生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售獎勵方式的納稅籌劃

　　【摘要】銷(xiāo)售獎勵更多見(jiàn)于生產(chǎn)企業(yè)中，但是由于銷(xiāo)售獎勵金額占比不大，很多企業(yè)都忽略了相關(guān)的稅收因素對銷(xiāo)售激勵政策的影響。實(shí)際上，銷(xiāo)售獎勵采用不同的 處理方式，計稅基礎會(huì )有所不同，導致企業(yè)上繳的增值稅和企業(yè)所得稅會(huì )有所不同。因此，合法、合規、合理地對銷(xiāo)售激勵政策的涉稅影響進(jìn)行設計運籌，能進(jìn)一步 優(yōu)化企業(yè)的稅收負擔，實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。

　　【關(guān)鍵詞】銷(xiāo)售獎勵;生產(chǎn)企業(yè);增值稅;所得稅一、銷(xiāo)售獎勵概述

　　銷(xiāo)售獎勵作為一種商業(yè)行為，是指廠(chǎng)家或供貨商為了促進(jìn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展，提高經(jīng)銷(xiāo)商(或代理商)的銷(xiāo)售積極性，實(shí)現自身銷(xiāo)售目標而采取的一種商業(yè)操作模式。

     一 般表現形式為經(jīng)銷(xiāo)商或代理商在一定市場(chǎng)、一定時(shí)間范圍內在達到指定銷(xiāo)售額的基礎上再給予多少百分點(diǎn)的獎勵，所以稱(chēng)為銷(xiāo)售獎勵。

　　銷(xiāo)售獎勵條件一般包括銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售額增長(cháng)率)和結賬周期。在銷(xiāo)售方面，生產(chǎn)企業(yè)要求銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售額增長(cháng)率)達到一定金額(或者一定比例)。一般與大客戶(hù)(一般不會(huì )超過(guò)10家) 簽訂銷(xiāo)售額的合同;與一般客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售增長(cháng)率的合同。對于參與獎勵的經(jīng)銷(xiāo)商，生產(chǎn)企業(yè)對結賬周期有限制，超過(guò)周期，則不參與銷(xiāo)售獎勵。此外，生產(chǎn)企業(yè)為了 鼓勵經(jīng)銷(xiāo)商盡早結賬，通常會(huì )提出現金折扣的優(yōu)惠，同時(shí)對于結賬周期短的經(jīng)銷(xiāo)商在獎勵金額上會(huì )有優(yōu)惠，但是優(yōu)惠比例不大，在此不做討論。

　　生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品一般分為暢銷(xiāo)產(chǎn)品、常規產(chǎn)品和新產(chǎn)品三種，暢銷(xiāo)產(chǎn)品的獎勵比例最低，常規產(chǎn)品的獎勵比例其次;新產(chǎn)品的獎勵比例最高。

　　銷(xiāo)售獎勵的支付方式包括自扣、經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票返現和贈送企業(yè)產(chǎn)品等。常用的支付方式是自扣和經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票返現兩種。

　　二、不同銷(xiāo)售獎勵方式的稅負

　　1. 銷(xiāo)售獎勵采用自扣方式的稅負。銷(xiāo)售獎勵采用自扣方式是指經(jīng)銷(xiāo)商在年底結賬時(shí)按照扣除雙方核定的銷(xiāo)售獎勵金額結賬�，F舉例如下：

　　例1：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)健身器械的企業(yè)，跑步機是其暢銷(xiāo)產(chǎn)品，單價(jià)為4.5萬(wàn)元，單位成本為2.7萬(wàn)元;動(dòng)感單車(chē)為其常規產(chǎn)品，單價(jià)為 2.8萬(wàn)元，單位成本為1.8萬(wàn)元，甲企業(yè)最近新推出劃船器，單價(jià)為1.6萬(wàn)元，單位成本為1.2萬(wàn)元。

　　2012年底甲企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂購銷(xiāo)合同中約定：2013年銷(xiāo)售額在200萬(wàn) ~ 300萬(wàn)元，則按銷(xiāo)售金額的6%給予獎勵;2013年銷(xiāo)售額在300萬(wàn) ~ 500萬(wàn)元，則按銷(xiāo)售金額的8%給予獎勵;2013年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，則按銷(xiāo)售金額的10%給予獎勵;此外，如果劃船器的銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元，則按劃船器銷(xiāo)售金額的5%給予單獨獎勵;經(jīng)銷(xiāo)商的結賬周期不超過(guò)4個(gè)月。甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司為甲企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)商，其2013年銷(xiāo)售甲企業(yè)跑步機 40臺，動(dòng)感單車(chē)40臺，劃船器80臺，A公司的結賬周期為4個(gè)月，本年已結賬280.8萬(wàn)元(含增值稅40.8萬(wàn)元)。

　　A公司銷(xiāo)售甲企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額=4.5×40+2.8×40+1.6×80=420(萬(wàn)元)，其中，劃船器的銷(xiāo)售額=1.6×80=128(萬(wàn)元)，則A 公司符合甲企業(yè)銷(xiāo)售獎勵的條件，可參與銷(xiāo)售總額8%的獎勵和劃船器收入5%的額外獎勵，這樣A公司的銷(xiāo)售獎勵總金額：420×8%+128×5%=40(萬(wàn)元)。

　　此方式下，A公司需要給甲企業(yè)結賬：(420-240-40)×1.17=163.8(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)確認的收入：420-240-40=140(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)繳納的增值稅：140×0.17=23.8(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)全年確認的成本：2.7×40+1.8×40+1.2×80=276(萬(wàn)元)。

　　假設不考慮其他因素，甲企業(yè)本年相關(guān)計算如下：

　　甲企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅：(240+140-276)×0.25=26(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)本年繳納的增值稅：40.8+23.8=64.6(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)總稅負：26+64.6=90.6(萬(wàn)元)。

　　此方式下，生產(chǎn)企業(yè)確認的銷(xiāo)售收入是扣除獎勵后的金額，由于獎勵金額不計入收入，所以獎勵金額也不用繳納增值稅。

　　2. 銷(xiāo)售獎勵采用經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票返現方式的稅負。銷(xiāo)售獎勵采用經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票返現方式是指經(jīng)銷(xiāo)商正常結賬，按照雙方核定的銷(xiāo)售獎勵金額給生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)按照發(fā)票金額將獎勵金額付給經(jīng)銷(xiāo)商�，F舉例如下：

　　例2：續例1，在雙方確認獎勵金額為40萬(wàn)元后，A公司給甲企業(yè)開(kāi)具40萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　此方式下，A公司需要給甲企業(yè)結賬：(420-240)×1.17=210.6(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)確認的收入：420-240=180(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項稅額：180×0.17=30.6(萬(wàn)元)。

　　由于收到A公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項稅額：40/1.17×0.17=5.81(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)應繳納的增值稅：30.6-5.81=24.79(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)全年確認的成本：2.7×40+1.8×40+1.2×80=276(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)由于收到A公司的銷(xiāo)售獎勵發(fā)票，其確認的費用：40/1.17=34.19(萬(wàn)元)。

　　假設不考慮其他因素，甲企業(yè)本年應繳納的企業(yè)所得稅：(240+180-276-34.19)×0.25=27.45(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)本年繳納的增值稅：40.8+24.79=65.59(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)總稅負：27.45+65.59=93.04(萬(wàn)元)。

　　3. 銷(xiāo)售獎勵采用其他方式的稅負。其他方式的銷(xiāo)售獎勵包括贈送生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品和給予經(jīng)銷(xiāo)商旅游獎勵，由于現在生產(chǎn)企業(yè)很少采用，在此簡(jiǎn)要論述。

　　(1) 贈送生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條第八款的規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè) 人”屬于視同銷(xiāo)售行為。這樣，生產(chǎn)企業(yè)相當于以平均價(jià)格銷(xiāo)售商品，沒(méi)有資金入賬，但要計收入、繳納增值稅和所得稅，生產(chǎn)企業(yè)雖然減少了產(chǎn)品庫存，但是需要 自己墊付資金繳納稅款，稅負較重，生產(chǎn)企業(yè)很少采用此方法�，F舉例如下。

　　例3：續例1，在雙方確認獎勵金額為40萬(wàn)元后，A公司給甲企業(yè)結清貨款，甲企業(yè)給A公司市價(jià)40萬(wàn)元的商品，甲企業(yè)成本率為65%。

　　此方式下，A公司需要給甲企業(yè)結賬：(420-240)×1.17=210.6(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)確認的收入：420-240+40=220(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項稅額：220×0.17=37.4(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)全年應繳納的增值稅：240×0.17+37.4=78.2(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)全年確認的成本：2.7×40+1.8×40+1.2×80+40×0.65=302(萬(wàn)元)。

　　假設不考慮其他因素，甲企業(yè)本年應繳納的企業(yè)所得稅：(240+220-302)×0.25=39.5(萬(wàn)元)。

　　甲企業(yè)總稅負：78.2+39.5=117.7(萬(wàn)元)。

　　(2)旅游獎勵一般是生產(chǎn)企業(yè)以召開(kāi)會(huì )議的形式，組織經(jīng)銷(xiāo)商旅游。旅游獎勵一般都是附加獎勵，很少列入合同，同時(shí)也具有不確定性。在賬務(wù)處理上，計入成本或者費用抵扣，不直接涉及稅負問(wèn)題，故在此不做陳述。

　　三、銷(xiāo)售獎勵方式的納稅籌劃

　　從例1和例2中可知，采用自扣方式，企業(yè)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅等總稅負都少于采用經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票返現方式下的稅負。從納稅籌劃角度考慮，生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售獎勵應采取自扣方式，而且規模越大、獎勵越多的經(jīng)銷(xiāo)商的節稅效果更明顯。

　　但是應注意的是，自扣方式的銷(xiāo)售獎勵實(shí)質(zhì)上是銷(xiāo)售折扣�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國稅函[2010]56號) 規定：“納稅人采用折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅 若干具體問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規定：“如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”因此，銷(xiāo)售獎勵采取自扣方式，在結賬時(shí)應將自扣金額與正常銷(xiāo)售金額開(kāi)在一張增值稅發(fā)票上，并在“金額”欄注明，不能在“備注”欄注明，折扣的增值稅才可以抵扣。

　　采用自扣方式雖然稅負較輕，但是在成本不變的情況下，降低了產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售額和產(chǎn)品利潤率，減少了企業(yè)實(shí)際的費用，不利于投資者對企業(yè)做出客觀(guān)評 價(jià);采用銷(xiāo)售獎勵方式稅負相對較重，但是產(chǎn)品的收入、成本和費用都是完全客觀(guān)、真實(shí)的反映，有利于管理者對企業(yè)做出正確決策。生產(chǎn)企業(yè)在具體選擇銷(xiāo)售獎勵 方法時(shí)，不僅要考慮納稅籌劃，還要兼顧經(jīng)銷(xiāo)商的利益，對于一些規模較小的經(jīng)銷(xiāo)商可以采用更靈活的銷(xiāo)售獎勵辦法。

　　企業(yè)銷(xiāo)售獎勵方式納稅籌劃的設計基礎是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)，其目標實(shí)現也基于企業(yè)預期經(jīng)濟利益的實(shí)現，它可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，但它只是企業(yè)實(shí)現經(jīng)濟增長(cháng)的其中一個(gè)環(huán)節，對提升企業(yè)盈利空間的作用受企業(yè)規模、效率等因素的影響。

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