業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

　　在業(yè)務(wù)招待費的范圍上.不論是財務(wù)會(huì )計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。

　　業(yè)務(wù)招待費稅法相關(guān)規定：

　　在業(yè)務(wù)招待費的范圍上.不論是財務(wù)會(huì )計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執法實(shí)踐中，招待費具體范圍如下：1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請或工作餐的開(kāi)支：2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈送紀念品的開(kāi)支：3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀(guān)費和交通費及其他費用的開(kāi)支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開(kāi)支。

　　稅法規定，企業(yè)應將業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費嚴格區分，不得將業(yè)務(wù)招待費計入會(huì )議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的.應提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì )議費證明材料包括會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，有權要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，唐接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權。

　　前言：業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與納稅籌劃問(wèn)題，很多財務(wù)人員卻無(wú)所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見(jiàn)到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，招標即進(jìn)行納稅調整。真的是這樣嗎?

　　在納稅籌劃實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè )活動(dòng)等產(chǎn)生的費用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費應是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費用。然而，往往有的機構和個(gè)人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫(huà)上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎?顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因為無(wú)法對餐費發(fā)票進(jìn)行區分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì )餐;加班吃頓工作餐;拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現等等……這些與接待客戶(hù)根本沒(méi)有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶(hù)，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

　　那究竟應該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢?其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴格管理、準確分類(lèi)，歸入不同的費用項目，是不需要一見(jiàn)餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

　　一是 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握�；旌现С鍪侵福河捎跔I(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費用，這些支出應分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類(lèi)型的混合性支出(如個(gè)人愛(ài)好/度假住房)等費用，還要適用于特殊的規定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類(lèi)費用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。

　　二是正常性、必要性及數額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的;該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當和有幫助的費用。大多數情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素。

　　業(yè)務(wù)招待費超標扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì )面臨的問(wèn)題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

　　1差旅費還是交際應酬費?

　　面對業(yè)務(wù)人員出差報銷(xiāo)的大量票據：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理?

　　賬務(wù)處理：

　　財務(wù)人員面對這樣問(wèn)題時(shí)，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶(hù)的支出，哪些是為客戶(hù)購買(mǎi)禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶(hù)的餐費及贈送客戶(hù)禮品計入“營(yíng)業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

　　納稅籌劃

　　增值稅：應將無(wú)償贈送給客戶(hù)的禮品視同銷(xiāo)售處理。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：第八款規定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

　　企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

　　計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規定做相應的納稅調整處理。

　　2會(huì )議費還是業(yè)務(wù)招待費

　　一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設有辦事機構或分子公司，為了及時(shí)掌握各地情況及部署下一步工作，會(huì )定期或不定期在公司總部召開(kāi)會(huì )議。各辦事機構或分子公司的人員在開(kāi)會(huì )期間的住宿費、餐費、會(huì )議費等應如何處理呢?

　　實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒(méi)有大型的會(huì )議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì )議均在一個(gè)酒店，會(huì )議結束由酒店統一開(kāi)具會(huì )議費發(fā)票;有的企業(yè)有自己的會(huì )議廳，開(kāi)會(huì )在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì )人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔，會(huì )議結束，賓館開(kāi)具住宿費發(fā)票，飯店開(kāi)具餐費發(fā)票;也有的企業(yè)的會(huì )議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì )議費、住宿費、餐費發(fā)票。

　　賬務(wù)處理：

　　根據企業(yè)準則對會(huì )計信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具內容是否為會(huì )議費，只要是與此次會(huì )議費有關(guān)的支出，均應按其費用實(shí)質(zhì)，作為“管理費用——會(huì )議費”或“銷(xiāo)售費用——會(huì )議費”核算。

　　納稅籌劃：

　　企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的會(huì )議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規定：第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費、會(huì )議費、董事會(huì )費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

　　差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì )議費證明材料應包括：會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

　　那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會(huì )議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會(huì )議費列支，并在稅前扣除呢?

　　目前，關(guān)于會(huì )議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會(huì )議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開(kāi)會(huì )議，由酒店開(kāi)具內容為“會(huì )議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開(kāi)具的餐費、住宿費就不能按會(huì )議費稅前扣除，特別是餐費，應作為招待費，按稅法進(jìn)行納稅調增。

　　筆者認為，無(wú)論發(fā)票是綜合開(kāi)具，還是分開(kāi)開(kāi)具，其實(shí)質(zhì)均是為召開(kāi)會(huì )議而發(fā)生的費用，應作為會(huì )議費進(jìn)行納稅籌劃。其理由有三：

　　1、“事實(shí)與證據相結合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據”來(lái)證明其會(huì )議費的真實(shí)性、數額合理性，當地稅務(wù)主管部門(mén)是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據“之一”而不是“唯一”。

　　2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問(wèn)題的通知》曾規定：企業(yè)的董事會(huì )費是指董事會(huì )及其成員為執行董事會(huì )的職能而支付的費用，如：董事會(huì )開(kāi)會(huì )期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開(kāi)支。董事會(huì )費的開(kāi)支及標準，一般由董事會(huì )決定。董事會(huì )決定的開(kāi)支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當期的費用列支。但以董事會(huì )名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會(huì )費支出，而應計入企業(yè)的實(shí)際應酬費。

　　3、《中央國家機關(guān)會(huì )議費管理辦法》(國管財〔2006〕426號)文規定，具體明確了會(huì )議費開(kāi)支包括會(huì )議房租費(含會(huì )議室租金)、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會(huì )議主辦單位不得組織會(huì )議代表游覽及與會(huì )議無(wú)關(guān)的參觀(guān)，也不得宴請與會(huì )人員、發(fā)放紀念品及與會(huì )議無(wú)關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會(huì )議費開(kāi)支標準的規定，按會(huì )議類(lèi)別對會(huì )議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進(jìn)行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開(kāi)支的不予報銷(xiāo)。

　　3業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費?

　　為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語(yǔ)的小禮品等。在訂貨會(huì )或商品展銷(xiāo)會(huì )結束后作為禮物無(wú)償贈送給客戶(hù)。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢?

　　業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等;

　　賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來(lái)看，企業(yè)贈送的客戶(hù)的禮品應作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷(xiāo)售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目。

　　納稅籌劃：

　　增值稅：應將無(wú)償贈送給客戶(hù)的禮品視同銷(xiāo)售處理，交納增值稅。

　　企業(yè)所得稅：應將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理�！镀髽I(yè)溜得稅法實(shí)施條例》規定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　4職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費

　　公司沒(méi)有自己的食堂，為解決職工的午餐問(wèn)題，統一由某餐廳供餐，由公司統一結算，結算時(shí)餐廳開(kāi)具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢?

　　賬務(wù)處理

　　此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應在摘要欄內注明是職工的午餐費，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數和標準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認定為招待性質(zhì)的支出。

　　納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過(guò)稅規定的比例時(shí)，允許稅前扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)規定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)規定：《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　問(wèn)：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的?

　　答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據和證明類(lèi)資料及文件的準備。

　　我國現行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2014年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會(huì )認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費用支出有不正�，F象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權，并進(jìn)行相應的納稅調整。

　　有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據、銷(xiāo)售賬單、會(huì )計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀(guān)的證詞越有效。比如，給客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品，大多數情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶(hù)業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補證據。

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