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生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的納稅籌劃
近幾年來(lái)，受歐洲和美國等國家市場(chǎng)需求量的影響，使得我國人民幣的匯率不斷處于上升階段，降低了企業(yè)的盈利空間。也正因如此，才使得企業(yè)紛紛轉型，逐漸的改向自營(yíng)出口方向發(fā)展，目的是為了盡可能的節減投入成本，提升盈利范圍。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
納稅籌劃的概述
所謂的納稅籌劃指的是企業(yè)針對自身所做的理財活動(dòng)，它在企業(yè)中有著(zhù)十分重大的影響。若企業(yè)對此沒(méi)有很好的規劃，就會(huì )間接的削弱財務(wù)管理的能力，就不能再實(shí)際中獲取最大化的收益。在企業(yè)實(shí)際運營(yíng)的過(guò)程中，納稅籌劃不但是做好財務(wù)管理的重要基礎，還是提升企業(yè)市場(chǎng)競爭力的有效手段，所以，企業(yè)必須要引起對納稅籌劃的重視，將其放在企業(yè)管理和財務(wù)管理的首要位置，只有把納稅籌劃工作做好，才可以切實(shí)的幫助企業(yè)節減稅收費用，最大化的規劃企業(yè)收益。
自營(yíng)出口納稅籌劃的具體分析
1.出口退稅的計算基礎
按照我國稅務(wù)總局對有關(guān)出口退稅的規定，除去一些比較特殊的出口產(chǎn)品、貨物之外，剩下所有產(chǎn)品都可以享受增值稅免、退、抵的政策，主要的計算方法如下：
(1)應納稅額的核算：
本期應納稅額的計算方法應當是：用本期內所銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額減去本期所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額在加上本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，最后，在減去上次的留底余額。而本期不需要抵扣的稅額和出口稅額的計算方法為出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
(2)當期免抵退稅額的計算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率
(3)當期應退稅額和免抵稅額的計算：
�、偃舢斊谄谀┝舻侄愵~<當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
�、谌舢斊谄谀┝舻侄愵~>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0
此外，如果當期存在免抵稅額，按照國家稅務(wù)局的規定，該金額應納入城市維護建設稅和教育附加費規定的計稅范圍，征收城市維護建設稅和教育附加費，計入企業(yè)的成本費用。
2.退稅籌劃
采用自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)由于實(shí)行“免、抵、退”稅政策，在進(jìn)行出口退稅納稅籌劃時(shí)，要對“期末留抵稅額”引起格外的重視。
例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月購進(jìn)原材料2000萬(wàn)，進(jìn)項稅額為340萬(wàn)，內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入400萬(wàn)，銷(xiāo)項稅額68萬(wàn)，上期無(wú)留抵稅額。
案例1：若當月以24194萬(wàn)美元的離岸價(jià)直接出口貨物5萬(wàn)件，折合人民幣總計1500萬(wàn)元(匯率按每美元6.2元人民幣計算)，該批貨物的退稅率為13%。
(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500X(17%-l3%)=60(萬(wàn)元)
(2)當期應納稅額=68-(340-60)-0=-212(萬(wàn)元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額1500X13%=195(萬(wàn)元)
(4)按規定，如當期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時(shí)：當期應退稅額=當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅=195(萬(wàn)元)
(5)當期免抵稅額=0(萬(wàn)元)
(6)應納城建稅及教育附加=0(萬(wàn)元)
三、關(guān)于退稅籌劃的幾點(diǎn)思考
以目前的國際形勢來(lái)看，人民幣一直處于增值的趨勢，對外匯率不斷地上調，再加上市場(chǎng)競爭壓力的不斷增大，使得我國的通脹問(wèn)題日益嚴重，許多企業(yè)由于資金的短缺和利潤的降低，己經(jīng)面臨虧損和破產(chǎn)的狀態(tài)。作者對2015年國內最新頒布的退稅政策進(jìn)行了深入的研宄和思考，為達到企業(yè)退稅籌劃的優(yōu)化和利潤的提升，提出如下幾點(diǎn)建議：
1.加大工作人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓，重視納稅籌劃
對于出口退稅來(lái)說(shuō)，一般存在以下兩種途徑，委托相關(guān)機構或者代理進(jìn)行出口退稅以及自行進(jìn)行出口退稅。前者存在許多弊端，需要支付高額代理費用，所以很多的小型企業(yè)為了能夠控制成本，增加效益就會(huì )選擇自行出口退稅方式，但是，一般的情況下，他們對這一方面的重視往往不夠，相關(guān)的工作人員也不具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，最終問(wèn)題頻發(fā)。經(jīng)過(guò)統計發(fā)現，超過(guò)85%的小型企業(yè)在認知方面存在嚴重問(wèn)題，他們往往在進(jìn)行自營(yíng)出口的時(shí)候將重點(diǎn)只是放在出口退稅申請上，更多地忽視了退稅納稅籌劃這一主要因素，這樣會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的弊端，使得企業(yè)不能及時(shí)享受應該享受的稅收政策，無(wú)疑是增加了企業(yè)的負擔。所以，如果想要徹底的規避此類(lèi)問(wèn)題，讓企業(yè)能全面的享受最新的國家政策，在競爭激烈的當今取得發(fā)展，就必須要增強要使出口企業(yè)在狹縫中尋找生機，就必須：加大工作人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓，重視納稅籌劃。
2.及時(shí)把握最新退稅政策，合理調整報稅申報時(shí)間，確定相關(guān)報稅方案
以我國15年7月最新辦法的兩項退稅文件來(lái)看，文件中明確指出，為了能夠保證企業(yè)的利益，在最大程度上的為企業(yè)控制投入，企業(yè)在進(jìn)行退稅申請時(shí)可以依據具體情況適當的調整申報日期，將原有規定中的產(chǎn)品報關(guān)后的3個(gè)月內進(jìn)行申報，過(guò)期作廢，調整為產(chǎn)品報關(guān)本年出口的產(chǎn)品可以在次年4月申報期內退稅申報。若果按照此項規定執行，因為對報稅的時(shí)間做了相應的調整，所以，當發(fā)生上述2、3個(gè)情況的時(shí)候，企業(yè)就能夠時(shí)代那個(gè)的將報稅日期進(jìn)行延后，把本應該這個(gè)月進(jìn)行申報的份額放在次月去申報，直至報稅份額超過(guò)免抵退份額。
3.整合資源，引進(jìn)技術(shù)人才，提高產(chǎn)品附加值
在我國，對于一些規模比較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于他們的產(chǎn)品大都屬于勞動(dòng)密集型，所以使得他們在面向國際市場(chǎng)時(shí)就會(huì )缺乏競爭的優(yōu)勢。這些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在許多問(wèn)題，比如產(chǎn)品自身的價(jià)值很低，產(chǎn)品不存在新意、比較老套等，再加上目前國內的現狀，行業(yè)之間競爭十分激烈，而且隨著(zhù)國際金融的不斷變化，使得人民幣在不斷地升值，越來(lái)越多的企業(yè)發(fā)展受到阻力，有些嚴重的，由于一直處在虧損狀態(tài)，時(shí)刻有面臨倒閉的危險。根據有效的統計發(fā)現，以溫州這個(gè)以皮革貿易為主的城市來(lái)說(shuō)，大部分的皮革生產(chǎn)貿易企業(yè)都有這種危險，因為他們本身的利潤就非常的低，一般只占總額的5%，當皮革銷(xiāo)往美國等一些西方國家時(shí)，如果趕上經(jīng)濟危機，美元貶值，那么匯算回來(lái)，企業(yè)是出于一個(gè)虧損狀態(tài)的，以20萬(wàn)元為例，每次要虧損近兩萬(wàn)元人民幣。加上物價(jià)的增長(cháng)，每一階段企業(yè)都會(huì )虧損很大一部分資金，這些錢(qián)職能從企業(yè)自身解決，很難分解給各自的供貨商，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這必然是一道難題。所以如果我們想要解決這種困境，在大環(huán)境下求得生存，就必須要進(jìn)行資源整合，不斷引進(jìn)新型技術(shù)和人才，力爭將產(chǎn)品做到最好，最終提高產(chǎn)品的競爭力和優(yōu)勢，在國際市場(chǎng)取得更高的產(chǎn)品附加值。
出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營(yíng)出口，也可以由有出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)收購后直接出口。在自營(yíng)出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅的辦法，而對外貿企業(yè)則實(shí)行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數額的大小并不一定總是相同。
例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國內采購后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬(wàn)元。購進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，準予抵扣的進(jìn)項稅額為85萬(wàn)元。增值稅稅率為17%，無(wú)上期留抵稅額。
以下分不同情況分別計算：
�。�1）當生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時(shí)，有以下兩種情況：第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計算：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-17%）=0（萬(wàn)元）；當期的應納稅金額=內部銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項稅金額-（當期實(shí)現的進(jìn)項稅額-當期實(shí)現的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x17%=170（萬(wàn)元）；按規定，如當期期末留抵稅額矣當期免抵退稅額時(shí)：當期期末應退稅額=當期期末留抵稅額=85（萬(wàn)元）；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=170-85=85（萬(wàn)元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿公司，也可以通過(guò)其他外貿公司出口。本例中，設定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅價(jià)）賣(mài)給關(guān)聯(lián)外貿公司，外貿公司再以同樣的價(jià)格外銷(xiāo)出口。各自的應納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應納稅額=1000（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）關(guān)聯(lián)外貿公司應收出口退稅額=1000（1+17%）x17%=145.3（萬(wàn)元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬(wàn)元）。
通過(guò)計算可知，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時(shí)，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿企業(yè)出口收到的退稅額相等。
�。�2）當生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時(shí)，有以下兩種情況：第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計算：當
期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-13%）=40（萬(wàn)元）；當期實(shí)現的應納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x13%=130（萬(wàn)元）；按規定，如當期期末留抵稅額矣當期免抵退稅額時(shí)：當期期末實(shí)現的應退稅額=當期期末留抵的稅額=45萬(wàn)元；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-45=85（萬(wàn)元）。
第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿公司，也可以通過(guò)其他外貿公司出口。本例中，設定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅）賣(mài)給關(guān)聯(lián)外貿公司，外貿公司再以同樣的價(jià)格外銷(xiāo)出口。各自的應納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應納稅額=1000（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）；關(guān)聯(lián)外貿公司應收出口退稅額=1000÷（1+17%）x13%=111.11（萬(wàn)元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬(wàn)元），大于自營(yíng)出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬(wàn)元。
通過(guò)以上計算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營(yíng)出口的金額，從而選擇委托外貿企業(yè)更為有利。
�。�3）當生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時(shí)，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計算：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-9%）=80（萬(wàn)元）；當期實(shí)現的應納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬(wàn)元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x9%=90（萬(wàn)元）；按規定，如當期期末留抵稅額矣當期免抵退稅額時(shí)：當期實(shí)現的期末應退稅額=當期期末實(shí)現的留抵稅額=5（萬(wàn)元）；當期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬(wàn)元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿公司，也可以通過(guò)其他外貿公司出口。本例中，設定企業(yè)以1000萬(wàn)元人民幣（含稅）賣(mài)給關(guān)聯(lián)外貿公司，外貿公司再以同樣的價(jià)格外銷(xiāo)出口。各自的應納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應納稅額=1000+（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬(wàn)元）；關(guān)聯(lián)外貿公司應收出口退稅額=1000+（1+17%）x9%=76.92（萬(wàn)元）；整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬(wàn)元，大于自營(yíng)出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬(wàn)元。
通過(guò)以上三種情況的計算分析可以看出，隨著(zhù)出口退稅率的減小，企業(yè)自營(yíng)出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營(yíng)出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營(yíng)出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢更為明顯。
值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的退稅額。為了維持長(cháng)久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長(cháng)久合作。
�。ǘ┥a(chǎn)型企業(yè)原材料采購方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理產(chǎn)品的加工貿易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項目，國內采購和國外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購途徑上運用是非常廣泛的。但是國外采購有3種不同的途徑：按普遍的貿易報關(guān)進(jìn)口、根據進(jìn)料加工貿易進(jìn)行報關(guān)進(jìn)口、按照來(lái)料的加工貿易進(jìn)行報關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來(lái)對生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運用的方式購料進(jìn)行適當的分析。
�。�1）一般納稅人和小規模納稅人采購國產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國內采購原材料時(shí)，可以從一般納稅人處采購，獲得增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以用于抵扣；而從小規模納稅人處購進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計人成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規模納稅人處購進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購進(jìn)貨物不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實(shí)際承擔的稅負=不含稅原料成本X小規模納稅人征稅率。
而從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其標注的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實(shí)際所承擔的成本=出口商品的離岸價(jià)X外匯人民幣的牌價(jià)X（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。
上述兩式相減，得出：不含稅原料成本X小規模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
�。�2）國內采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當企業(yè)既可以選擇國內購買(mǎi)原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以如下表示：在國內購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口商品的離岸價(jià)格X（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應減少了，這就使得企業(yè)的稅負降低了。在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行如下表示：
在國內購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口的商品的離岸價(jià)格X（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應減少了，這就使得企業(yè)的稅負降低了。
在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以通過(guò)下面來(lái)表示：在國內購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口商品離岸價(jià)格X（征稅率-退稅率）而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應的減少了，這就使得企業(yè)的稅負降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購成本和國內的價(jià)格保持一致，或者是髙出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。
�。�3）國外進(jìn)口時(shí)，對在普通貿易項下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來(lái)料加工的選擇問(wèn)題上，如果是一般貿易項下的進(jìn)口，國外的料件應該進(jìn)行正常的報關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節的增值稅、消費稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復出口后再對退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅進(jìn)行申請。這種方式相對而言手續較復雜，企業(yè)的流動(dòng)資金很大程度上被占用，這會(huì )使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時(shí)會(huì )對企業(yè)的資金周轉造成很大的影響，所以不應該考慮這種方式。
�。ㄈ┎煌Q易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理一般貿易、加工貿易在我國享受出口退（免）稅的貨物貿易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國出口貿易時(shí)運用最廣，它占據主要的地位，下面就對一般貿易以及加工貿易在出口退稅方面的相關(guān)問(wèn)題作出研究。
�。�1）一般貿易方式以及加工貿易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購是一般貿易貨物的主要來(lái)源，他們都是本國的要素資源；但是加工貿易的貨物來(lái)源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來(lái)自國外的，我國只是對其進(jìn)行加工和裝配。上文采購方式的籌劃就是一個(gè)很好的例子，通過(guò)將國內采購和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會(huì )發(fā)現它適合進(jìn)料加工方式，然而實(shí)行一般貿易的關(guān)鍵原材料是出自國內的；并且加工貿易的方式在國外采購的3種方式中是可行的。由于國內材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會(huì )有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導致總稅負減少。所以，進(jìn)料加工貿易方式下企業(yè)所承擔的總稅負相對而言比一般貿易方式企業(yè)所承擔的總稅負要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。
按照財稅[2005]25號的要求，從2005年1月1日開(kāi)始，經(jīng)過(guò)國家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準的當期可以免抵的增值稅稅額應該加人與城市維護建設稅和教育費附加的范圍，稅（費）率也是有規定的，應該按規定納稅，并且所征收城市維護建設稅和教育費附加也是有明文規定的。因為進(jìn)料加工貿易方式產(chǎn)生的稅負相對而言是比較輕的，換句話(huà)說(shuō)也就是一般貿易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔的城市維護建設稅以及教育費附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應該選擇進(jìn)料加工方式。
�。�2）進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來(lái)料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對外承接加工的主要方式。所謂的來(lái)料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)不負責付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對此只會(huì )收取相應的加工費，相關(guān)的制成品是通過(guò)境外的企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來(lái)料加工料件的提供者是外商并且是免費提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應該通過(guò)經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯購買(mǎi)進(jìn)口。第二，貨物的所有權的差異，外商擁有來(lái)料加工貨物的所有權，而經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權。第三，經(jīng)營(yíng)方式的差異，來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)對盈虧是不負責任的，只會(huì )賺取相應的工繳費，但是進(jìn)料加工與其不同，它會(huì )自負盈虧，料件的采購也是自行進(jìn)行的，銷(xiāo)售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔風(fēng)險有所不同，來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的承擔者，進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)則需要承擔在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)的風(fēng)險。第五，海關(guān)監管的要求有所不同，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)料加工項目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內的非保稅料件實(shí)行所謂的串換，但是來(lái)料加工項下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因為它的物權歸外商所有。
來(lái)料加工和進(jìn)料加工構成加工貿易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負擔就應該重視對加工貿易方式的選擇，下面就從3個(gè)方面對這兩種貿易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對退稅率而言要髙，征退稅差額應該計人出口貨物成本中。在實(shí)行的進(jìn)料加工貿易方式中，征、退兩個(gè)比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話(huà)說(shuō)就是應當計人成本的數額就會(huì )越大。二是所耗用的國產(chǎn)料件的數量。由于來(lái)料加工這一方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會(huì )左右加工貿易方式的選擇。在國內采？
購料件少的情況下，也就是當實(shí)現的進(jìn)項稅額比較低的時(shí)候，如果選擇進(jìn)料加工貿易的方法，可以抵減的進(jìn)項稅滿(mǎn)足不了銷(xiāo)項稅的抵減，所以就需要交納相應的稅額。相反的，如果實(shí)現的進(jìn)項稅額比較大，在實(shí)行進(jìn)料加工貿易方式時(shí)，抵減額時(shí)允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會(huì )等于或者是小于來(lái)料加工貿易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來(lái)料加工貿易方式時(shí)，如果進(jìn)項稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會(huì )導致出口成本與國產(chǎn)料件成一個(gè)正比例關(guān)系。會(huì )隨著(zhù)它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤水平的差異。交稅會(huì )受企業(yè)利潤的影響，在進(jìn)料加工貿易的方法下，如果實(shí)現的利潤越大，那么當期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會(huì )產(chǎn)生一個(gè)更大的值，這樣一來(lái)，當期的應退稅額自然就會(huì )減少，更嚴重的會(huì )要求交納稅額。如果實(shí)現的利潤少的話(huà)，當期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會(huì )有所變化也就是會(huì )變小，這就會(huì )使得稅多一點(diǎn)。進(jìn)料加工這一方法下允許通過(guò)對貨物的內外銷(xiāo)比例以及相應的出口貨物國產(chǎn)化率的調整以此減輕企業(yè)稅負，改變貨物的內外銷(xiāo)比例對生產(chǎn)型企業(yè)當期實(shí)現的應納稅額與計人成本當中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購、生產(chǎn)、貨物銷(xiāo)售（出口和內銷(xiāo)）等情況對內外銷(xiāo)比例的合理調整，對生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負或者節省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。
�。ㄋ模┎煌N(xiāo)售地點(diǎn)相關(guān)稅務(wù)籌劃本文中所指的不同的銷(xiāo)售地點(diǎn)，也就是“境內關(guān)外”銷(xiāo)售。按照國家的規定“境內關(guān)外”銷(xiāo)售是一種生產(chǎn)銷(xiāo)售，主要是保稅區企業(yè)與加工區企業(yè)在自己的區內所進(jìn)行的銷(xiāo)售。
�。�1）出口加工區內相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區是經(jīng)過(guò)國務(wù)院批準同意，通過(guò)海關(guān)進(jìn)行監管的一種特殊的封閉性區域。我國對出口加工區的政策市實(shí)行區內產(chǎn)品免稅監管的政策，也就是說(shuō)進(jìn)區的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因為不征不退，所以不管出口退稅率怎樣變化，區內的企業(yè)都不會(huì )受到影響。但是如果出口退稅率實(shí)行下調，特別是退稅率的下調幅很大時(shí)，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢就更加明顯。二是出口加工區企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著(zhù)。區內企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節可以實(shí)行免稅，國內采購的原材料是不包括進(jìn)項稅的，在生產(chǎn)銷(xiāo)售的環(huán)節也不會(huì )進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時(shí)繁瑣的出口退稅手續問(wèn)題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調，因為“免征免退”區內的企業(yè)就不會(huì )受到任何的影響。原材料基本上是實(shí)行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)人出口加工區是最好的選擇，因為在這種條件下可以享受更大的加工區的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)人加工區以降低因為征退稅差而產(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機制進(jìn)行改革過(guò)程中的合理舉動(dòng)。但是對于企業(yè)而言，是不是應該進(jìn)人加工區，哪些產(chǎn)品應該進(jìn)人加工區，在什么條件下進(jìn)人加工區，這些都是需要考慮的，是需要結合相關(guān)的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。
�。�2）保稅區稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過(guò)國家在港口設立保稅區、保稅倉庫或者保稅工廠(chǎng)，當然，在機場(chǎng)附近設立這些也是可行的。然后由外國商品運進(jìn)這些保稅區域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區是一個(gè)特定的區域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監管，并且實(shí)行境內關(guān)外管理的一種特定的區域，保稅區的貨物允許進(jìn)行轉讓、轉移，出口他國（地）是非常自由的，但是在進(jìn)人國內市場(chǎng)時(shí)應該根據進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內陸的商品進(jìn)人保稅區進(jìn)行正常的出口管理，轉口的商品與在保稅區中的商品應該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議
�。ㄒ唬┒悇�(wù)籌劃方案應該有適度的靈活性稅務(wù)籌劃人員要提髙素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個(gè)團隊的建設中有了這些政策的建設性幫助，這些都有利于更新籌劃內容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險的計劃對策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標的達成，使出口退稅環(huán)節的制度政策更趨于完善。
�。ǘ┮勒辗煞ㄒ帉�(shí)施稅務(wù)籌劃針對這個(gè)問(wèn)題所要注意的就是在這個(gè)環(huán)節里，首先要明白的一點(diǎn)就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標準，所以在實(shí)踐的過(guò)程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規，并且遵守這些法律法規，能夠對這些稅收的知識進(jìn)行全方位的掌握，并且時(shí)時(shí)關(guān)注這些稅收政策的細微變動(dòng)。要保證所制定的稅收方案不違反我國的相關(guān)法律法規，不違反稅收法規是稅務(wù)籌劃成功的基礎。接著(zhù)，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負擔來(lái)說(shuō)，稅收的規劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個(gè)方面還是有所區別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規的方式，在考慮周詳的計劃下，鉆到稅法中不完善的空子里以達到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對于這一方式世界上很多的國家都是不主張不支持的，但也沒(méi)有明確反對，有些國家對此種手段采取單獨制定各項法律法規來(lái)制約。所以在制定稅收規劃上，要合法并且符合當前的國家稅收政策的要求為指導方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時(shí)，也符合了我國的經(jīng)濟調控目的，有效地規避企業(yè)進(jìn)人騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險。
�。ㄈ┤嫣嵘愂找巹澲黧w人員素質(zhì)稅務(wù)籌劃是一項髙層次的理財活動(dòng)，對籌劃人的素質(zhì)提出了更髙的要求。稅收規劃中囊括各個(gè)專(zhuān)業(yè)的知識，知識的結構體系也較為完善，是一個(gè)綜合性的專(zhuān)業(yè)學(xué)科。這些知識不僅包含了稅收法律法規、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟貿易、物流管理等專(zhuān)業(yè)的知識，還包括其他學(xué)科性專(zhuān)業(yè)知識。這么多的學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識要求稅收規劃主體人員對于綜合性知識要有更髙的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟貿易、物流管理等專(zhuān)業(yè)知識去提升自己的綜合能力，如果稅收規劃主體人員具備了這些專(zhuān)業(yè)的知識水平，就能在短時(shí)間內掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項，并通過(guò)分析得到更加完善、可靠的知識，并在短時(shí)間內找到稅務(wù)規劃的正確人口，做出正確的方案。
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