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稅務(wù)籌劃的基本方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結合起來(lái)使用。為了便于理解，這里只簡(jiǎn)單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì )計處理方法籌劃法等幾種方法。
優(yōu)惠政策
利用優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地 區、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
從總體角度來(lái)看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：
直接利用籌劃法
國家為了實(shí)現總體經(jīng)濟目標，從宏觀(guān)上調控經(jīng)濟，引導資源流向，制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政 策進(jìn)行籌劃，國家是支持與鼓勵的，因為納稅人對稅收優(yōu)惠政策利用的越多，越有利于國家特定政策目標的實(shí)現。因此，納稅人可以光明正大地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。
地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法
從國際大環(huán)境來(lái)看，各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管 差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅務(wù)籌劃;從國內稅收環(huán)境來(lái)看，國家為了兼顧社會(huì )進(jìn)步和區域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區傾斜，納稅人可以根據需要，或者選擇在優(yōu)惠地區注冊，或者將現時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉移到優(yōu)惠地區，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
創(chuàng )造條件籌劃法
現實(shí)經(jīng)濟生活中，在有些情況下，企業(yè)或個(gè)人的很多條件符合稅收優(yōu)惠規定，但卻因為某一點(diǎn)或某幾點(diǎn)條件不符合而不能享 受優(yōu)惠待遇;在另一些情況下，企業(yè)或個(gè)人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無(wú)法享受優(yōu)惠待遇。這時(shí)，納稅人就得想辦法創(chuàng )造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規定或者通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。
從稅制構成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：
利用免稅
利用免稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象 而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。各國一般有兩類(lèi)不同目的的免稅：一類(lèi)是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅，它們對納稅人來(lái)說(shuō)只是一種財務(wù)利益的補償;另一類(lèi)是屬于稅收獎勵性質(zhì)的免稅，它們對納稅人來(lái)說(shuō)則是財務(wù)利益的取得。照顧性免稅往往是在非常情況或非常條件下才取得的，而 且一般也只是彌補損失，所以稅務(wù)籌劃不能利用其達到節稅目的，只有取得國家獎勵性質(zhì)的免稅才能達到節稅的目的。
利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應納稅額，技術(shù)簡(jiǎn)單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風(fēng)險性。免稅是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，比如必須從事特定的行業(yè)，在特定的地區經(jīng)營(yíng)，要滿(mǎn)足特定的條件等，而這些不是每個(gè)納稅人都能或都愿意做到的。因此，免稅方法往往不能普遍運 用，適用范圍狹窄;在能夠運用免稅方法的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中，往往有一些是被認為投資收益率低或風(fēng)險高的地區、行業(yè)、項目和行為，比如，投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇，還可能得到超過(guò)社會(huì )平均水平的投資收益，并且也可能具有高成長(cháng)性，但風(fēng)險也極高，非�？赡芤蛲顿Y失誤而導致投資失敗，使免稅變得 毫無(wú)意義。
利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長(cháng)免稅期為要點(diǎn)。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取 盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節減的稅收，免征的稅收越多，節減的稅收也越多;許多免稅都有期限的規定，免稅期越長(cháng)，節減的稅收越多。例如，如果國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A(yíng)地的企業(yè)制定有從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起3年免稅的規定，對在B地的企業(yè)制定有從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起5年免稅的規定。那么，如果條件基本相同或利弊基本相抵，一個(gè)公司完全可以辦到B地去經(jīng)營(yíng)，以獲得免稅待遇，并使免稅期最長(cháng)化，從而在合法、合理的情況下節減更多的稅收。
利用減稅
利用減稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅務(wù)籌劃方法。我國對國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，對循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，對符合規定的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、從事農業(yè)項目的企業(yè)等給予減稅待遇，是國家為了實(shí)現其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。各國一般有兩類(lèi)不同目的減稅：一類(lèi)是照顧性質(zhì)的減稅，如國家對遭受自然災害地區的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減稅，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進(jìn)行的財務(wù)補償;另一類(lèi)是獎勵性質(zhì)的減稅，如高科技企業(yè)、公共基礎設施投資企業(yè)等的減稅，是對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵，對納稅人來(lái)說(shuō)則是財務(wù)利益的取得。
利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節減稅收的方法。這種方法也具有技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險性的特點(diǎn)。
利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下，盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長(cháng)化。比如，A、B、C三 個(gè)國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該企業(yè)所得按普通稅率征 稅;B國為鼓勵外向型經(jīng)濟發(fā)展，對此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年;C國對此類(lèi)企業(yè)減征40%所得稅，而且沒(méi)有減稅期的限制。打算長(cháng)期經(jīng)營(yíng)此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以考慮把公司或者子公司辦到C國去，從而在合法的情況下，使節減的稅款最大化。
利用稅率差異
利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務(wù)籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節 稅最大化。比如，A國的公司所得稅稅率是30%，B國為35%，C國為40%。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國開(kāi)辦公司可 使節稅最大化。
稅率差異在各國都普遍存在。一個(gè)國家為了鼓勵某種產(chǎn)業(yè)、某行業(yè)，以及某種類(lèi)型的企業(yè)、某類(lèi)地區等的發(fā)展，就會(huì )規定形式各異、高低不同的稅率，納稅人可以利用稅率差異，通過(guò)選擇企業(yè)組織形式、投資規模、投資方向等，實(shí)現少繳納稅款的目的。
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃適用范圍較廣，具有復雜性、相對確定性的特點(diǎn)。采用稅率差異節稅不但受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同計稅基數差異的影響。計稅基數計算的復雜性，使稅率差異籌劃變得復雜。比如，計算出結果，要進(jìn)行比較才能得出稅負大小的結論;稅率差異的普遍存在性，又給了每個(gè)納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法;稅率差異的客觀(guān)存在性，及在一定時(shí)期的相對穩定性，又使稅率差異籌劃方法具有相對確定性。
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長(cháng)期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著(zhù)節稅的最大化;尋求稅率差異的穩定性和長(cháng)期性，又會(huì )使納稅人獲得更多的稅收收益。另外，利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還應考慮外部環(huán)境的穩定性和長(cháng)期性對企業(yè)的影響。比如，政局穩定的國家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國家的稅率更具穩定性，政策制度穩健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長(cháng)期性。
利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。出于調節收入等社會(huì )政策的考慮，許多國家的所得稅和一般財產(chǎn)稅通常都會(huì )采用累進(jìn)稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級 次，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。比如，應稅所得額在30萬(wàn)元以下的適用稅率是20%，應稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的，適用稅率為25%。某企業(yè)應稅 所得額50萬(wàn)元，則要按25%的稅率納稅，應納所得稅為12.5萬(wàn)元(50萬(wàn)元×25%)。但是，如果企業(yè)在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，一分為二，平均分為兩個(gè)企業(yè)，則應納所得稅為10萬(wàn)元(25萬(wàn)元×20% x2)，節減所得稅2.5萬(wàn)元(12.5萬(wàn)元-10萬(wàn)元)。
采用分劈技術(shù)節稅的要點(diǎn)在于使分劈合理化、節稅最大化。利用國家的相關(guān)政策對企業(yè)的所得或財產(chǎn)進(jìn)行分劈，技術(shù)較為復雜，因此，除了要合法，還應特別注意其合理性。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過(guò)分劈技術(shù)使節稅最大化。
利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現直接節稅，或調整各個(gè)計稅期的扣除額而實(shí)現相對節稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會(huì )越小，應納稅額也就越小，從而節稅會(huì )越多。
利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃，技術(shù)較為復雜、適用范圍較大、具有相對確定性。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規定是 最為繁瑣復雜的，同時(shí)變化也最多、最大，因而要節減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結果并加以比較，因此說(shuō)扣除技術(shù)較為復雜;稅收扣除適用于所有納稅人的規定，說(shuō)明扣除技術(shù)具有普遍性與適用范圍廣泛性的特點(diǎn);稅收扣除在規定時(shí)期的相對穩定性，又決定了采用扣除技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對穩定 性。
利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項目能得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多、金額越大，計稅基數就越小，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多;在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期納稅越少，早期的現金流量就會(huì )越大，可用于擴大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金會(huì )越多，將來(lái)的收益也越多，因而相對節稅就越多�？鄢钤缁�，可以達到節稅的最大化。
利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。
利用稅收抵免籌劃的要點(diǎn)在于使抵免項目最多化、抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目，并且使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多、金額越大，沖抵的應納稅項目與金額就越大，應納稅額就越小，因而節稅就越多。
利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。
稅收優(yōu)惠政策是國家的一項經(jīng)濟政策，納稅人對稅收優(yōu)惠政策的有效利用正是相應國家特定時(shí)期的經(jīng)濟政策，因此會(huì )得到國 家的支持與鼓勵。但是不同的納稅人利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不相同。有的納稅人只是被動(dòng)接受并有限地利用國家的優(yōu)惠政策，而有的納稅人則積極創(chuàng )造條件，想盡辦法充分地利用國家的優(yōu)惠政策;有的納稅人利用優(yōu)惠政策用的是合法手段，而有的納稅人則采取非合法的手段。成功的關(guān)鍵在于得到稅務(wù)當局的承認。
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應注意以下事項：
盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。如果信息不靈通，就可能會(huì )失去本可以享受的稅收優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)，信息來(lái)源有稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)報紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機構和稅務(wù)專(zhuān)家等幾個(gè)渠道。
充分利用稅收優(yōu)惠政策。有條件的應盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng )造條件利用。利用優(yōu)惠政策籌劃應在稅收法律、法規允許的范圍之內，采用各種合法的或非違法的手段進(jìn)行。
盡量與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，最核心的一環(huán)便是獲得稅務(wù)機關(guān)的承認，再好的方案，沒(méi)有稅務(wù)機關(guān)的承認，都是沒(méi)有任何意義的，不會(huì )給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟利益。
納稅期的遞延
利用延期稅收籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務(wù)籌劃方法�！秶H稅收辭匯》中對延期納稅(deferment of tax)做了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款必定下降，從而降低了實(shí)際納稅額。” 納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動(dòng)資本，用于資本投資;由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得，相對節減稅收。
企業(yè)實(shí)現遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì )計處理方法，對暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當期的會(huì )計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實(shí)現納稅期的遞延，獲得稅收利益。
延期納稅如果能夠使納稅項目最多化、延長(cháng)期最長(cháng)化，則可以達到節稅的最大化：
遞延項目最多化
在合理和合法的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件(包括一定時(shí)期納稅總額)相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現金流量也越大，可用于擴大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資資金也越多，因而相對借鑒的稅收就越多。
遞延期最長(cháng)化
在合理和合法的情況下，盡量爭取納稅遞延期的最長(cháng)化。在其他條件(包括一定時(shí)期的納稅總額)相同的情況下，納稅遞延期越長(cháng)，由延期納稅增加的現金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。
轉讓定價(jià)籌劃法
轉讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當中。
轉讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟活動(dòng)中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是依 照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，根據雙方的意愿，產(chǎn)品的轉讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業(yè)之間轉移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：
以?xún)炔砍杀緸榛A進(jìn)行價(jià)格轉讓。這里又分為實(shí)際成本法和標準成本法。實(shí)際成本法是指以銷(xiāo)售利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià);標準成本法是指以預先規定的假設成本定價(jià)。
以市場(chǎng)價(jià)格為基礎進(jìn)行價(jià)格轉讓。其中包括使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格和成本加價(jià)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉讓定價(jià)的方式有很多，一般來(lái)說(shuō)主要有：
利用商品交易進(jìn)行籌劃。即關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉移收入或利潤，以實(shí)現從整體上減輕稅收負擔。例如有些實(shí)行高稅率的企業(yè)，在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤轉移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。這是轉讓定價(jià)中應用最為廣泛的做法。
利用原材料及零部件購銷(xiāo)進(jìn)行籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現稅務(wù)籌劃，例如，由母公司向子公司低價(jià)供應零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。又如利用委托加工產(chǎn)品收回后直接出售的不再繳納消費稅的政策進(jìn)行定價(jià)轉讓籌劃。
利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據需要進(jìn)行轉移，達到減輕稅收負擔的目的。
利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評定困難進(jìn)行籌劃。因無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評定沒(méi)有統一的標準，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)即可以通過(guò)轉讓定價(jià)的方式調節利潤，達到稅收負擔最小化的目的。如某企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、商標權等無(wú)償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不計或少計轉讓收入，但是另外從對方的企業(yè)留利中獲取好處。
另外還有利用租賃機器設備、利用管理費用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
為了保證利用轉讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時(shí)應注意：一是進(jìn)行成本效益分析。二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應在一定的范圍內，以防被稅務(wù)機關(guān)調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進(jìn)行全方位、系統的籌劃安排。
稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。
漏洞主要指稅法對某些內容的文字規定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實(shí)際操作時(shí)有 較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執法等環(huán)節之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟狀況的復雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
時(shí)間的變化常常使相對完善的稅法漏洞百出，地點(diǎn)的差異又不可避免的衍生漏洞，人員素質(zhì)不高同樣會(huì )導致稅收漏洞的出現，技術(shù)手段落后會(huì )限制稅制的完善以及稅收效率的提高;法律體系內部結構的不協(xié)調同樣會(huì )造成稅收漏洞。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負可以利用的地方。
方法：
利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃。我國稅法中存在著(zhù)許多矛盾之處，納稅人可以利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃。如在我國《稅收征管法》中稅收管轄的規定便存在諸多的矛盾，有機構設置與配合的問(wèn)題，也有稅法自身規定矛盾或不確定的問(wèn)題。
利用稅務(wù)機構設置不科學(xué)進(jìn)行籌劃
目前，我國存在機構臃腫，人員冗余，辦事效率低下的問(wèn)題還沒(méi)有得到徹底解決。機構設置龐雜、人員眾多并不表明稅收方 面應設的機構都設置了;相反，該設置的機構設置不全，許多不該設的機構卻依然存在。這樣會(huì )形成機構內部協(xié)調失衡的問(wèn)題，如果和其他政府機構聯(lián)系起來(lái)，其設置與配合的問(wèn)題會(huì )更多。這正是納稅人可以利用的地方。
利用稅收管轄權進(jìn)行籌劃
在我國稅收地域管轄的規定中，流轉稅、所得稅兩大主體稅種都存在不足。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業(yè)戶(hù)與非固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)，卻缺少許多必要的補充與限制。如對固定業(yè)戶(hù)與非固定業(yè)戶(hù)的判定標準及判定權的歸屬問(wèn)題。其實(shí)，像這類(lèi)有漏洞的條文在消費稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法律、法規中也同樣存在。
利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃應注意的問(wèn)題。一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化人才。只有專(zhuān)業(yè)化人才才可能根據實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是操作人員應具有一定的納稅操作經(jīng)驗。只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，籌劃成功的可能性就不會(huì )太高;三是要有嚴格的財會(huì )紀律和保密措施。沒(méi)有嚴格財會(huì )紀律便沒(méi)有嚴肅的財會(huì )秩序，混亂的財務(wù)狀況是無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考的。另外，籌劃的隱蔽性保證了漏洞存在的相對穩定性;四是要進(jìn)行風(fēng)險——效益的分析。在獲取較大收益的前提下，盡量降低風(fēng)險。
會(huì )計處理方法籌劃法
利用會(huì )計處理方法籌劃法就是利用會(huì )計處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)中，同一經(jīng)濟事項有時(shí)存在著(zhù)不同的會(huì )計處理方法，而不同的會(huì )計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著(zhù)不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì )計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過(guò)對有關(guān)會(huì )計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
存貨計價(jià)方法的選擇
存貨計價(jià)的方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計價(jià)法、計劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。不同的計價(jià)方法對貨物的期末庫存成本、銷(xiāo)售成本影響不同，繼而影響到當期應稅所得額的大小。特別是在物價(jià)持續上漲或下跌的情況下，影響的程度會(huì )更大。納稅人就是利用其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。如在物價(jià)持續下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負會(huì )降低。
發(fā)出存貨的計價(jià)可以按照實(shí)際成本核算，也可以按照計劃成本核算。根據會(huì )計準則的規定，按照實(shí)際成本核算的，應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法(包括移動(dòng)平均法)、個(gè)別計價(jià)法確定其實(shí)際成本;按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實(shí)際成本。按照現行稅法的規定，納稅人存貨的計算應當以實(shí)際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用的成本計價(jià)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用種。計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人采用計劃成本法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本，須在年終申報納稅時(shí)及時(shí)結轉成本差異。
由于不同的存貨計價(jià)方法可以通過(guò)改變銷(xiāo)售成本，繼而影響應稅所得額。因此，從稅務(wù)籌劃的角度，納稅人可以通過(guò)采用不同的計價(jià)方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據自己的實(shí)際情況選擇使本期發(fā)出存貨成本最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計價(jià)辦法。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應選擇不同的計價(jià)方法：
(1)盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應選擇能使本期成本最大化的計價(jià)方法。
(2)虧損企業(yè)。虧損企業(yè)選擇計價(jià)方法應與虧損彌補情況相結合。選擇的計價(jià)方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時(shí)期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。
(3)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著(zhù)企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應選擇減免稅優(yōu)惠期間內存貨成本最小化的計價(jià)方法，減少存貨費用的當期攤人，擴大當期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時(shí)，應選擇使得存貨成本最大化的計價(jià)方法，將當期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。
固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)價(jià)值是通過(guò)折舊形式轉移到成本費用之中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價(jià)、折舊年限和折舊方法。
(1)固定資產(chǎn)計價(jià)的稅務(wù)籌劃
按照會(huì )計準則的要求，外購固定資產(chǎn)成本主要包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。按照稅法的規定，購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費、運雜費，安裝費，以及繳納的稅金后的價(jià)值計價(jià)。由于折舊費用是在未來(lái)較長(cháng)時(shí)間內陸續計提的，為降低本期稅負，新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。例如，對于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨開(kāi)票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時(shí)可以一次或分次直接計人當期費用，降低了當期的應稅所得額;對于在建工程，則要盡可能早地轉入固定資產(chǎn)，以便盡早提取折舊。如整體固定資產(chǎn)工期長(cháng)，在完工部分已經(jīng)投入使用時(shí)，對該部分最好分項決算，以便盡早計人固定資產(chǎn)賬戶(hù)。
(2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，固定資產(chǎn)使用年限是一個(gè)估計的經(jīng)驗值，包含了人為的成分，因而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會(huì )計利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。
需要注意的是，稅法對固定資產(chǎn)折舊規定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。
如果企業(yè)享受開(kāi)辦初期的減免稅或者在開(kāi)辦初期享受低稅率照顧，在稅率預期上升的情況下購入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，以避免將折舊費用提前到免稅期間或低稅期間實(shí)現，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇。只有在稅率預期下降時(shí)縮短折舊年限，才能夠在實(shí)現貨幣時(shí)間價(jià)值的同時(shí)達到少納稅的目的。
(3)固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃
按照會(huì )計準則的規定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線(xiàn)法(或稱(chēng)平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年數總和法的加速折舊法。不同的折舊方法對應稅所得額的影響不同。雖然從整體上看，固定資產(chǎn)的扣除不可能超過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)值本身，但是，由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會(huì )使企業(yè)所得稅稅款提前或滯后實(shí)現，從而產(chǎn)生不同的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所得稅的稅率預期不會(huì )上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期間少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉。但是，稅法規定在一般情況下納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費用的計算，應該采取直線(xiàn)法。只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這與會(huì )計準則的規定是有區別的。納稅人應盡可能創(chuàng )造條件達到符合實(shí)行加速折舊法的要求，以便選擇對自己有利的折舊計算方法，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。
采用直線(xiàn)法計提折舊，在折舊期間折舊費用均衡地在企業(yè)收益中扣除，對利潤的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊，在折舊期間折舊費用會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移而逐年減少，對企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì )隨著(zhù)時(shí)間的推移而逐年上升。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，為獲得 貨幣的時(shí)間價(jià)值，應盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預期企業(yè)所得稅的稅率會(huì )上升，則應考慮在未來(lái)可能增加的稅負與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。同樣的道理，在享受減免稅優(yōu)惠期內添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來(lái)講是不合算的。
(4)固定資產(chǎn)計價(jià)和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用
推遲利潤的實(shí)現獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的唯一目的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須根據不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對策。
盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當期費用能夠從當年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當年企業(yè)所得稅，因此， 購置固定資產(chǎn)時(shí)，購買(mǎi)費用中能夠分解計入當期費用的項目，應盡可能計人當期費用而不宜通過(guò)擴大固定資產(chǎn)原值推遲到以后時(shí)期;折舊年限盡可能縮短，使折舊費用能夠在盡可能短的時(shí)間內得到稅前扣除;選擇折舊方法，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應納稅所得額后移，以相對降低納稅人當期應繳 納的企業(yè)所得稅。
虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費用的擴大不能在當期的企業(yè)所得稅前得到扣除，即使延續扣除也有5年時(shí)間的限定。因此，企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應盡可能多地將相關(guān)費用計人固定資產(chǎn)原值，使這些費用通過(guò)折舊的方式在以后年度實(shí)現;虧損企業(yè)的折舊年限可適當延長(cháng)，以便將折舊費用在更長(cháng)的周期中攤銷(xiāo);因稅法對折舊年限只規定了下限沒(méi)有規定上限，因此，企業(yè)可以做出安排;折舊方法選擇應同企業(yè)的虧損彌補情況相結合。選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，因此，企業(yè)虧損期間購買(mǎi)的固定資產(chǎn)不宜采用加速折舊法計提折舊。
享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)：處于減免所得稅優(yōu)惠期內的企業(yè)，由于減免稅期內的各種費用的增加都會(huì )導致應稅所得額 的減少，從而導致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策期間購買(mǎi)的固定資產(chǎn)，應盡可能將相關(guān)費用計人固定資產(chǎn)原值，使其能夠在優(yōu)惠期結束以后的稅前利潤中扣除;折舊年限的選擇應盡可能長(cháng)一些，以便將折舊費用在更長(cháng)的周期中攤銷(xiāo);折舊方法的選擇，應考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊 方法。把折舊費用盡可能安排在正常納稅年度實(shí)現，以減少正常納稅年度的應稅所得額，降低企業(yè)所得稅負擔。
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