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股份支付的會(huì )計處理和稅務(wù)處理
股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。其中，企業(yè)授予權益工具的是權益結算的股份支付，包括限制性股票及股票期權等;企業(yè)承擔以股份或其他權益工具為基礎確定的支付現金或其他資產(chǎn)義務(wù)的是現金結算的股份支付，包括模擬股票及現金股票增值等。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的股份支付的會(huì )計處理和稅務(wù)處理的知識，歡迎閱讀。
一、股份支付的會(huì )計處理
股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節，授予日、可行權日、行權日和出售日，授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì )或者類(lèi)似機構批準的日期，可行權日是指可行權條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現金權利的日期，行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期，出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。
(一)以權益結算的股份支付
換取職工服務(wù)的股份支付，按照權益工具在授予日的公允價(jià)值計量，換取其他方服務(wù)的股份支付以換取的服務(wù)的公允價(jià)值計量。
對于立即可行權的以權益結算股份支付，應在授予日將取得的相關(guān)服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積中的股本溢價(jià)。
對于有等待期的以權益結算股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，應將取得的相關(guān)服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積中的其他資本公積。行權日時(shí)根據行權情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結轉等待期內確認的資本公積中的其他資本公積。
(二)以現金結算的股份支付
對于立即可行權的以現金結算的股份支付，在授予日應該按照企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時(shí)計入負債。
對于有等待期的以現金結算的股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理。在在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入負債。在可行權日以后不再確認成本費用，負債公允價(jià)值的變動(dòng)應計入當期損益。
二、股份支付的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005]35號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(國稅函[2006]902號)、《關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]5號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]461號)的規定，股份支付的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理如下：
(一)企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得的股票(境內外上市公司股票)期權
企業(yè)員工股票期權是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來(lái)時(shí)間內以某一特定價(jià)格購買(mǎi)本公司一定數量的股票。
1.企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得可公開(kāi)交易的股票(境內外上市公司股票)期權
員工參加股票期權計劃取得的所得，應按授權日股票期權的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：
應納稅額=[(授權日標的股票期權的市場(chǎng)價(jià)格-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數]×規定月份數
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數。
2. 企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得不可公開(kāi)交易的股票(境內外上市公司股票)期權
員工參加股權期權計劃取得的所得，應按行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)，作為員工行權日所在月份的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：
應納稅額=[(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數]×規定月份數
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數。
(二)員工從上市公司(含境內外上市公司)取得股票增值權
股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規定數量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權利。
被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權股票數量，發(fā)放給被授權人現金。上市公司向被授權人兌現股票增值權所得時(shí)，員工應該按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價(jià)格-授權日股票價(jià)格)×行權股票份數。然后參照股票期權的計算方法計算應納稅額。
(三)員工從上市公司(含境內外上市公司)取得限制性股票
限制性股票，是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。
員工應在每一批次限制性股票解禁時(shí)，按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，應納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)，然后參照股票期權的計算方法計算應納稅額。
三、股份支付的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)的規定，在我國境內上市的居民企業(yè)為其職工建立了股權激勵計劃的，按照下列規定進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理：
(一)對股權激勵計劃實(shí)行后立即可以行權的，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
(二)對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會(huì )計處理上，也按我國會(huì )計準則的有關(guān)規定處理的，其股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規定執行。
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