企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬

　　掛靠就是沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設工程合同，進(jìn)行施工的違法行為。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬的知識，歡迎閱讀。

　　一、掛靠經(jīng)營(yíng)概述

　　掛靠就是沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設工程合同，進(jìn)行施工的違法行為。

　　掛靠一般具有如下特點(diǎn)：

　　掛靠人沒(méi)有施工資質(zhì)，或者不具備與建設項目要求相適應的資質(zhì)等級;

　　被掛靠的施工企業(yè)具有與建設項目的要求相適應的資質(zhì)等級證書(shū)，但缺乏承攬工程項目的手段和能力;

　　掛靠人向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數額的 “ 管理費 ” ，而被掛靠的企業(yè)也只是以企業(yè)的名義，代為辦理招投標手續、簽訂施工合同。

　　掛靠經(jīng)營(yíng)使得被掛靠企業(yè)存在下面的風(fēng)險：

　　出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔建設工程施工合同內的風(fēng)險。

　　一旦掛靠單位出現合同違約，比如，工程質(zhì)量問(wèn)題，工期延誤問(wèn)題等，被掛靠企業(yè)要首先向發(fā)包方承擔違約責任;

　　出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔實(shí)際施工人所拖欠人工費、材料款和機械設備租賃費的風(fēng)險;

　　一旦發(fā)包方得知工程不是承包人實(shí)際施工，而工程實(shí)際施工人沒(méi)有資質(zhì)，或者資質(zhì)不符，可以請求法院按照實(shí)際施工人的資質(zhì)取費，結算工程款;如果實(shí)際施工人沒(méi)有資質(zhì)，發(fā)包方可以請求僅支付工程價(jià)款的直接費;

　　如果合同中約定了非法轉包、違法分包的違約責任，發(fā)包方當然可以依約主張權利;

　　如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費，依法應當罰沒(méi)。

　　建設行政主管部門(mén)還可以對出借資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。

　　盡管目前的法律規定建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是一種違法的行為，對于被掛靠企業(yè)存在非常大的風(fēng)險，但是在激烈的市場(chǎng)競爭中，工程招投標等不規范現象還比較多，企業(yè)為了生存，使得建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是現階段建筑業(yè)市場(chǎng)的一種普遍存在的現象，本文的目的不是討論這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法性為題，主要是探討掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理問(wèn)題。

　　二、掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理

　　對于掛靠經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠個(gè)體不同分為兩類(lèi)，

　　一類(lèi)是個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，

　　另一類(lèi)是沒(méi)有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的，本為針對這兩種情況探討會(huì )計處理的方法。

　　第一類(lèi)：個(gè)人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)

　　這種情況只能將個(gè)人作為企業(yè)的內部承包來(lái)處理，即不違反建筑法，也避免了涉稅風(fēng)險。

　　掛靠人一般只繳管理費，其他的問(wèn)題全部由掛靠人自己承擔(包含企業(yè)所得稅)。掛靠的收費方式有以下幾種：

　　1、按照合同價(jià)款提取百分點(diǎn);

　　2、按合同價(jià)款提取百分點(diǎn)后，還要按照結算價(jià)高出合同價(jià)款的部分再提取一個(gè)百分點(diǎn);

　　3、按照掛靠一次收取一定的固定費用。

　　作為財務(wù)管理主要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：

　　一是甲方劃款以后，才能再次劃款給掛靠人;

　　二是每次劃款均必須由掛靠人提供發(fā)票;

　　三是工程結算后掛靠人，必須向稅務(wù)繳稅的稅票必須返回原件。

　　【案例】掛靠人以200萬(wàn)元，中標某項目，根據與公司訂立的合同，交掛靠管理費3%，共計6萬(wàn)元。

　　資金往來(lái)設立：“施工隊往來(lái)結算”(或叫“內部往來(lái)”、或在應收帳款下設立內部往來(lái)明細進(jìn)行核算)會(huì )計科目。

　　1、收到甲方撥款：

　　借：銀行存款200

　　貸：應收帳款**甲方 200

　　2、撥付掛靠單位工程款時(shí)：

　　借：內部往來(lái) **項目194

　　貸：現金(存款) 194

　　3、掛靠方提供發(fā)票時(shí)：

　　(1)材料發(fā)票

　　借：工程施工**項目成本(非人工成本)100

　　貸：內部往來(lái)

　　(2)工資表

　　借：工程施工60

　　貸：內部往來(lái)60

　　同時(shí)： (借：應付工資60 貸：應付工資60)

　　(3)、稅票：

　　借：工程施工*項目成本*稅金 =200*5%=10萬(wàn)元

　　借：所得稅：=200*3%=6萬(wàn)元

　　貸：內部往來(lái) 16萬(wàn)

　　4、工程結算時(shí)：

　　借：應收帳款**甲方 208

　　貸：工程結算208

　　5、結轉工程結算項目：(假設結算金額為208萬(wàn)元)

　　借：工程結算=100+60+10=208萬(wàn)元

　　貸：工程施工—毛利=208-170=38萬(wàn)元

　　貸：工程施工----成本項目170

　　6、結轉收入成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=160

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加10

　　借：工程施工**毛利38

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 208萬(wàn)元

　　第二類(lèi)：沒(méi)有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的

　　我們把這種情況視同分包進(jìn)行會(huì )計處理：

　　【案例】大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開(kāi)發(fā)公司簽訂了營(yíng)銷(xiāo)中心的建筑施工合同，合同總價(jià)1000萬(wàn)。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價(jià)的4.5%支付平凡公司掛靠費(包含2%管理費、2.5%企業(yè)所得稅)，相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加由大圣公司自行負擔，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應該如何正規賬務(wù)處理呢?

　　首先說(shuō)被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理：

　　1、 收到甲方公司工程結算款，根據結算單、進(jìn)賬單據處理

　　借：銀行存款1000

　　貸：工程結算1000

　　2、 收到大圣公司成本票據，比如800，并撥付款項

　　借：工程施工-合同成本800

　　貸：應付賬款-大圣800

　　借：應付賬款-大圣800

　　貸：銀行存款800

　　3、 開(kāi)具建安發(fā)票1000給甲方，做收入及稅金計提

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

　　工程施工-合同毛利200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000*3.36%=33.6

　　貸：應交稅金-營(yíng)業(yè)稅1000*3%=30

　　應交稅金-城建稅30*7%=2.1

　　其他應交款-教育附加30*3%=0.9

　　其他應交款-地方教育附加30*2%=0.6

　　4、 結轉工程施工和工程結算

　　借：工程結算1000

　　貸：工程施工-合同成本800

　　工程施工-合同毛利200

　　再說(shuō)掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理：

　　1、實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據成本支出，根據平凡公司簽收的成本單據移交單(掛靠公司的各種成本支出單據，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。)

　　借：應收賬款-平凡800

　　貸：銀行存款800

　　2、 經(jīng)計算，應收平凡公司工程結算款1000-(1000*4.5%+1000*3.36%)=921.4，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為800，其差額作為應收賬款處理，貸方則作為營(yíng)業(yè)收入繳納相應稅金(這就是掛靠建筑的弊病)。 因此，此時(shí)大圣建筑應該開(kāi)具建安發(fā)票121.4給平凡建筑以取得該筆款項的回收，否則，平凡公司因為沒(méi)有相應成本票據將拒絕支付該筆差額。

　　借：應收賬款-平凡121.4(=921.4-800)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入121.4

　　3、 收到平凡建筑劃撥工程結算款921.4

　　借：銀行存款921.4

　　貸：應收賬款-平凡921.4

　　從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費1000*4.5%實(shí)際是沒(méi)有單獨計稅的，實(shí)際上，這種業(yè)務(wù)相當于平凡公司的一個(gè)內部結算，大圣公司此時(shí)僅僅是平凡公司的一個(gè)內設施工隊伍，根據實(shí)質(zhì)重于形式原則，它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。當然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責任及納稅義務(wù)的。如果被掛公司不承擔法律責任，以及對外不負有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人，那么，被掛公司收取的掛靠費就要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　三、掛靠經(jīng)營(yíng)中的涉稅問(wèn)題

　　1、營(yíng)業(yè)稅方面，《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統稱(chēng)承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統稱(chēng)發(fā)包人)名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。”

　　2、企業(yè)所得稅方面，因為承包后仍然是以賓館名義經(jīng)營(yíng)，工商登記未作任何變更，所以賓館仍是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。至于承包成果的分配是內部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算、繳納。

　　3、個(gè)人所得稅方面，按規定賓館負有代扣代繳承包人個(gè)人所得稅的義務(wù)。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1994]179號)的規定，

　�、倨髽I(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)規定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規定繳納個(gè)人所得稅，具體為：承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權，僅是按合同(協(xié)議)規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項目，適用5%─35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅。

　�、谄髽I(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶(hù)的，應依照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得項目計征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

　�、燮髽I(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應納稅所得額，并依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，自行確定征收方式。

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