公司分立稅務(wù)處理方法

　　企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒(méi)有向被分立企業(yè)支付對價(jià)，而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過(guò)程中，盡管房產(chǎn)與土地所有權發(fā)生了轉移，但是被分立企業(yè)并沒(méi)有獲取相應的對價(jià)，不屬于有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。那么，下面是由小編為大家整理的公司分立稅務(wù)處理方法，歡迎大家參考學(xué)習。

　　公司分立稅務(wù)處理方法

　　(一)流轉稅

　　公司分立業(yè)務(wù)交易的其實(shí)是被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)而非實(shí)物，理論上不屬于流轉稅的征稅范圍，且《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)均有規定，在分立情況下不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

　　(二)契稅

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規定，公司依照法律規定、合同約定分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

　　(三)土地增值稅

　　企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒(méi)有向被分立企業(yè)支付對價(jià)，而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過(guò)程中，盡管房產(chǎn)與土地所有權發(fā)生了轉移，但是被分立企業(yè)并沒(méi)有獲取相應的對價(jià)，不屬于有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。

　　在財稅1995(48)號文中雖有明確規定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但對與之相對應的企業(yè)分立行為，是否免征土地增值稅卻未有規定。按照我們的理解，法理上應該不用交納。但在實(shí)際工作中，有些地方稅局卻明確要交納土地增值稅，在國內的征稅環(huán)境下，企業(yè)一般還是遵循地方規定，所以希望國家對此作出明確規定，以免出現稅企爭議。

　　(四)印花稅

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》規定以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

　　(五)企業(yè)所得稅

　　所得稅法上的企業(yè)分立的定義來(lái)自《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號)。按其規定，分立業(yè)務(wù)的處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

　　1、一般性稅務(wù)處理

　　如果不符合適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)分立應當按下列規定進(jìn)行處理：

　　(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價(jià)值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。

　　(2)分立企業(yè)應按公允價(jià)值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。

　　(3)被分立企業(yè)繼續存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

　　(4)被分立企業(yè)不再繼續存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

　　在一般性稅務(wù)處理下，被分立企業(yè)如果資產(chǎn)增值較大會(huì )可能涉及企業(yè)所得稅款較多。

　　2、特殊性稅務(wù)處理

　　企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(4)重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。

　　公司分立符合上述基本條件，被分立企業(yè)所有股東按原股東比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立時(shí)，發(fā)生取得的股權支付金額不低于其交易支付額的85%可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

　　(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

　　(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　　(3)被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續彌補。

　　(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

　　在特殊性稅務(wù)處理下，可以不用確認被分立企業(yè)的增值所得，暫緩交納企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當事各方應在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面備案資料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規定的條件。

　　企業(yè)未按規定書(shū)面備案的，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，層報省稅務(wù)機關(guān)給予確認。

　　公司分立稅務(wù)原則

　　無(wú)論是存續分立還是新設分立，119號文按股權價(jià)款支付方式的不同，將其又進(jìn)一步分為免稅分立和應稅分立。

　　1、免稅分立的稅務(wù)處理。

　　如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權以外的非股權支付額不高于支付的股權票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當事各方可選擇按下列規定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

　�。�1）被分立企業(yè)可暫不確認分離資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權交換獲取分立企業(yè)的股權的同時(shí)還獲得了部分非股權支付額，且企業(yè)分立被核準為免稅分立的，應按國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規定，將換出股權中包含的與補價(jià)或非股權支付額相對應的增值部分，確認為當期應納稅所得額。

　�。�2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續彌補。

　�。�3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經(jīng)評估確認的價(jià)值進(jìn)行調整。

　　2、應稅分立的稅務(wù)處理。

　　如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規定的審批手續，按照119號文的規定：“被分立企業(yè)應視為按公允價(jià)值轉讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時(shí)可按經(jīng)評估確認的價(jià)值確定成本。

　　3、取得分立企業(yè)股權的稅務(wù)處理。

　　無(wú)論是免稅分立還是應稅分立，依據119號文的相關(guān)規定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

　�。�1）直接將新股總投資成本確定為零;

　�。�2）以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

　　4、示例說(shuō)明。

　　下面通過(guò)簡(jiǎn)例說(shuō)明免稅分立當事各方的所得稅處理。

　　例：A公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設立的一家有限責任公司，每位股東均出資500萬(wàn)元，A公司注冊資本11000萬(wàn)元�，F擬將A公司的一個(gè)分部設立為B公司，A公司存續經(jīng)營(yíng)且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為31800萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和11300萬(wàn)元，評估后價(jià)值分別為41500萬(wàn)元、21500萬(wàn)元和21000萬(wàn)元;分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為11600萬(wàn)元、900萬(wàn)元和700萬(wàn)元，評估后價(jià)值分別為11800萬(wàn)元、900萬(wàn)元和900萬(wàn)元。

　　由于企業(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定為免稅分立。當事各方的所得稅處理為：

　�。�1）被分立企業(yè)A公司不計算分立資產(chǎn)的轉讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，但不需要交納所得稅。

　�。�2）A公司在分立時(shí)如果有未超過(guò)法定補虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內彌補。

　�。�3）如果沒(méi)有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)可按原賬面價(jià)值或評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如按原賬面價(jià)值入賬，稅法也允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，不需要納稅調整;如B公司建賬時(shí)按評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分須作納稅調整。如有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)要按評估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值高于賬面價(jià)值的200萬(wàn)元在以后各年應逐年據實(shí)調整或進(jìn)行綜合調整。假定采用綜合調整法，期限10年，則每年調增應納稅所得額為20萬(wàn)元。

　�。�4）假定B公司的注冊資本為700萬(wàn)元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權份額為350萬(wàn)元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計算股權轉讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，119號文對被分立公司股東的股權投資計稅成本的變化作了限制規定。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權投資計稅成本應與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長(cháng)期股權投資，其在A(yíng)、B公司股權的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇：

　�、偌�、乙兩位股東在B公司股權投資的計稅成本為零，在A(yíng)公司股權投資的計稅成本仍為各500萬(wàn)元。

　�、谡{整計算，首先計算在B公司股權投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=11000×900/21000=450（萬(wàn)元）;然后計算A公司股權投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本—B公司股權投資的計稅成本=11000—450=550（萬(wàn)元）。

　　需要說(shuō)明的是：A公司被分立后，應相應轉銷(xiāo)分立出去的資產(chǎn)、負債和所有者權益賬面價(jià)值，但在轉銷(xiāo)所有者權益時(shí)，如果轉銷(xiāo)了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)核準，因為轉銷(xiāo)的未分配利潤和盈余公積具有應稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應按規定計繳所得稅。

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