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財務(wù)管理工作與稅收籌劃之間的關(guān)系
一、財務(wù)管理的概念和內容
財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動(dòng)，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。其中企業(yè)財務(wù)活動(dòng)是對以現金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱(chēng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，一方面表現為物資的不斷購進(jìn)和售出，另一方面則表現為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷進(jìn)行，也就會(huì )不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構成了企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的一個(gè)獨立方面，這便是企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財務(wù)活動(dòng)可分為以下四個(gè)方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財務(wù)活動(dòng)。
(二)企業(yè)投資引起的財務(wù)活動(dòng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)引起的財務(wù)活動(dòng)。
(四)企業(yè)分配而引起的財務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)財務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財務(wù)活動(dòng)過(guò)程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤及其分配活動(dòng)與企業(yè)上下左右各方面有著(zhù)廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財務(wù)關(guān)系可概括為以下幾個(gè)方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財務(wù)關(guān)系。
(二)企業(yè)同其債權人之間的財務(wù)關(guān)系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財務(wù)關(guān)系。
(四)企業(yè)同其債務(wù)人的財務(wù)關(guān)系。
(五)企業(yè)內部各單位的財務(wù)關(guān)系。
(六)企業(yè)與職工之間的財務(wù)關(guān)系。
(七)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的財務(wù)關(guān)系。
本文中我們要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的財務(wù)關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規定依法納稅而與國家稅務(wù)機關(guān)所形成的經(jīng)濟關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實(shí)現。滿(mǎn)足社會(huì )各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻，也是對社會(huì )應盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權利義務(wù)關(guān)系。
二、稅收籌劃的概念和內容
稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權益，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權益最大化，是在法律法規允許并鼓勵的范圍內，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為，是國家法律法規鼓勵的，更是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內容。稅收籌劃實(shí)質(zhì)就是節約稅收支出，提高企業(yè)利潤，是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應用。稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規，而且還體現了稅收的政策導向。它有明確的法律條文為依據，受到國家的允許和鼓勵。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時(shí)也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據納稅人謀取經(jīng)濟利益最大化的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，來(lái)實(shí)現某些宏觀(guān)調控的需要。
4、計劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經(jīng)濟活動(dòng)，又是一項事前經(jīng)濟活動(dòng)。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前會(huì )把繳稅作為影響經(jīng)濟利益的主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著(zhù)眼于整體稅負的輕重;另一方面指企業(yè)應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應用表現在財務(wù)管理的每一項活動(dòng)當中。
1、投資設立活動(dòng)稅收籌劃
投資設立活動(dòng)稅收籌劃是指企業(yè)在投資設立過(guò)程中，在申請工商注冊和辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)分析比較，選擇適合的注冊地點(diǎn)、企業(yè)類(lèi)型、組織形式、產(chǎn)品類(lèi)型的過(guò)程。如注冊地選擇國務(wù)院批準的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區等;企業(yè)類(lèi)型選擇國家實(shí)行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類(lèi)型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動(dòng)稅收籌劃
(1)籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負債籌資和權益籌資兩種形式。權益資金可長(cháng)期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高;負債資金到期要還本付息，風(fēng)險較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當負債籌資比重增大時(shí)，企業(yè)獲得的節稅收益增加，特別是當息稅前利潤率大于借人資金成本時(shí)，還可產(chǎn)生正的財務(wù)杠桿作用，負債籌資比重越大，企業(yè)的權益資金收益率就越高。但負債過(guò)多，資產(chǎn)負債率過(guò)高，財務(wù)風(fēng)險也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險之間進(jìn)行均衡，合理確定資本結構比例。
(2)融資租賃的利用。融資租賃是現代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時(shí)租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收籌劃
(1)合理選擇存貨計價(jià)方法。按稅法規定，存貨發(fā)出的計算方法可以在個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個(gè)會(huì )計年度內不得隨意變更。因此，對存貨計價(jià)方法的選擇，要充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢的影響。通常在物價(jià)持續上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，以降低當期利潤，從而降低當期的所得稅。反之，在物價(jià)持續下降的情況下，則應選擇先進(jìn)先出法以減輕當期的所得稅。在物價(jià)波動(dòng)的情況下，宜選用加權平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統籌安排資金的難度。從長(cháng)期看，存貨計價(jià)對企業(yè)稅負沒(méi)有影響，實(shí)際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，對企業(yè)來(lái)說(shuō)緩解了資金壓力、節約了籌資成本，很大程度上實(shí)現了相應的財務(wù)收益。
(2)合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤和當期應納所得稅額。企業(yè)應在稅法規定的范圍內選擇適合的計算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但也并非總是如此，例如當企業(yè)適用開(kāi)辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此，企業(yè)應結合自身情況作出對自己有利的選擇。
(3)合理列支成本費用�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。并明確規定了準予扣除項目的內容和標準�？梢�(jiàn)，在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時(shí)報批核銷(xiāo)，如資產(chǎn)的盤(pán)虧和報廢、壞帳損失等;對于限額列支的費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務(wù)招待費、廣告費等;另外對于一些可預計的費用，應以預提的方法計入費用。
(4)合理選擇結算方式。企業(yè)的結算方式與稅負也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷(xiāo)貨收入的認定，以實(shí)際收到貨款或收到銷(xiāo)貨憑證時(shí)為準，因而可對取得貨款時(shí)間稍加控制，相應影響損益;又如分期付款銷(xiāo)貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現，也可作度控制;工程收入實(shí)現采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。通過(guò)對結算方式的策劃使銷(xiāo)售提前或滯后，達到使利潤集中于稅收減免期內的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動(dòng)稅收籌劃
(1)用好再投資退稅政策。稅法規定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
(2)股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現金流量均有一定影響。用現金發(fā)放股利，股東要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)有一定數額的現金流出。而發(fā)放股票股利，無(wú)需支付現金，可以增加營(yíng)運資金，相對擴大了所有者權益的數額，使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，還可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達到整體稅負減少的目的。
三、企業(yè)財務(wù)管理工作與稅收籌劃的關(guān)系
(1)稅收法規是理財環(huán)境中的重要組成部分�，F代財務(wù)管理理論認為，企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)能否實(shí)現既定的財務(wù)管理目標，受內部管理決策和外部理財環(huán)境兩方面的制約。在全面稅收約束的市場(chǎng)競爭環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí)現既定的財務(wù)管理目標，受納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(cháng)關(guān)系，所以稅收籌劃應該成為現代企業(yè)財務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。
(2)稅收籌劃反映了企業(yè)與國家稅務(wù)機關(guān)之間的權利與義務(wù)的對應關(guān)系。本文第一部分中談到任何企業(yè)都要按照國家稅法的規定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實(shí)現，滿(mǎn)足社會(huì )各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻，也是對社會(huì )應盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權利義務(wù)關(guān)系。這是從企業(yè)的納稅義務(wù)的角度對企業(yè)與國家稅務(wù)機關(guān)之間的經(jīng)濟關(guān)系進(jìn)行的闡述。與此同時(shí)，企業(yè)對于自身的涉稅事宜進(jìn)行積極有效的預先籌劃，努力爭取自身的合法的稅收利益也是法律賦予企業(yè)的基本權利。開(kāi)展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權益。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說(shuō)是一種本能，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，依法納稅是其應盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應當享有的正當權利。這一權利最能體現屬于企業(yè)所擁有的四大權利(生存權、發(fā)展權、自主權及自保權)中的自保權范疇。
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