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企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)戰演練
經(jīng)濟主體追求自身經(jīng)濟利益的最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟的必然選擇和立足之本。從稅收的角度來(lái)看，不管稅制設計得如何的合理，也不管最終的稅負是如何的公正，稅收對于納稅人來(lái)說(shuō)都是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的負擔，都會(huì )影響納稅人經(jīng)濟利益最大化目標的實(shí)現。實(shí)現稅收支出最少化內在動(dòng)機，促使納稅人逐漸認識和接受稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是經(jīng)濟主體為實(shí)現經(jīng)濟效益最大化的目的，在法律允許的范圍內，對自己的稅務(wù)事務(wù)進(jìn)行的系統安排。但由于目前稅務(wù)籌劃對我國納稅人、征稅機關(guān)和稅收理論界都屬于新事物，因而在稅務(wù)籌劃的認識上存在許多誤區，實(shí)踐中也有許多需注意的問(wèn)題。
稅務(wù)籌劃認識誤區
誤區一：稅務(wù)籌劃的根本目的就是為了少納稅。稅務(wù)籌劃的目的應該有五個(gè)：直接減少稅收負擔、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身的合法權益，而不僅僅是少納稅。
誤區二：稅務(wù)籌劃就是鉆稅法的漏洞進(jìn)行避稅或偷逃稅。稅務(wù)籌劃最重要的是籌劃意識，最好的方法是用好用足稅收優(yōu)惠。在為企業(yè)代理中，我們經(jīng)常發(fā)現：有些納稅人一方面非常熱衷于偷逃稅，有些方法甚至非常拙劣，如“做兩套賬”;另一方面卻連基本的稅收優(yōu)惠也沒(méi)有用足。也就是說(shuō)，一方面冒著(zhù)被稽查處罰的風(fēng)險;另一方面送上門(mén)的錢(qián)卻不要。
誤區三：稅務(wù)籌劃不受?chē)夜膭�，其方法中的避稅是不合法的。稅�?wù)籌劃的主要內容包括：避稅籌劃、節稅籌劃、實(shí)現涉稅零風(fēng)險等。節稅是國家政策鼓勵的，如利用西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠、納稅審計(實(shí)現涉稅零風(fēng)險)是國家支持的。避稅是利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益，是非違法的，而不是不合法，“法無(wú)明文規定不為罪”，這是稅收法定主義的要求。稅務(wù)機關(guān)不應予以否定，更不應該認定為偷逃稅并給予處罰，稅務(wù)機關(guān)應該做的是不斷完善稅收法律法規，填補空白。
稅務(wù)籌劃避險
稅務(wù)籌劃是一門(mén)實(shí)用性很強的技術(shù)，因而籌劃必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)要求。公司理財人員應當在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過(guò)程，不能因為籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。
除此之外，稅務(wù)籌劃必須考慮會(huì )計準則和稅法規定的不同。對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，會(huì )計準則允許企業(yè)從多種核算方法中根據自己的實(shí)際情況選擇最佳使用的方法，比如對固定資產(chǎn)提取折舊可以采取直線(xiàn)法和加速折舊兩種方法;對存貨可以采取個(gè)別計價(jià)、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等等。而稅法對會(huì )計核算方法選擇的規定嚴于會(huì )計準則，比如我國稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊法。我國稅法規定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線(xiàn)法;對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動(dòng)、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準后方可實(shí)行�？梢�(jiàn)，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準，這就決定了利用加速折舊的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。
稅務(wù)籌劃=偷稅?
目前，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是不懂得避稅與偷稅的區別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤以為是避稅;二是明知故犯，打著(zhù)稅務(wù)籌劃的幌子行偷稅之實(shí)�？陀^(guān)來(lái)講，避稅和偷稅雖然在概念上很容易區別，但在實(shí)踐中二者的區別有時(shí)確實(shí)難以掌握，有時(shí)納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當避稅，不正當避稅在法律上就可以定為是偷稅。如為了享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行“假合資”的籌劃，表面上與外商簽訂合營(yíng)合同，由外方從境外投入資金，取得驗資證明，待領(lǐng)取合資企業(yè)執照后，中方合營(yíng)者便依據其與外商事先達成的私下協(xié)議，逐步將外方所出的股資以各種名義匯出境外，抽走股資，而企業(yè)可以享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種行為實(shí)質(zhì)是以稅務(wù)籌劃為名行偷稅之實(shí)。
稅務(wù)籌劃技巧
稅務(wù)籌劃經(jīng)常是從單個(gè)稅種的籌劃開(kāi)始，如增值稅籌劃、所得稅籌劃等，但各個(gè)稅種的征稅對象存在交叉企業(yè)和重迭，當某個(gè)籌劃方案使得一個(gè)稅種的稅負減少時(shí)，有可能會(huì )同時(shí)使另一個(gè)稅種的稅負減少或增加，這取決于在該經(jīng)濟事項中，這兩個(gè)稅種的相關(guān)系數是正相關(guān)還是負相關(guān)。比如，城建稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅三個(gè)流傳稅是正相關(guān)關(guān)系;營(yíng)業(yè)稅、消費稅、印花稅、城建稅等稅種與所得稅是負相關(guān)的關(guān)系。因此，稅務(wù)籌劃必須從整體稅負考慮，注重組合節稅技術(shù)的優(yōu)化。
稅務(wù)籌劃作為公司財務(wù)管理的一部分，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標即企業(yè)價(jià)值最大化或企業(yè)凈利潤最大化，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，而不僅僅從減輕稅負一個(gè)角度考慮。比如，在創(chuàng )立時(shí)期注冊地點(diǎn)的選擇上，如果為了享受稅收優(yōu)惠政策而將注冊地和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地選在西部，對于某些行業(yè)的企業(yè)如服務(wù)行業(yè)、產(chǎn)品出口型企業(yè)就得不償失，較低的市場(chǎng)需求和高昂的運輸費用使企業(yè)收益的喪失大于減稅的收益增加，該籌劃方案不可取。
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)籌劃的組成部分，稅務(wù)籌劃的目標應與財務(wù)管理的目標保持一致，即企業(yè)稅后利潤最大化或股東權益最大化。
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