元。請計算李明2010年3月應交納的個(gè)人所得稅稅額。
【解析】(1)薪金收入應交納的個(gè)人所得稅稅額=(6000—3500)×10%一105=145(元)
(2)稿費收人應交納的個(gè)人所得稅稅額=5000×(1—30%)×(1—20%)×20%=560(元)
(3)一次性講課收入屬于勞務(wù)報酬所得，不滿(mǎn)800元不用交納個(gè)人所得稅。
(4)國債利息收入免交個(gè)人所得稅。
(5)一次性翻譯資料收入屬于勞務(wù)報酬所得，應交納的個(gè)人所得稅稅額=(2500—800)×20%=340(元)
合計，李明2010年3月應交納的個(gè)人所得稅稅額=145+560+340=1045(元)
(五)個(gè)人所得稅的征收管理
個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報和源泉扣繳(代扣代繳)兩種。
1.自行申報納稅義務(wù)人
下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：年所得在12萬(wàn)元以上的;從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;從中國境外取得所得的;取得應稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等。
2.代扣代繳
代扣代繳，是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應納稅所得時(shí)，應計算應納稅額并從其所得中扣除并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個(gè)人所得稅報告表。
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