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上市公司的全程稅收籌劃要點(diǎn)指南
經(jīng)過(guò)半個(gè)多 世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即“在法律規定許可的范圍內，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅(TaxSavings)的經(jīng)濟利益�！毕旅媸切【帪榇蠹規�(lái)的關(guān)于上市公司的全程稅收籌劃要點(diǎn)指南，歡迎閱讀。
稅收籌劃的方向
1、用足稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;利用"三廢"作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅;企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓以及與其有關(guān)的咨詢(xún)、服務(wù)、培訓等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過(guò)收入調整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。
同時(shí)，現在全國各地經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區如雨后春筍，他們開(kāi)出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)規避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。
2、定價(jià)轉移
轉移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達到少納稅或不納稅的目的。
轉移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
3、分攤費用
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時(shí)盡可能地最大攤入，從而實(shí)現最大限度的避稅。
常用的費用分攤原則一般包括實(shí)際費用分攤、平均攤銷(xiāo)和不規則攤銷(xiāo)等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結出普遍的規律：無(wú)論采用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那么就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至于哪一種分攤方法最能夠幫助企業(yè)實(shí)現最大限度地避稅目的，需要根據預期費用發(fā)生的時(shí)間及數額進(jìn)行計算、分析和比較并最后確定。
4、通過(guò)名義籌資避稅
這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要有三個(gè)渠道：
1.自我積累：
2.借貸(金融機構貸款或發(fā)行債券);
3.發(fā)行股票。自我積累的獎金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。
5、資產(chǎn)租賃
租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。從承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以避免企業(yè)購買(mǎi)機器設備的負擔和免遭設備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。
從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導決策的重要內容，這也正是稅收籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在�？傊�，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實(shí)現。因此，從某種意義上來(lái)看，即使站在政府宏觀(guān)調控(比如產(chǎn)業(yè)政策等)的立場(chǎng)看，稅收籌劃活動(dòng)也是應該鼓勵，至少是不可禁止的。
通常企業(yè)上市的基本業(yè)務(wù)流程，一般要經(jīng)歷股份有限公司設立、上市輔導、發(fā)行申報與審核、股票發(fā)行與掛牌上市等階段。而企業(yè)申請發(fā)行股票，必須先發(fā)起設立股份公司。
在股份公司的設立過(guò)程中，投資者可以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)作為出資。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅 [2002]191號)第一條規定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)形資產(chǎn)包括企業(yè)或個(gè)人擁有的土地使用權、商標權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商譽(yù)等。投資者運用此項優(yōu)惠政策，不僅可以拓寬投資來(lái)源，還可以有效降低投資成本。
若股份公司的投資者為創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，還可享受一定的稅收優(yōu)惠�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2009]87 號) 的規定，創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該 創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。
投資者設立股份公司時(shí)運用稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
案例1：A公司(創(chuàng )業(yè)投資公 司)以1000萬(wàn)元專(zhuān)利權出資(不承擔風(fēng)險)，B公司以1500萬(wàn)元貨幣資金出資，于2008年3月共同投資設立C股份公司(于2009年上市)，C公司 于2009年5月被認定為高新技術(shù)企業(yè)。假定A公司2011年度實(shí)現會(huì )計利潤1200萬(wàn)元，假定無(wú)納稅調整事項。
分析A公司2008年和2011年的稅務(wù)處理：
1.2008年以專(zhuān)利權投資，承擔被投資方風(fēng)險，不涉及無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅事項。
2.2011年應納企業(yè)所得稅(1200-1000×70%)×25%=125萬(wàn)元。
通過(guò)上述案例可以看出A公司在投資設立公司時(shí)享受了國家對創(chuàng )投企業(yè)的稅收鼓勵政策。為此，作為投資者在條件允許的情況下，可以考慮先投資設立一家創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，再以該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的名義投資到擬上市的公司。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之一——項目投資
上市公司從事的經(jīng)營(yíng)項目符合現行稅收法律、法規的，可享受諸多優(yōu)惠政策。這對提高企業(yè)投資回報率，提升企業(yè)市場(chǎng)競爭力，增強產(chǎn)業(yè)轉型的動(dòng)力，都將發(fā)揮重要的調節作用。
我國目前與上市公司相關(guān)的、仍然有效的主要稅收優(yōu)惠如下：
一、從事農、林、牧、漁業(yè)項目可以免征、減征企業(yè)所得稅。
二、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
三、從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
四、符合條件的技術(shù)轉讓所得。居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內，技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
五、若公司被認定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
六、公司開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，以及安置殘疾人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。
七、公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
八、公司購置并實(shí)際投入用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備，可以按該專(zhuān)用設備投資額的10%從企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
九、投資國家鼓勵的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可以享受增值稅超稅負部分即征即退政策以及企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。
十、投資節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，對符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目取得的營(yíng)業(yè)稅應稅收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅，并且自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
上市公司運用項目投資享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
承案例1：假定C公司是專(zhuān)門(mén)從事軟件開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)，2008年銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的軟件取得不含稅銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元，購進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅為420萬(wàn)元。2008年度實(shí)現會(huì )計利潤800萬(wàn)元，假定無(wú)納稅調整事項。
分析C公司2008年的稅務(wù)處理：
1.實(shí)際增值稅稅負率為(8000×17%-420)/8000=11.8%，可向稅務(wù)機關(guān)申請退還實(shí)際稅負超過(guò)3%的增值稅，退稅額為8000×17%-420-8000×3%=700萬(wàn)元。
2.2008年享受軟件企業(yè)兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策的第一年免稅期，繳納企業(yè)所得稅為零。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之二——并購重組
并購重組是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，通過(guò)交易的方式實(shí)現自身股權、資產(chǎn)及業(yè)務(wù)等調整的行為，通常表現為以一定的代價(jià)獲得其他企業(yè)控制權或者資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權的行為。根據權威統計，2002年至2009年間上市公司重組交易的逾九成，收購的逾八成，都集中發(fā)生在后三年。
上市公司通過(guò)并購重組，可以：擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模，降低成本費用;提高市場(chǎng)份額，提升行業(yè)戰略地位;取得充足廉價(jià)的生產(chǎn)原料和勞動(dòng)力，增強企業(yè)的競爭力; 實(shí)施品牌經(jīng)營(yíng)戰略，提高企業(yè)知名度，以獲取超額利潤;為實(shí)現公司發(fā)展的戰略，通過(guò)并購取得先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，管理經(jīng)驗，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò )，專(zhuān)業(yè)人才等各類(lèi)資源;通過(guò) 收購跨入新的行業(yè)，實(shí)施多元化戰略，分散投資風(fēng)險。并購重組已成為上市公司做大做強的重要途徑之一。
我國目前對于企業(yè)并購重組的有關(guān)稅收規定如下：
一、企業(yè)所得稅方面
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)的規定：
適用特殊性稅務(wù)處理需同時(shí)符合下列條件的：
(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規定的比例。
(三)企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(四)重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。
(五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。
企業(yè)重組符合上述規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
(一)企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權 轉股權業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
(二)股權收購，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：
1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
2.收購企業(yè)取得被收 購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
(三)資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以 選擇按以下規定處理：
1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。
2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn) 的原有計稅基礎確定。
(四)企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規定處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的 最長(cháng)期限的國債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
(五)企業(yè)分立， 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：
1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2. 被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續彌補。
4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為 零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
二、增值稅方面
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)的規定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出 售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
三、營(yíng)業(yè)稅方面
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2011年第51號)規定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。
四、印花稅方面
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規定：
(一)企業(yè)通過(guò)增資擴股或者轉讓部分產(chǎn)權，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。
(二)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。
五、契稅方面
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執行問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2009]89號)中與企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)有關(guān)的契稅政策如下：
(一)有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱(chēng)整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務(wù)的行為。
(二)在股權轉讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權時(shí)，若股權轉讓后企業(yè)法人存續時(shí)，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。
(三)兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。
(四)企業(yè)依照法律規定、合同約定分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。
(五)國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30% 以上 職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同 的，免征契稅。
(六)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規的規定實(shí)施注銷(xiāo)、破產(chǎn)后，債權人(包括注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房 屋權屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權人承受注銷(xiāo)、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年 的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
(七)經(jīng)國務(wù)院批準實(shí)施債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免 征契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，不征收契稅。
但是值得關(guān)注的是，上述規定執行期限暫為2009年1月1日至2011年12月31日。
上市公司運用并購重組享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
承案例1：為了擴大公司規模，2010年5月C公司定向增發(fā)550萬(wàn)股票(每股面值1元，市價(jià)為2.5元)和125萬(wàn)元貨幣資金吸收合并D公司，合并當 年C公司實(shí)現會(huì )計利潤1500萬(wàn)元(其中與D公司資產(chǎn)相關(guān)的所得為300萬(wàn)元)。合并前D公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元(其中房屋賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，公允價(jià)值1700，貨幣資金100萬(wàn)元)，負債賬面價(jià)值300萬(wàn)元，另有2008年形成的虧損100萬(wàn)元尚未彌補。假定雙方屬于非同一控制的企業(yè)，2010年最長(cháng)期限的國債利率為3%，其他均符合特殊性稅務(wù)處理規定的條件。
分析C公司和D公司2010年度稅務(wù)處理：
1.營(yíng)業(yè)稅：D公司被合并時(shí)，房屋無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.契稅：C公司承受D公司的房屋免征契稅。
3.企業(yè)所得稅：C公司股權支付金額占其交易支付總額的比例550×2.5/1500=91.7%，高于85%，符合特殊重組條件。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認 后，D公司暫不確認被合并資產(chǎn)的轉讓所得，不計算繳納所得稅。C公司接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎以D公司原有計稅基礎確定，彌補虧損的限額為 (1800-300)×4%=60萬(wàn)元，2010年應納企業(yè)所得稅(1500-60+300)×25%×50%=217.5萬(wàn)元。假定C公司在吸收合并時(shí)用400萬(wàn)股票和500萬(wàn)元貨幣資金作為對價(jià)，則C公司股權支付金額占其交易支付總額的比例為400×2.5/1500=66.7%，低于85%，屬于一 般重組。D公司應視為按公允價(jià)值轉讓全部資產(chǎn)確認資產(chǎn)轉讓所得400×2.5+500-1000=500萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅500×25%=125萬(wàn)元。C公司接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎以公允價(jià)值確定，2010年應納企業(yè)所得稅2000×25%×50%=250萬(wàn)元。
上市公司在進(jìn)行企業(yè)擴張時(shí)，可充分利用并購重組中的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現企業(yè)利益的最大化。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之三——股權激勵
企業(yè)員工股票期權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來(lái)時(shí)間內以某一特定價(jià)格購買(mǎi)本公司一定數量的股票。上述“某一特定價(jià)格”被稱(chēng)為“授予價(jià)”或“施權價(jià)”，即根據股票期權計劃可以購買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價(jià)格：“授予日”，是指公司授予員工上述權利的日期：“行權”，是指員工根據股票期權計劃 選擇購買(mǎi)股票的過(guò)程;員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱(chēng)“購買(mǎi)日”。
我國目前對于上市公司員工獲提股票期權有關(guān)稅收規定如下：
一、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005]35號)的有關(guān)規定：……(一)員工接受實(shí)施股票期權計 劃授予的股票期權時(shí)，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。(二)員工行權時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)(施權價(jià))低于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，按“工資、薪金所得”計算繳納個(gè)人所得稅。對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(國稅函 [2006]902號)第一條規定：?jiǎn)T工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司(含境內、外上市公司)股 票的，均應按照財稅[2005]35號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。
三、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]5號)的有關(guān)規定：
(一)對于個(gè)人從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照(財稅[2005]35 號)、(國稅函[2006]902號)的有關(guān)規定計算征收個(gè)人所得稅。
(二)本通知所稱(chēng)股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規定數量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權股票數量，發(fā)放給被授權人現金。
(三)本通知所稱(chēng)限制性股票，是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。
我們可以看出，對于員工從任職公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得均按股票期權規定繳納個(gè)人所得稅。
四、《關(guān)于上市公司高管人員股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]40號)的有關(guān)規定：對上市公司董事、監事、高級管理人員等 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司高管人員)轉讓本公司股票在期限和數量比例上存在一定限制，現就上市公司高管人員取得股票期權所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的規定如下：
(一)對上市公司高管人員取得股票期權在行權時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內分期繳納個(gè)人所得稅。
(二)其他股權激勵方式參照本通知規定執行。即對于上市公司高管人員取得股票期權、股票增值權所得、限制性股票等所得可以按此規定延期、分期計算繳納個(gè)人所得稅。
五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]461號)的有關(guān)規定：……按照個(gè)人 所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時(shí)確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計劃時(shí)，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當日市價(jià)(指當日收盤(pán)價(jià)，下同) 的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。財稅 [2005]35號、國稅函[2006]902號和財稅[2009]5號以及本通知有關(guān)股權激勵個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司(含所屬分支機構)和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%.間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過(guò)50%的， 按100%計算。
上市公司股權激勵中享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
承案例1：王某、張某同為C公司員 工，2009年1月C公司實(shí)行股票期權計劃，授予王某股票期權20000股，授予價(jià)5元/股，并約定自2009年6月1日起王某可以行權。2009年6月 10日王某以授予價(jià)購買(mǎi)股票20000股，當天股票收盤(pán)價(jià)為10元/股。2009年1月1日C公司經(jīng)股東大會(huì )同意授予公司高管限制性股票，并于當天按每股 10元的價(jià)格授予張某20000股限制性股票，并收到股款100000元，當天股票收盤(pán)價(jià)為15元/股。根據計劃規定，自授予日起至2009年12月31 日為禁售期，禁售期后3年內分兩批解鎖，第一批為2010年6月1日，解鎖40%，第二批為2011年6月1日，解鎖剩余的60%.2010年6月1日公 司股票收盤(pán)價(jià)為0元/股，經(jīng)考核符合解鎖條件，對張某股票實(shí)行解禁。2011年6月1日，經(jīng)考核不符合解禁條件，根據懲罰性措施向張某回購該部分股票注 銷(xiāo)，并返還購股款50000元。
分析王某、張某股權激勵的稅務(wù)處理：
1.2009年6月10日王某行權時(shí)應繳納個(gè)人所得稅：[20000×(10-5)/6×25%-1005]×6=18970元。
2.2010年6月1日張某解禁第一批股票時(shí)應納稅所得額：[(30+15)÷2-10]×20000×40%=100000元，應納個(gè)人所得稅：(100000÷12×25%-1005)×12=12940元。
3.2011年6月1日張某經(jīng)考核不符合解禁條件，股票被公司收回并返還了股款，不需繳納個(gè)人所得稅。
上市公司稅收優(yōu)惠政策之四——分紅處置
投資分紅是股份公司在贏(yíng)利中每年按股票份額的一定比例支付給投資者的紅利，是上市公司對股東的投資回報。是將當年的收益，在按規定提取法定公積金、公益金等項目后向股東發(fā)放，是股東獲得收益的一種方式。一般說(shuō)來(lái)，股東可以以三種形式實(shí)現分紅權：以公司當年利潤派發(fā)現金、以公司當年利潤派發(fā)新股和以公司盈 余公積金轉增股本。
對于投資者取得的分紅，我國現行稅收優(yōu)惠政策如下：
一、投資者為居民企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策：
企業(yè)所得稅法規定：居民企業(yè)若連續持有境內公司公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月取得的股息、紅利等權益性投資收益，作為免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條還規定：被投資企業(yè)將股權(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長(cháng)期投資的計稅基礎。
二、投資者為個(gè)人的相關(guān)優(yōu)惠政策：
為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號)規定：對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個(gè)人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個(gè)人所得稅。
《財政部國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]167號)規定：對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續免征個(gè)人所得稅。另：自2010年1月1日起，對個(gè)人轉讓限售股取得的 所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
投資者從上市公司取得分紅享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
例：E公司(居民企業(yè))擁有F上市公司4000萬(wàn)股股票(股票面值為1元/股，持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月)，趙某擁有F上市公司1000萬(wàn)股股票。 2010 年度F公司年報披露：總股本為5000萬(wàn)元，股票溢價(jià)形成的資本公積2000萬(wàn)元，未分配利潤1500萬(wàn)元。2011年5月16日股東大會(huì )審議公司利潤分 配和公積轉增資本的預案：10轉1派2，即以資本公積每10股轉增1股，合計500萬(wàn)元，現金每10股分紅2元，合計1000萬(wàn)元。
分析E公司和趙某分紅所得的稅務(wù)處理：
1.F公司用資本公積轉增股本時(shí)E公司和趙某的股票投資總成本保持不變，沒(méi)有發(fā)生應稅行為，不需要繳納所得稅。
2.F公司派發(fā)現金股利時(shí)E公司獲得現金4000/10×2=800萬(wàn)元，屬于企業(yè)所得稅法中持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月以上的免稅股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。趙某獲得現金1000/10×2=200萬(wàn)元，應繳納個(gè)人所得稅200×20%×50%=20萬(wàn)元。
淺談上市公司稅收籌劃全攻略
隨著(zhù)稅收法律屬性的不斷增強，企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應該引起足夠的關(guān)注，否則可能會(huì )觸犯法律底線(xiàn)，非但不能節稅，還會(huì )帶來(lái)經(jīng)濟、法律上、名譽(yù)上的損失。
財稅建議:稅務(wù)籌劃的開(kāi)展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，控制好其中的法律風(fēng)險。與此同時(shí)，對于方案的合理性和來(lái)自稅務(wù)機關(guān)的納稅評估，也應有充分的預估和應對方案，只有二者相結合，稅務(wù)籌劃才能安全的落地。
最近演藝圈掀起了稅款整風(fēng)運動(dòng)，著(zhù)名的“避稅天堂”霍爾果斯，無(wú)數娛樂(lè )公司注銷(xiāo)跑路。
在稅務(wù)機關(guān)要求演藝公司補繳稅款的時(shí)候，有人認為通過(guò)將公司注冊在霍爾果斯享受優(yōu)惠稅率的行為是“合理避稅”，不應該受到整治。殊不知，霍爾果斯的稅收優(yōu)惠合法不假，但絕大多數在那里注冊的演藝公司的操作都是違法的。因為稅收優(yōu)惠的核心基礎是屬地原則，只有在本地產(chǎn)生的營(yíng)收才可以享受本地的優(yōu)惠稅率。
那么，有沒(méi)有合法的稅收籌劃途徑?答案是有的，而且許多上市公司正在這么操作。
合并繳納所得稅，大型集團避稅之道
據2017年年報數據，中國石化(600028.SH)的利潤總額為865.73億元，且不探討這家公司是如何做到每天盈利兩億多元的，其所得稅是162.79億元，簡(jiǎn)單計算是18.8%左右的所得稅率。
但是眾所周知，所得稅率是25%，而三由十中石化的分子公司偏布全國，都在聽(tīng)在地納稅的話(huà)，虧損、盈利企業(yè)各自繳納各自的所得稅，層層匯總后，公司實(shí)際繳納的所得稅會(huì )大于匯總數的25%。這么低的實(shí)際所得稅率這是怎么可事?
導致稅率低的原因主要包括兩部分，一是公司合并納稅:二是部分產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。
先看合并納稅。2004年，國稅總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油化工股份有限公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，這個(gè)文件明確了中石化的數百家分子公司可以合并納稅。
根據屬地管理原則，比如中石化旗下的A企業(yè)在北京，盈利100萬(wàn)元，B企業(yè)在上海，虧損100萬(wàn)元，分別在兩地繳納所得稅的話(huà)，虧損的不用交稅，盈利的就需要交稅了。但如果合并納稅的話(huà)，這兩家公司合并后就無(wú)需交稅了。這是公司合并報表后所得稅額不高于25%的原因。
再看免征所得稅的項目。中石化一部分分子公司從事有機肥行業(yè)以及其他免征所得稅的行業(yè)，因此公司有一部分利潤無(wú)需繳納所得稅。這也是公司匯總后的所得稅率低于25%的主要原因。
除此之外，公司還有一少部分海外子公司稅率與國內不同，以及一部分子公司享受優(yōu)惠稅率。
高科技企業(yè)享受優(yōu)惠稅率
為了鼓勵和扶持高新產(chǎn)業(yè)，國家對經(jīng)過(guò)認定的高科技企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠所得稅稅率。
以怕瑞醫藥(600276.SH)為例，根據利潤表數據計算，公司2017年的平均所得稅率僅有
12.4%，主要原因是公司大部分子公司都是當地的高新科技企業(yè)，享受15%的所得稅率，同時(shí)根據研發(fā)支出加計扣除50%的優(yōu)惠政策，公司又額外享受到一塊所得稅優(yōu)惠，所以總體稅率較低。
2018年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布，進(jìn)一步提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，從原來(lái)的50%提高到75%。
新政策對高科技技術(shù)行業(yè)帶來(lái)了一股強勁的東風(fēng)，也給稅收籌劃從業(yè)人員帶來(lái)了新的機會(huì )由于稅務(wù)機關(guān)對科研的認定具有局限性，企業(yè)很可能將并非研發(fā)的支出通過(guò)記賬的方式挪到研發(fā)支出，從而獲取稅收優(yōu)惠。
通過(guò)賬務(wù)外理方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
2018年8月31日，格力電器(000651.SZ)發(fā)布了會(huì )計估計變更的公告，將一部分固定資產(chǎn)的折舊年限調短，比如房屋建筑物從20-30年全部調整為20年。不考慮其他因素的影響，僅此會(huì )計估計變更，全年增加折舊費用約6.43億元，增加的折舊會(huì )抵減利潤，從而降低需要交納的所得稅，以25%稅密計算，格力電器因此節約的所得稅為1.6億元(結合其他因素，實(shí)際節約的要少一些)。
與格力電器形成鮮明對比的是科大訊飛(002230.S7)，公司房層建筑物的折舊年限長(cháng)達40
年，為A股之最，如果和格力電器一樣改為20年，以2017年年報數據為例，科大訊飛的利潤總額會(huì )減少1800萬(wàn)元，影響程度超過(guò)10%。
為什么寧愿多納稅也要少計提折舊?其實(shí)就是為了做大利潤。
在同一個(gè)賬務(wù)處理上，這兩家公司用了截然相反的方式進(jìn)行稅收籌劃，為了滿(mǎn)足完全不同的目標:一個(gè)是為了加速折舊提高資產(chǎn)使用效率:一個(gè)是為了盡可能的降低折舊提高賬面利潤。
除了折舊外，資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限等項目都可以進(jìn)行稅收籌劃。
賬務(wù)外理中的稅收籌劃一般都是時(shí)間性差異，就是拉大到整個(gè)企業(yè)的生命周期來(lái)看，其實(shí)納稅總額是不變的。比如格力電器的折舊，無(wú)論是20年還是30年提完，提取的折舊總額是不變的，但是對上市公司當年利潤的影響會(huì )和股價(jià)息息相關(guān)，所以有些公司選擇了盡量延后。
遞延所得稅的妙用
嚴格意義上講，通過(guò)遞延所得稅進(jìn)行操縱不屬于稅收籌劃，但是確實(shí)通過(guò)所得稅科目的會(huì )計調整，實(shí)現了凈利潤的變化。
對于絕大多數公司來(lái)說(shuō)，遞延所得稅項目是稅務(wù)會(huì )計計算的利潤和財務(wù)會(huì )計計算的利潤之間的時(shí)間性差異，不會(huì )對利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。然而，有些對利潤充滿(mǎn)了渴望的公司竟然對遞延所得稅動(dòng)起了心思，最為經(jīng)典的是，2016年樂(lè )視網(wǎng)(300104.SZ)和黑芝麻(000716.SZ)竟然通過(guò)遞延所得稅將虧損調整成正利潤，乍一看賬面，還以為稅務(wù)局欠了公司的錢(qián)。
樂(lè )視網(wǎng)如今活成了笑話(huà)，讓我們看看黑芝麻的神操作。
2016年，公司稅前利潤虧損2113萬(wàn)元，所得稅卻是-4629.82萬(wàn)元。所得稅是如何變成負數的?
遞延所得稅項目包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅角債，其中最堂見(jiàn)的所得稅不一致的項目就是折舊，如果企業(yè)計提的折舊額大于稅法允許的范圍，就需要通過(guò)遞延所得稅項目做納稅調整。
黑芝麻2016年財報里的遞延所得稅資產(chǎn)主要由5995萬(wàn)的可抵扣虧損和1490萬(wàn)的資產(chǎn)減值準備構成。稅法規定，預計可以彌補的虧損允許做成遞延所得稅資產(chǎn)，最多可以抵扣五年，于是，黑芝麻就將發(fā)生的虧損預計五年內彌補，提取了遞延所得稅資產(chǎn)，從而把2016年的凈利潤精準的調成了正數。
其他方式的稅收籌劃
1、增值稅優(yōu)惠政策。
增值稅作為最大的稅源之一，國家制訂了許多優(yōu)惠政策，扶持和鼓勵特殊行業(yè)。比如對糧食、食用植物油等適用13%的低稅率:直接從事植物種植收割和動(dòng)物的飼養，捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品，免征增值稅:利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實(shí)行即征即退政策;部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應納稅額減半征收。從事這些行業(yè)的上市公司，可以通過(guò)規范自己的經(jīng)營(yíng)范圍，實(shí)現更低的增值稅率。
2、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
雖然個(gè)人所得稅對企業(yè)收益沒(méi)有影響，但關(guān)系到員工的錢(qián)包，因此很多企業(yè)都非常重視個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的利田，最常見(jiàn)的是年終獎的外理，稅法對年終獎(全年一次性獎金)做了特別外理，年終獎個(gè)稅計稅方法是一種比較優(yōu)惠的算法，是全年僅有的一次可以除以12計算合適稅率的稅收優(yōu)惠。
3、集團企業(yè)通過(guò)利潤轉移實(shí)現特殊的稅收籌劃。
大型集團公司還有一種特殊的稅收籌劃，讓某個(gè)環(huán)節的分子公司虧損，從而實(shí)現不交所得稅，再根據政府的相關(guān)優(yōu)惠政策獲取大量的財政補貼。
比如中石油、中石化的煉油事業(yè)部，經(jīng)常在油價(jià)高企集團公司利潤暴增的時(shí)候虧損，來(lái)獲得補貼。實(shí)現的手法是抬高煉油事業(yè)部的采購成本，降低售價(jià)，人為的制造虧損，從而把利潤留在油田事業(yè)部、銷(xiāo)售事業(yè)部另外兩個(gè)板塊。這樣的操作手法也是一種稅收籌劃，實(shí)現了企業(yè)的收益最大化。
稅收籌劃是在合法納稅的基礎上，根據國家政策導向，享受稅收優(yōu)惠;從上市公司的稅收籌劃方式也能看出經(jīng)營(yíng)導向，能幫助判斷公司的真實(shí)盈利能力。
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