企業(yè)內部核算過(guò)程中的稅收籌劃

　　現行《企業(yè)會(huì )計準則》給企業(yè)提供了選擇會(huì )計處理方法的機會(huì )，我國的各種稅種的籌劃與會(huì )計處理方法的選擇有著(zhù)密切的聯(lián)系，尤其在對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最明顯。

　　銷(xiāo)售收入確認方式的選擇

　　按現行稅法規定：直接收款銷(xiāo)售以收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天為收入確認時(shí)間;賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時(shí)間;而訂貨銷(xiāo)售和分期預收貨款銷(xiāo)售，待交付貨物時(shí)確認收入實(shí)現。

　　對銷(xiāo)售收入的稅收籌劃就是通過(guò)對取得收入的方式、時(shí)間以及計算方法的選擇和控制，以達到減稅或延緩納稅的目的。例如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。

　　存貨計價(jià)方法的選擇

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

　　現行企業(yè)會(huì )計制度規定，購入存貨應按照買(mǎi)價(jià)加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理?yè)p耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金(不含增值稅)等計價(jià)。存貨的計價(jià)方法主要有個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法等。存貨計價(jià)方法的選擇對企業(yè)損益的計算有著(zhù)直接影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來(lái)說(shuō)，當物價(jià)逐漸下降時(shí)采用先進(jìn)先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少;而當物價(jià)持續上漲時(shí)，采用加權平均法、移動(dòng)平均法等可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。但需注意的是，存貨計價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(一般為一年)不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

　　折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進(jìn)行的系統分攤。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本和費用的大小、利潤的高低、應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問(wèn)題。按我國現行會(huì )計制度規定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。不同折舊方法的選擇為稅收籌劃提供了可能。一般說(shuō)來(lái)，假設企業(yè)各年的所得稅率不變，宜選擇加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無(wú)息貸款。但應注意的是，我國現行稅法對折舊方法作了明確規定，即絕大多數企業(yè)只能選用直線(xiàn)折舊法，只有少數企業(yè)才可以選用加速折舊法。同時(shí)，折舊提取還受其他因素的影響，如企業(yè)是否處于減免稅期、通貨膨脹、貨幣時(shí)間價(jià)值等。

　　費用列支方法的選擇

　　企業(yè)通常有許多費用開(kāi)支項目，每個(gè)項目都有規定的范圍，企業(yè)準確掌握稅法和財務(wù)準則中費用列支的規定對稅收籌劃有著(zhù)重要意義。例如：采用工效掛鉤或百元產(chǎn)值工資含量包干辦法提高計稅工資總額;對低值易耗品、待攤費用應選擇最短年限;對已發(fā)生的壞賬損失、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧毀損及時(shí)核銷(xiāo)列入費用;對能夠合理預計當年發(fā)生的費用采用預提辦法;對限額列支的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、公益救濟性捐贈在規定范圍內充分列支。

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