企業(yè)納稅籌劃應特別關(guān)注的問(wèn)題有哪些？

　　企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，按照稅法及其他法律、法規的相關(guān)要求，對自身稅收成本進(jìn)行合理控制，可以有效提高企業(yè)市場(chǎng)競爭力，從而實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭環(huán)境的加劇，在新稅收征管法的實(shí)施背景下，越來(lái)越多的納稅人意識到納稅籌劃必須在遵守稅法與其他法律、法規的要求下進(jìn)行，才能確保其合理性。下面為大家總結一份合理納稅籌劃需要注意的問(wèn)題，并附上相應的反面教材。

　　1.股利處理方法

　　投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下賬。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他“應付賬款”，顯然是不合理的。

　　如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入“其他應付款”中以備以后挪用。

　　2.罰沒(méi)收入處理方法

　　企業(yè)在經(jīng)濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應計入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，有的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)賬戶(hù)。

　　如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入8萬(wàn)元，本應計入“營(yíng)業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記入“其他應付款”。

　　3.收入與利潤的處理方法

　　企業(yè)已實(shí)現的收入應該按照現行財務(wù)會(huì )計制度的規定進(jìn)行賬務(wù)處理。某些企業(yè)領(lǐng)導人為了私利，授意會(huì )計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤;有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實(shí)現的收入不作銷(xiāo)售處理：一是虛掛往來(lái);二是不入賬或跨期入賬，從而達到其逃交了稅金與隱匿利潤的目的。

　　如：某企業(yè)領(lǐng)導對市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷(xiāo)，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導為了控制利潤增長(cháng)幅度，指使財務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷(xiāo)售收入不入賬，500萬(wàn)銷(xiāo)售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤虛減了200萬(wàn)元(令相應的銷(xiāo)售成本計600萬(wàn)元)。

　　4.出售股票收益處理方法

　　出售股票取得的高于股票賬面價(jià)值的數額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利費的不足，便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。

　　如：某企業(yè)由于職工醫療費和其他福利費支出數額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導者授意財務(wù)人員，將出售股票收益20萬(wàn)元，直接記入了“其他應付款”賬戶(hù)，然后“其他應付款”賬戶(hù)轉入“應付福利費”賬戶(hù)，而不通過(guò)“投資收益”來(lái)處理。

　　5. 聯(lián)營(yíng)利潤處理方法

　　企業(yè)從聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤應按規定補繳企業(yè)所得稅。有些企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤由“應付賬戶(hù)”直接轉入“其他應付款”賬戶(hù)。以后，該投資單位根據需要將應分得的聯(lián)營(yíng)利潤直接從聯(lián)營(yíng)單位提現，放入“小金庫”以備用于職工超稅定額的工資及獎金。

　　6.聯(lián)營(yíng)投資利潤處理方法

　　現行制度規定，聯(lián)營(yíng)投資利潤實(shí)行“先分后稅”的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤后，應作為投資收益下賬，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤，直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入賬。

　　如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的“應付利潤”轉作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應付利潤，貸：實(shí)收資本。

　　7.營(yíng)業(yè)收入處理方法

　　營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷(xiāo)售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入卻應交納銷(xiāo)項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。

　　如：某企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，售價(jià)200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。雙方結算后，企業(yè)本應作為收入入賬，同時(shí)期末結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，并按規定交納產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉入了營(yíng)業(yè)外收入核算。同時(shí)結轉成本時(shí)，沖減了“營(yíng)業(yè)外收入”。結果使得企業(yè)少計交增值稅80000元(令進(jìn)項稅為210598元)，少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業(yè)利潤影響額為712000元，對應交的所得稅影響額為(2000，000-1200000-80000-5600-2400)=234960(元)。

　　8.銷(xiāo)售成本處理方法

　　成本控制是企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)內容，作為財務(wù)人員，在控制成本過(guò)程中，一定要遵守企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)財務(wù)制度，并結合企業(yè)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，不能隨意增加或者減少銷(xiāo)售成本。有的企業(yè)管理混亂，財務(wù)部門(mén)受領(lǐng)導指意，人為地增加或減少銷(xiāo)售成本，造成利潤虛增或虛減。財務(wù)管理制度不健全，庫存賬沒(méi)有設，每筆業(yè)務(wù)和成本結轉都是通過(guò)計劃利潤來(lái)作相應的調整。

　　如：某外企，庫存賬沒(méi)有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導便授意將銷(xiāo)售成本隨意減少500萬(wàn)元，結果導致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷(xiāo)售成本未轉銷(xiāo)，使利潤虛增500萬(wàn)元。

　　9.被沒(méi)收的財產(chǎn)損失的處理方法

　　根據企業(yè)財務(wù)制度規定，企業(yè)被沒(méi)收的財物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應在稅后利潤中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財物損失直接計入了“營(yíng)業(yè)外支出”。按年終實(shí)現的利潤總額計交所得稅。

　　如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”，使當年虛減利潤200萬(wàn)元，少交所得稅66萬(wàn)元。

　　10.固定資產(chǎn)的處理方法

　　據企業(yè)財務(wù)制度規定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應列作營(yíng)業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。

　　如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設備，原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。廠(chǎng)長(cháng)授意，財務(wù)部部門(mén)作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬(wàn)，借記：累計折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結轉清理凈損失，借記：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60.結果導致企業(yè)虛減利潤60萬(wàn)元，少交所得稅19.8萬(wàn)元。

　　11.包裝物押金處理方法

　　包裝物押金的處理需要按照情況來(lái)分別處理。一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計征增值稅，如果是應稅消費品的貨物還應計征消費稅。其他一些情況也要充分考慮在內。但有些企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉入“小金庫”而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒(méi)收的處理，直接列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應收款，貸記：現金;收到押金時(shí)則直接借記：營(yíng)業(yè)外支出，貸記：其他應收款。

　　如：某建筑公司購入沙子時(shí)，借入袋子的押金30000元，借入時(shí)借記：其他應收款30000元，貸記：現金30000元，收回押金時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出30000，貸記：其他應收款30000，從而將收回押金轉作小金庫，同時(shí)也虛減了利潤。

　　12.非常損失與非正常停工損失處理方法

　　按規定，由于水、風(fēng)、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失，應計入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　如：某企業(yè)年終對機器的設備進(jìn)行保養、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動(dòng)力及應負擔的制造費用共計20萬(wàn)元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，使其對利潤的影響額為20萬(wàn)元，對所得稅影響額為6.6萬(wàn)元。

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