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股東分紅所得的稅務(wù)處理
按照我國公司法規定，公司的股東可以為個(gè)人股東，也可以為企業(yè)法人股東。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)年度實(shí)現的利潤，按照《企業(yè)所得稅法》規定繳納企業(yè)所得稅后，其稅后利潤應按照規定分配給股東。國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2009]394號)規定，在中國境內外公開(kāi)發(fā)行、上市股票(A股、B股和海外股)的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應統一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。那么，股東從被投資企業(yè)取得的稅后分紅所得，該如何納稅呢?。
《個(gè)人所得稅法》規定，利息、股息、紅利所得應納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。但個(gè)人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號)第一條規定，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個(gè)人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個(gè)人所得稅。
外籍個(gè)人從外企分紅不繳個(gè)人所得稅
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅字[1994]第020號)第二條第八項規定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。我國稅法同時(shí)還規定，對外籍個(gè)人取得境內上市公司股票的分紅也不征稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問(wèn)題的函》(國稅函發(fā)[1994]440號)明確，對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
居民企業(yè)稅后利潤分紅不繳企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。第三項規定，在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，也為免稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱(chēng)的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)持有上市公司股票不足12個(gè)月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。
2008年以前，居民企業(yè)之間的稅后利潤分配，如果存在非定期減免稅造成的稅率差，則要按稅率差補稅。但在2008年以后，即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的，也可以按照新稅法的規定免稅，不需要按稅率差補稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]69號)第四條規定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規定處理。
非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅
2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅�！镀髽I(yè)所得稅法》規定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項規定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執行。
非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實(shí)現的稅后利潤分紅，稅法規定還是按原政策執行，即不繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第四條規定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
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【問(wèn)】如果甲公司用實(shí)物投資成立全資子公司，實(shí)物有固定資產(chǎn)和存貨，請問(wèn)賬務(wù)如何處理，要交什么稅?
【解答】首先將固定資產(chǎn)轉入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)(如果是房產(chǎn)不涉及增值稅)
然后確認投資：
借：長(cháng)期股權投資
貸：固定資產(chǎn)清理
庫存商品
應交稅費—— 應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
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