獨資企業(yè)和一人公司的稅負比較

　　在稅收籌劃中對企業(yè)組織形式的選擇上，一般認為，個(gè)人獨資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅。而一人公司，公司和股東要分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。下面小編準備了關(guān)于獨資企業(yè)和一人公司的稅負比較的文章，提供給大家參考!

　　根據《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國發(fā)[2000]16號)文件決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。并且新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》也明確規定個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，個(gè)人獨資企業(yè)沒(méi)有獨立的法人人格，不是單獨的納稅主體，只對其征收個(gè)人所得稅。

　　2006年1月實(shí)施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國得以首次確立，一人公司是依照《公司法》成立負有有限責任的法人企業(yè)，由于一人公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，因此，在納稅時(shí)將一人公司與其股東分別對待，即對一人公司征收企業(yè)所得稅，再對股東分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。實(shí)行雙重征稅。

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，內資企業(yè)存在著(zhù)計稅工資的限制，在此情況下，因企業(yè)所得稅的計稅工資與個(gè)人所得稅薪金扣除費用是一致的，其稅負分析如下：

　　如果一人公司年應稅所得額在3萬(wàn)元以下，按18%稅率繳納企業(yè)所得稅，那么其所得稅稅負率為18%+(1-18%)×20%=34.4%

　　如果年應稅所得額在10萬(wàn)元以下，按27%的稅率繳納企業(yè)所得稅，那么其所得稅稅負率為27%+(1-27%)×20%=41.6%。

　　如果一人公司應稅所得額在10萬(wàn)元以上，那么其所得稅稅負率為33%+(1-33%)×20%=46.4%。

　　而個(gè)人獨資企業(yè)適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，3萬(wàn)元以下的稅率為20%;5萬(wàn)元以上稅率僅為35%，并且減除速算扣除數后其稅負要低于上述稅率。所以個(gè)人獨資企業(yè)所得稅稅負要輕于一人公司稅負。

　　新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，新稅法取消了原對內資企業(yè)計稅工資的限制，對一人公司投資者的工資可以在稅前據實(shí)扣除，而根據稅法規定，個(gè)人獨資企業(yè)投資者的工資不可以稅前扣除，只可以扣除按工資、薪金征稅規定計算扣除相應的費用。而根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅[2008]65號文件規定其費用標準為每年2.4萬(wàn)元，所以，個(gè)人獨資企業(yè)的所得稅稅負并不一定始終低于一人公司稅負。

　　【案例解析】 某個(gè)人獨資企業(yè)與某一人公司在個(gè)人獨資企業(yè)未扣除投資者費用，一人公司未扣除投資者工資的情況下，年度利潤相同為22.4萬(wàn)元，其個(gè)人獨資企業(yè)應繳納個(gè)人所得稅(224000-24000)×35%-6750=63250(元)，稅負率為63250/224000×100%=28.24%。

　　一人公司的投資者如果每月發(fā)放12000元工資，則其投資者個(gè)人年度工資薪金收入應繳納個(gè)人所得稅[(12000-2000)×20%-375]×12=19500(元)

　　一人公司年度應繳納企業(yè)所得稅(224000-12×12000)×20%=16000(元)

　　投資者個(gè)人分回股利收入應繳納個(gè)人所得稅(224000-12×12000-16000)×20%=12800(元)

　　個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅合計為19500+16000+12800=48300(元)

　　一人公司所得稅稅負為48300/224000×100%=21.56%

　　一人公司的稅負比個(gè)人獨資企業(yè)的稅負低6.68個(gè)百分點(diǎn)。

　　從上面的例子可以看出，新企業(yè)所得稅取消了計稅工資限制后，由于企業(yè)利潤情況的變化，個(gè)人獨資企業(yè)的所得稅稅負并不一定始終低于一人公司稅負，并且一人公司以有限責任公司的形式出現，只承擔有限責任，風(fēng)險相對較小;個(gè)人獨資企業(yè)由于要承擔無(wú)限責任，風(fēng)險較大。因此，投資者要綜合考慮所得稅稅負及各方面的因素，選擇設立適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，以實(shí)現投資效益的最大化。

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