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小微企業(yè)稅務(wù)籌劃需關(guān)注四方面
小微企業(yè)由于組織架構、財會(huì )隊伍素質(zhì)等自身的特點(diǎn)，加之小微企業(yè)使用的《小企業(yè)會(huì )計準則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調，決定了小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法與大中型企業(yè)有較大差異。為此，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃應更多地關(guān)注日常管理和核算。
用足稅收優(yōu)惠政策
為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家先后出臺了一系列專(zhuān)門(mén)扶持小微企業(yè)發(fā)展和受益主體主要是小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如何用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策，是小微企業(yè)需要研究的重要課題。
適合小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國家的宏觀(guān)政策和立法意圖，涉稅風(fēng)險最低，是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃最主要方法。
常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠政策如，小微企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以按照國家規定免征、減征企業(yè)所得稅;小微企業(yè)從事技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅;2014年9月30日前家政服務(wù)小微企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)，在優(yōu)惠政策中，不難發(fā)現國家對國際運輸勞務(wù)和節能服務(wù)公司的青睞。對于提供國際運輸勞務(wù)的小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。而對于符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目，取得的營(yíng)業(yè)稅應稅收入，暫免征營(yíng)業(yè)稅。
可以看出，對于小微企業(yè)而言，用足國家稅收優(yōu)惠政策是非常必要的。
把握稅收法規的特定條款
小微企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì )計準則》進(jìn)行會(huì )計政策選擇時(shí)，應充分把握稅收法規的特定條款。
如國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告公告》第八條：根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規定，對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。
也就是說(shuō)，按照15號公告精神，小微企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，對《小企業(yè)會(huì )計準則》與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。小微企業(yè)按照準則要求確認的支出，如果沒(méi)有超過(guò)稅法規定的標準和范圍(如折舊年限的選擇)的，為減少會(huì )計與稅法差異的調整，便于稅收征管，小微企業(yè)只能按照小企業(yè)會(huì )計準則上確認的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，不能再進(jìn)行調整。按照這一征管原則，小微企業(yè)會(huì )計政策選擇時(shí)應當盡可能地選用稅法允許的最高費用扣除標準(如最短折舊年限)。
規范會(huì )計核算按時(shí)申報納稅
小微企業(yè)會(huì )計人員要按照《小企業(yè)會(huì )計準則》的要求規范小微企業(yè)會(huì )計核算行為。
首先，小微企業(yè)只有規范會(huì )計核算，才可能符合查賬征收要求，就可以避免核定征收情況下由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現象。
其次，如果小微企業(yè)會(huì )計核算不規范，稅務(wù)機關(guān)只能對其采取“核定征收”的征管方式。而根據國稅發(fā)〔2000〕38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。
再其次，核算不規范會(huì )給小微企業(yè)造成損失。如稅法規定小微企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費符合條件可以加計扣除。但在會(huì )計核算中，如果會(huì )計人員對技術(shù)研發(fā)場(chǎng)地和設備的折舊忽視不單獨核算，就會(huì )造成沒(méi)有用足政策而在加計扣除時(shí)少了金額最大的項目。
最后，稅法中有很多規定都依賴(lài)于規范的會(huì )計核算信息。如企業(yè)所得稅法規定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除�！澳甓壤麧櫩傤~”就是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定計算的大于零的數額。如果會(huì )計核算不規范，“年度利潤總額”將無(wú)據可循。
納稅申報是小微企業(yè)一項義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時(shí)申報。小微企業(yè)可能因為各種原因如處于籌建期、免稅期、清算期，以及由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒(méi)有納稅收入等而沒(méi)有稅款要繳納，但都應按時(shí)納稅申報(零申報)。此外，小微企業(yè)財會(huì )人員流動(dòng)頻繁，在財會(huì )人員離職的時(shí)候，管理者應主動(dòng)提示離職人員先做完納稅申報，避免未按時(shí)納稅申報而給企業(yè)帶來(lái)處罰。
取得合法有用憑據
我國的稅務(wù)機關(guān)實(shí)施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。取得合法憑證(稅務(wù)發(fā)票和其他合法憑據)是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法之一。
稅務(wù)發(fā)票既是會(huì )計核算的法定收支憑證，也是稅務(wù)機關(guān)非常重要的計稅依據。如我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，以購進(jìn)為標準，將購進(jìn)貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項稅金當期扣除，抵扣稅的唯一依據單據就是稅務(wù)發(fā)票，在出口退稅方面、稅收優(yōu)惠等許多方面，取得稅務(wù)發(fā)票也至關(guān)重要。
小微企業(yè)由于內部管理不規范，有的經(jīng)辦人認為不要發(fā)票價(jià)的格會(huì )便宜，可以節省費用，從稅務(wù)籌劃角度看，沒(méi)有取得合法的稅務(wù)發(fā)票可能會(huì )付出高昂的代價(jià)。如購買(mǎi)10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，開(kāi)發(fā)票付10000元。其結果是少付500元，企業(yè)所得稅多交2500元。
對于通過(guò)公益性社會(huì )團體發(fā)生的公益性捐贈支出，小微企業(yè)必須取得省級以上(含省級)財政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據聯(lián)，方可按規定進(jìn)行稅前扣除。
此外，小微企業(yè)的運輸費用按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫(xiě)，其涉及項目的填寫(xiě)必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。準予抵扣的運費結算單據，是指運輸單位開(kāi)具的套印全國統一發(fā)票監制章的貨票。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
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