個(gè)人股權轉讓的納稅籌劃方法

　　股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)已于2015年1月1日開(kāi)始實(shí)施，相比較于被廢止的國稅函〔2009〕285號、國家稅務(wù)總局公告2010年第27號兩個(gè)文件，67號文件明確了出售股權、回購股權、以股權抵償債務(wù)等7種股權轉移行為應繳納個(gè)人所得稅，對股權轉讓收入、原值進(jìn)行了更加具體的界定，并明確指出受讓方為個(gè)人股權轉讓的扣繳義務(wù)人，并負有事先報告義務(wù)。整體而言，67號文使征稅范圍更為具體，嚴格了征納程序，大大緩解了征納雙方信息不對稱(chēng)的問(wèn)題，這無(wú)疑擠壓了稅務(wù)籌劃的空間。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的個(gè)人股權轉讓的納稅籌劃方法的知識，歡迎閱讀。

　　一、利用“正當理由”實(shí)現低價(jià)轉讓股權

　　在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，應該明確應納稅額影響因素。對個(gè)人股權轉讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃重點(diǎn)需關(guān)注:股權轉讓定價(jià)、股權原值的大小、計征方式、能否爭取稅收優(yōu)惠政策或財政返、稅務(wù)籌劃能力與執行能力。舉例來(lái)說(shuō)，在實(shí)際股權轉讓過(guò)程中，股權轉讓價(jià)款的確定受到股權的賬面原值、公允價(jià)值的參照標準、被轉讓公司對外債務(wù)、轉讓方不確定未來(lái)收益等等因素的影響，這就給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間。

　　根據67號文第十條規定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，同時(shí)，第十三條指出，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由： (一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導致低價(jià)轉讓股權;(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人;(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規定，并有相關(guān)資料充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

　　可見(jiàn)，股權低價(jià)轉讓?zhuān)�需要符合法定情形，從本質(zhì)上講這一條與第十條“公平交易”并不矛盾，也是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，但是在實(shí)際稅收征管中，在形式審查重于實(shí)質(zhì)審查的情況下，利用上述政策，提供充分的證據材料，可以實(shí)現較低價(jià)格轉讓。比如，目前在國內外的大背景下，煤炭等能源企業(yè)運營(yíng)困難，相關(guān)轉讓方可以借用上述第一條進(jìn)行籌劃;對于家族企業(yè)內部股份轉讓則可以通過(guò)第二條進(jìn)行籌劃;尤其值得關(guān)注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過(guò)修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內部”低價(jià)轉讓;第四條則賦予了稅務(wù)機關(guān)很大的自由裁量權，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調整的風(fēng)險。

　　二、恰當運用“核定”法

　　67號文第十一條規定了核定股權轉讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法;對于轉讓股權原值，第十七條規定：“個(gè)人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權原值�！钡�是，對于核定方法，沒(méi)有給出具體的規定，實(shí)際上是把權限給了各地稅務(wù)機關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機關(guān)會(huì )結合驗資報告、銀行詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例(15%)核定計稅成本。

　　因此，對于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，如果按照上述方式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì )計賬冊、相關(guān)計稅憑證不完整的情形下，被轉讓股權公司面臨相關(guān)會(huì )計制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險。

　　三、變更被轉讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼

　　為了招商引資，發(fā)展中西部地區的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區域性稅收優(yōu)惠政策，多數經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區都出臺了財政返還政策。按照現行《個(gè)人所得稅法》規定，個(gè)人股權轉讓屬于“轉讓財產(chǎn)”所得，應計征20%的個(gè)人所得稅。各地出臺的區域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負率。2010年以來(lái)，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實(shí)現了成功避稅，涉及金額高達數十億元。

　　利用稅收優(yōu)惠或財政返還進(jìn)行稅收籌劃的基本做法通常如下：第一步，將轉讓公司的注冊地址變更到目標地區，相應的調整經(jīng)營(yíng)范圍，以滿(mǎn)足特定的政策要求，同時(shí)與當地政府簽署相關(guān)書(shū)面協(xié)議;第二步，簽署股權轉讓合同，并按規定進(jìn)行相應的稅務(wù)、工商變更，繳納稅款;第三步，根據地方出臺的政策及雙方協(xié)議返還部分稅款給轉讓方。

　　但是，這種方法目前面臨一定的法律風(fēng)險，2014年年底，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于清理規范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)，明確清理規范以下三類(lèi)稅收優(yōu)惠政策：(1)違反上位法的稅收優(yōu)惠政策;(2)未經(jīng)國務(wù)院批準的政策;(3)超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執行的政策。因此，在此背景下，稅務(wù)籌劃之前需要對區域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審查確認，并獲得有權機關(guān)的書(shū)面確認或批復為好。除了以上三種方式外，在實(shí)踐中，還有通過(guò)向第三方籌措“過(guò)橋資金”變債權為股權等林林總總的稅務(wù)籌劃方式，但大多都因操作有諸多不合規之處，潛藏的法律風(fēng)險巨大，難以實(shí)際落地。在上述三種方案的實(shí)施過(guò)程中，也存在稅收優(yōu)惠政策無(wú)效、地方承諾無(wú)法兌現、一般反避稅被納稅調整等法律風(fēng)險，尤其需要轉讓方在企業(yè)章程、投資協(xié)議、股權轉讓合同等文件中對涉稅條款進(jìn)行事先的籌劃，華稅律師建議，鑒于《稅收征管法》修改方案中已加入了事先裁定的規則，轉讓方更應該在重大交易之前通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士的精心籌劃，再去與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通裁定，在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時(shí)，爭取最大的稅收利益。

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