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企業(yè)納稅籌劃的主要途徑
納稅籌劃是在嚴格執行稅法前提下，盡量減少繳稅，習慣稱(chēng)其為節稅。企業(yè)要正確地進(jìn)行節稅，需要通過(guò)以下的主要途徑。
選擇合理的籌資方式
根據我國現行稅法規定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內可以稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中列支。從節稅的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資，要比企業(yè)直接向社會(huì )籌資優(yōu)惠。
選擇合理的交易對象
我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分，選擇不同的供貨對象，企業(yè)所負擔的稅負則不相同。例如，當供貨方系增值稅一般納稅人時(shí)，企業(yè)購進(jìn)貨物后，可按銷(xiāo)項稅額抵扣相應的進(jìn)項稅額后的余額繳納增值稅;如果購買(mǎi)小規模納稅人的貨物，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其含有進(jìn)項稅額不能抵扣，稅負比前者要多。如開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票也可抵扣一部分。
轉換納稅義務(wù)
企業(yè)將高納稅義務(wù)轉換為低納稅義務(wù)，是指在同一經(jīng)濟行為中，有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開(kāi)“高稅點(diǎn)”，選擇“低稅點(diǎn)”，可減輕納稅義務(wù)。最典型的例子就是對兼營(yíng)非應稅勞務(wù)進(jìn)行的節稅籌劃。從稅收角度來(lái)看，兼營(yíng)主要包括兩種：一是稅種相同，稅率不同。例如供銷(xiāo)系統企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)增值稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)增值稅率為13%的農用生產(chǎn)資料等。二是不同稅種，不同稅率。該種類(lèi)型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既經(jīng)營(yíng)增值稅項目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項目。
合理列支各項費用
企業(yè)可以在不違反稅法和財務(wù)制度的前提下，通過(guò)對各項費用充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計，縮小稅基，減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目，如分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，應盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失，如壞賬損失等，企業(yè)應充分預計，在稅法允許的范圍內盡可能按上限提足準備金。這既符合國家稅法和財務(wù)制度的規定，又能收到節稅的效果。
降低應納稅額
影響應納稅額的因素有兩個(gè)，即計稅基數和稅率，計稅基數越小，稅率越低，應納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手，找到合法的辦法來(lái)降低應納稅額。
權衡整體稅負的輕重
例如，很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷(xiāo)售額90萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)每年購進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格大致在70萬(wàn)元左右。該公司會(huì )計核算體系健全，有條件認定為一般納稅人。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%，應納增值稅3.4萬(wàn)元(90×17%-70×17%);如果是小規模納稅人，稅率為6%，應納增值稅5.4萬(wàn)元(90×6%)>3.4萬(wàn)元。因此，僅從增值稅角度考慮應選擇一般納稅人。但實(shí)際上，雖然小規模納稅人多納增值稅2萬(wàn)元，但其進(jìn)項稅額11.9萬(wàn)元(70×17%)，雖然不能抵扣卻可以計入成本，從而增加成本11.9萬(wàn)元，所得稅減少3.927萬(wàn)元(11.9×33%)，大于多納的增值稅2萬(wàn)元。因此，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上，而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
充分利用稅收優(yōu)惠政策
對于納稅人來(lái)講，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運用稅收政策法規的規定，適用較低或較優(yōu)惠的稅率，妥善規劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其實(shí)際稅負最低，以達到節稅的效果。例如，根據我國稅法規定，對國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內減征或免征所得稅。此外，對用于支持農業(yè)以及教科衛事業(yè)發(fā)展的投資，國家也有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應參照政策規定，綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風(fēng)險等因素，決定投資區域、投資方向以及投資項目，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減少企業(yè)稅負。
注意事項
納稅人運用上述方法進(jìn)行節稅，一方面，要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，統籌規劃，綜合考慮，不能顧此失彼;另一方面，要經(jīng)常學(xué)習，了解國家稅制改革動(dòng)向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調整，準確把握稅收法規政策界限，深入研究稅法的相關(guān)規定，防止因節稅而引發(fā)其他問(wèn)題。
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