出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程

　　生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì )計規定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應稅貨物的)。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的出口企業(yè)出口退稅的申報流程及賬務(wù)處理流程，歡迎閱讀。

　　一、出口企業(yè)出口退(免)稅的計稅依據及退稅方法

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

　　《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第4條第1項規定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。實(shí)際離岸價(jià)應以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機關(guān)有權予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。

　　(二)外貿企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

　　財稅[2012]39號第4條第4項規定:外貿企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。外貿企業(yè)適用免退稅辦法。

　　二、出口退稅的申報時(shí)間

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)

　　生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì )計規定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報(屬于消費稅應稅貨物的)。

　　企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上的出口日期為準，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

　　(二)外貿企業(yè)

　　外貿企業(yè)出口并按會(huì )計規定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報將適用退(免)稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。

　　企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

　　一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節假日順延)，舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇節假日順延)進(jìn)行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時(shí)間也是在2015年4月15日前(遇節假日順延)。

　　三、出口退稅的申報流程及需附送的資料

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)

　　1.生成免抵退稅電子申報數據的流程

　　可以從出口退稅咨詢(xún)網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統軟件。登錄系統的用戶(hù)名和密碼：用戶(hù)名：s密碼：無(wú)。

　　系統安裝完成后配置企業(yè)信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改(配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱(chēng)，納稅人識別號，分類(lèi)管理代碼)。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫(xiě)IC卡號及密碼。18位報關(guān)單執行日期修改：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執行日期(各地執行日期各不相同，根據當地要求填寫(xiě))。

　　(1)免抵退稅預申報的流程

　　進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統，根據企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”}，按照向導的步驟進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向導→申報系統操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”;②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。

　　生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進(jìn)行出口退(免)稅預申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò )原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導致出口報關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計算機系統，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，即出口銷(xiāo)售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統的出口明細計算出來(lái)的數據。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時(shí)計算了不得抵扣進(jìn)項稅額就會(huì )與免抵退稅匯總表上的不得抵扣進(jìn)項稅額不一致，造成免抵退稅對審不通過(guò)。

　　生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進(jìn)項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額"要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"填寫(xiě)。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據;其次進(jìn)行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫(xiě)增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時(shí)出錯率會(huì )較低。

　　文件依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)第一條規定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，在正式申報出口退(免)稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內容與對應的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報。

　　(2)免抵退稅正式申報流程

　�、偕�產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預審后，在企業(yè)出口退稅申報系統中進(jìn)行“五預審核反饋疑點(diǎn)調整→稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入→預審疑點(diǎn)反饋情況查詢(xún)”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進(jìn)行“五預審核反饋疑點(diǎn)調整→撤銷(xiāo)已申報數據”;②將出口明細數據進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”;③進(jìn)入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據;④進(jìn)入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”;⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報匯總表，點(diǎn)擊“保存”;⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數據采集→-免抵退稅申報資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下自動(dòng)生成免抵退稅申報資料情況表 點(diǎn)擊“保存”;⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。

　　2.免抵退稅申報需提供的資料

　　(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時(shí)，除按納稅申報的規定提供有關(guān)資料外，還應提供下列資料：

　�、僦鞴芏悇�(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》;

　�、谥鞴芏悇�(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

　�、佟睹獾滞硕惿陥髤R總表》及其附表;

　�、凇睹獾滞硕惿陥筚Y料情況表》;

　�、邸渡�產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》;

　�、艹隹谪浳锿�(免)稅正式申報電子數據;

　�、菹铝性�始憑證：

　　出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián))(保稅區內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱(chēng)出境貨物備案清單);

　　B出口發(fā)票;

　　C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件;

　　D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅消費品)的，還應提供下列資料：

　　《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》;

　　b消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

　　(二)外貿企業(yè)

　　1.生成免退稅電子申報數據的流程

　　安裝外貿企業(yè)出口退稅申報系統，初次登錄系統的用戶(hù)名為“s”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統。依次進(jìn)入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改(配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱(chēng)，納稅人識別號，分類(lèi)管理代碼等)。還需要進(jìn)入系統維護需要進(jìn)行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關(guān)單執行日期改為2011.09.01;系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

　　根據出口報關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票錄入出口明細數據和進(jìn)貨明細數據，生成電子申報數據，根據退稅申報向導操作：

　　(1)外貿企業(yè)免退稅電子申報的流程

　　注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類(lèi)出口企業(yè)，還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”。

　　出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

　　(1)向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→一外部數據采集→出口商品匯率配置;(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發(fā)票信息讀入(如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”);(3)外部數據采集-報關(guān)單數據讀入-報送單數據查詢(xún)與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入;(4)二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認可;(5)二退稅申報數據錄入→進(jìn)貨明細數申報據錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認可;(6)三退稅申報數據檢查→進(jìn)貨出口數量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據;(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據;(8)七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動(dòng)生成匯總表→保存;(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢(xún)→申報表打印;(10)打印進(jìn)貨明細申報表→六確認正式申報數據→進(jìn)貨明細申報數據查詢(xún)→申報表打印;(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→打印報表;(12) 七生成正式申報數據→生成退(免)稅申報數據-進(jìn)貨/出口申報表。

　　外貿企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷(xiāo)申報的具體操作流程：進(jìn)入外貿企業(yè)出口退稅申報系統→向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢(xún)→點(diǎn)擊“認可申報”→選擇“將當前關(guān)聯(lián)號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉為待申報”，就可以撤銷(xiāo)申報標志。

　　(2)外貿企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：

　�、佟锻赓Q企業(yè)出口退稅匯總申報表》;

　�、凇锻赓Q企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細申報表》;

　�、邸锻赓Q企業(yè)出口退稅出口明細申報表》;

　�、艹隹谪浳锿�(免)稅正式申報電子數據;

　�、菹铝性�始憑證：

　　出口貨物報關(guān)單;

　　B增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報關(guān)單);

　　C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本;

　　D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)(提供海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報關(guān)單);

　　E主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

　　生產(chǎn)企業(yè)與外貿企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務(wù)處理：

　　1.貨物出口并確認收入實(shí)現時(shí)，根據出口銷(xiāo)售額(FOB 價(jià))作如下會(huì )計處理：借：應收賬款(或銀行存款等)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;

　　2.月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"作如下會(huì )計處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出);

　　3.月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會(huì )計處理：借：其他應收款—應收出口退稅，貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅);

　　4.月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"作如下會(huì )計處理：借：應交稅費--應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)，貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

　　5.收到出口退稅款時(shí)，作如下會(huì )計處理：借：銀行存款貸：其他應收款—應收出口退稅。

　　例：某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內銷(xiāo)業(yè)務(wù)，2014年2月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　國內采購原材料，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額為 34萬(wàn)元。貨已驗收入庫。內銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，出口貨物折合人民幣為300萬(wàn)元，且單證信息齊全。此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為15%.

　　從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-15%)=6(萬(wàn)元)

　　2.當期應納增值稅稅額=100×17%-(200×17%-6)=-11(萬(wàn)元)

　　3.出口退稅免抵退稅額=300×15%=45(萬(wàn)元)

　　4.因當期應納增值稅稅額出現的留抵稅額是11萬(wàn)元，小于免抵退稅額45萬(wàn)元，國家默認這11萬(wàn)元留抵稅額是由于生產(chǎn)外銷(xiāo)產(chǎn)品所購進(jìn)原材料已支付的進(jìn)項稅還沒(méi)有抵完內銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額，可以申請退稅11萬(wàn)元。

　　5.免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=45-11=34(萬(wàn)元)

　　會(huì )計處理如下：

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額計入成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)6

　　2.應退稅額部分：

　　借：其他應收款-應收出口退稅 11

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 11

　　3.免抵稅額部分：

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口產(chǎn)品抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)34

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 34

　　(二)外貿企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

　　1.外貿企業(yè)出口退稅(增值稅)核算

　　外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當時(shí)不能確定用于出口或內銷(xiāo)，一律記入出口庫存賬，內銷(xiāo)時(shí)從出口庫存賬轉入內銷(xiāo)庫存賬。

　　(1)購進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　(2)貨物出口后，根據增值稅征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應收出口退稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(征退稅差額)

　　其他應收款-應收出口退稅(增值稅)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

　　應交增值稅(出口退稅)

　　(3)收到出口退稅款，借：銀行存款

　　貸：其他應收款-應收出口退稅(增值稅)

　　2.外貿企業(yè)出口退稅(消費稅)核算

　　(1)貨物出口后計算應退稅款

　　借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　(2)收到退回的消費稅款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

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