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私營(yíng)企業(yè)所得稅各環(huán)節常用納稅籌劃方法
所謂納稅籌劃(Tax Planning)，是指通過(guò)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。你知道私營(yíng)企業(yè)所得稅應該如何進(jìn)行納稅籌劃嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的私營(yíng)企業(yè)所得稅各環(huán)節常用納稅籌劃方法，歡迎閱讀。
一、私營(yíng)企業(yè)組織形式的籌劃
私營(yíng)企業(yè)包括私營(yíng)有限責任公司、私營(yíng)股份有限公司、私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨資企業(yè)四種組織形式。私營(yíng)有限責任公司和私營(yíng)股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔有限責任，由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，在征稅時(shí)對公司和股東實(shí)行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限責任，在征稅時(shí)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目征收個(gè)人所得稅。
利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個(gè)“準納稅人”在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調研，搜集經(jīng)營(yíng)地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負，依靠納稅籌劃贏(yíng)在起跑線(xiàn)上。私營(yíng)企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負比較如表(見(jiàn)附表)。
假定全年應納稅所得額為Y元，可以計算不同組織形式的選擇區間：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，稅負無(wú)差別點(diǎn)的應納稅所得額為97500元，當全年應納稅所得額97500元時(shí)，選擇私營(yíng)有限責任公司或私營(yíng)股份有限公司稅負較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認定條件，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述臨界點(diǎn)的計算并未考慮私營(yíng)公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個(gè)人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負，因此在實(shí)際測算時(shí)，投資者應預估公司的盈利水平、利潤分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅負及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)規模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，實(shí)現投資收益最大化。
二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務(wù)會(huì )計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式;對經(jīng)營(yíng)規模小、會(huì )計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應稅所得率僅規定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務(wù)機關(guān)操作，但缺乏具體的認定標準，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和稅負。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，稅法規定無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項目是否單獨核算，均應根據其主營(yíng)項目確定適用的應稅所得率，可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應稅所得率征稅。此外，實(shí)行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險較小，便于投資者和稅務(wù)機關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
不少私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模小，會(huì )計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營(yíng)企業(yè)為逃避稅收，縮小規模，異地經(jīng)營(yíng)，以大化小，退回小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶(hù)狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。私營(yíng)企業(yè)規模小，無(wú)法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會(huì )計核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平，綜合權衡，私營(yíng)企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風(fēng)險，而且有利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規定設置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。
三、將部分業(yè)務(wù)招待費轉化為業(yè)務(wù)宣傳費
業(yè)務(wù)招待費是私營(yíng)企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營(yíng)業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品、娛樂(lè )支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷(xiāo)，這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費中的個(gè)人消費部分去掉，另一方面，設定業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額為當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假的發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。
由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費無(wú)論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費支出金額，嚴格區分業(yè)務(wù)招待費與其他費用，不要把差旅費、會(huì )議費、交通費、董事費等其他開(kāi)支混入業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì )、展覽會(huì )發(fā)生的餐飲費、住宿費，應作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費轉化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶(hù)的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱(chēng)或標志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶(hù)參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會(huì )，要求參會(huì )人員簽到，并為參會(huì )人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過(guò)部分準予結轉以后納稅年度扣除。
四、私營(yíng)公司的捐贈與個(gè)人捐贈結合進(jìn)行籌劃
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會(huì )責任意識的增強，越來(lái)越多的私營(yíng)業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額只能在會(huì )計年度終了后才能計算出來(lái)，而捐贈是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈前不進(jìn)行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈背負額外的稅負，而將私營(yíng)公司的捐贈與個(gè)人捐贈結合起來(lái)，企業(yè)承擔社會(huì )責任的同時(shí)，也可獲得節稅收益。
如某私營(yíng)有限責任公司董事長(cháng)2011年5月打算以公司的名義通過(guò)中華慈善總會(huì )向西部農村義務(wù)教育捐贈400萬(wàn)元，公司2010年利潤總額2800萬(wàn)元，該董事長(cháng)獲得紅利280萬(wàn)元，預計2011年利潤總額3000萬(wàn)元，該董事長(cháng)可獲得紅利300萬(wàn)元，按照規定，公司捐贈的扣除限額為360萬(wàn)元(3000×12%)，剩余40萬(wàn)元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。如果該董事長(cháng)以公司名義捐贈360萬(wàn)元，以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈40萬(wàn)元，按照個(gè)人所得稅法的規定，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì )團體和國家機關(guān)向農村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
由于企業(yè)所得稅法設定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營(yíng)企業(yè)以公司名義捐贈得少，而以投資者個(gè)人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈金額是必要的，作為補充舉措，大股東以個(gè)人名義追加捐贈，這樣既表達了愛(ài)心，又減輕了稅負，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結合。
五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出和投資者個(gè)人支出
目前不少私營(yíng)企業(yè)會(huì )計核算不規范，要求財務(wù)人員報銷(xiāo)其個(gè)人或家庭消費性支出，將企業(yè)資金用于個(gè)人或家庭購買(mǎi)汽車(chē)、住房也不進(jìn)行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實(shí)，會(huì )給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。
如某五金加工有限責任公司的老板，2010年12月以消費性支出名義從公司支出買(mǎi)房款100萬(wàn)元，2011年5月25日稅務(wù)機關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現了這個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)人員認為該筆支出與公司開(kāi)展業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，應視同利息、股息、紅利所得計征個(gè)人所得稅20萬(wàn)元，同時(shí)調增企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，由于該老板少繳了稅款，稅務(wù)機關(guān)責成其補繳相應的稅款、滯納金并對其處以10萬(wàn)元的罰款。老板對此很不理解。
稅法規定，個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費性支出及購買(mǎi)汽車(chē)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項目計征個(gè)人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費性支出及購買(mǎi)汽車(chē)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況，應按照“股息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅20萬(wàn)元。
此外，為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規定，納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。
六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃
由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營(yíng)公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇，合理降低所得稅稅負。
例：英才商貿公司是馮英才和三個(gè)朋友每人出資100萬(wàn)元成立的有限責任公司，四個(gè)股東約定平時(shí)不領(lǐng)工資，年終分紅。2010年該公司實(shí)現會(huì )計利潤90萬(wàn)元，納稅調整后的應納稅所得額為102萬(wàn)元，申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬(wàn)元，稅后利潤64.5萬(wàn)元 ，公司按規定提取了公積金、公益金9.68萬(wàn)元.可分配利潤為54.82萬(wàn)元。年底四個(gè)股東決定將其中的40萬(wàn)元拿出來(lái)進(jìn)行利潤分配，每人分得紅利10萬(wàn)元。四個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅8萬(wàn)元，投資者實(shí)際上承擔了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩道稅負，合計稅負為33.5萬(wàn)元�？刹捎靡韵路椒ㄟM(jìn)行納稅籌劃。
方案一：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，工資不用繳納個(gè)人所得稅，年終每人分紅5.8萬(wàn)元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅4.64萬(wàn)元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬(wàn)元，投資者所得稅稅負為25.94萬(wàn)元(25.5-4.2+4.64)。
方案二：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎1.8萬(wàn)元，年終分紅4萬(wàn)元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅3.2萬(wàn)元，年終獎應納個(gè)人所得稅=18000×3%×4=2160(元)，工資支出減少企業(yè)所得稅6萬(wàn)元，投資者所得稅稅負為22.916萬(wàn)元(25.5-6+3.2+0.216)，顯然方案二所得稅整體稅負較輕。
通過(guò)納稅籌劃，預測企業(yè)的盈利水平，結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際制定一個(gè)綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水平，在減輕稅負的同時(shí)保證股東權益，是企業(yè)正確的選擇。
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