- 相關(guān)推薦
不同貿易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃
在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來(lái)，更應該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。我國享受出口退(免)稅的貨物貿易方式中一般貿易、加工貿易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿易方式的主要類(lèi)型。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的不同貿易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃知識，歡迎閱讀。
(一)一般貿易方式與加工貿易方式選擇的稅收籌劃
1.一般貿易貨物主要是從境內采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來(lái)自本國的要素資源;而加工貿易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來(lái)自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。
從采購方式的籌劃來(lái)看，國內采購與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿易主要的原材料是來(lái)自于國內;并且在國外采購的3種方式中加工貿易的方式也較為合理。隨著(zhù)國內材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負也在減少。因此，進(jìn)料加工貿易方式下企業(yè)承擔的總稅負要低于一般貿易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
2.根據財稅[2005]25號的規定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。由于進(jìn)料加工貿易方式下稅負較輕，也就是說(shuō)一般貿易方式下要承擔比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護建設稅和教育費附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
(二)進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式的選擇的稅收籌劃
來(lái)料加工和進(jìn)料加工是加工貿易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過(guò)加工貿易方式的選擇，達到降低稅收負擔的效果。以下從3個(gè)方面對兩種貿易方式下的出口稅收進(jìn)行比較(不考慮對企業(yè)所得稅的影響)。
1.征稅率與退稅率的大小
一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數額就越大。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2 000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3 500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內原材料等費用的進(jìn)項稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設貨物全部出口。
(1)企業(yè)采用來(lái)料加工貿易方式：因來(lái)料加工貿易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。
(2)企業(yè)采用進(jìn)料加工貿易方式，計算稅額如下：
當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60萬(wàn)元
當期應納稅額=60-70=-10萬(wàn)元
也就是說(shuō)，在上面的假設條件下，如果采用進(jìn)料加工貿易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。
但是，如果將出口退稅率改為11%.那么：
當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-11%)=90(萬(wàn)元)
當期應納稅額=90-70=20(萬(wàn)元)
可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數額就越大。
2.耗用國產(chǎn)料件的數量
因來(lái)料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿易方式的選擇。延用例1，如果將國內原材料等費用的進(jìn)項稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60(萬(wàn)元)
當期應納稅額=60-50=10(萬(wàn)元)
當國內采購料件少，也就是進(jìn)項稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿易方式，可抵減的進(jìn)項根本不足以抵減銷(xiāo)項稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項稅額大，進(jìn)料加工貿易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì )等于或者小于來(lái)料加工貿易方式的成本。在來(lái)料加工貿易方式下，進(jìn)項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會(huì )存在出口成本隨著(zhù)國產(chǎn)料件的增加而增大的現象。
3.企業(yè)利潤水平的高低
企業(yè)利潤的高低也會(huì )對交稅有影響。進(jìn)料加工貿易方式下，利潤越大，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì )更大，那么，當期應退稅額就會(huì )變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話(huà)，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì )小，退稅會(huì )多一點(diǎn)。
延用例1的相關(guān)數據，如果出口價(jià)格改為4 000萬(wàn)元，利潤增大，應納稅額發(fā)生改變：
當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(4 000-2 000)×(17%-13%)=80(萬(wàn)元)
當期應納稅額=80-70=10(萬(wàn)元)
也就是說(shuō)，在上面的假設條件下，如果采用進(jìn)料加工貿易方式，企業(yè)要交納10萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下10萬(wàn)增值稅。
企業(yè)應根據實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負擔減到最低。
(三)進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調整貨物的內外銷(xiāo)比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負
改變貨物的內外銷(xiāo)比例對生產(chǎn)企業(yè)當期應納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據材料采購、生產(chǎn)、貨物銷(xiāo)售(出口和內銷(xiāo))等具體情況，合理調整內外銷(xiāo)比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負或節省出口貨物成本。
【不同貿易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃】相關(guān)文章：
生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的納稅籌劃10-18
生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售獎勵方式的納稅籌劃10-22
納稅籌劃的主要方式08-07
納稅籌劃：生產(chǎn)銷(xiāo)售獎勵方式07-04
企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)力09-12
企業(yè)納稅籌劃的方法08-04
企業(yè)納稅籌劃的主要方法10-17
企業(yè)納稅籌劃的主要途徑09-01