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稅收籌劃幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
稅收籌劃是指在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動(dòng)的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進(jìn)行的一種涉稅策略和謀劃。
稅收籌劃的目的是使納稅人的稅收負擔最小化或使企業(yè)綜合營(yíng)運管理目標最大化。近年來(lái)，隨著(zhù)我國改革開(kāi)放搞活戰略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實(shí)施應用已成為必然。然而在實(shí)際工作中，稅收籌劃常常被簡(jiǎn)單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說(shuō)紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。
稅收籌劃與合理節稅
節稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過(guò)合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規避納稅義務(wù)的一種行為。
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關(guān)聯(lián)度比過(guò)去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認為現在的稅目真不少：企業(yè)經(jīng)營(yíng)要繳營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅;個(gè)人騎摩托車(chē)要繳車(chē)船使用稅，出租房屋要繳房產(chǎn)稅。雖然說(shuō)依法納稅是每個(gè)公民應盡的義務(wù)，但有時(shí)看著(zhù)薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點(diǎn)心疼。怎樣才能找到合理節稅的方法呢?據報載，目前，南寧就有一些會(huì )計、稅務(wù)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)為納稅人籌劃如何合法節稅。如張某是一小型私營(yíng)企業(yè)主，去年他委托稅務(wù)師事務(wù)所為他申報企業(yè)所得稅做了一番籌劃。事務(wù)所工作人員根據其提供的賬簿、憑證等會(huì )計資料，按照有關(guān)的稅收政策規定，初步確定張某的企業(yè)年應納稅所得額為10.098萬(wàn)元。事務(wù)所在國家稅收政策允許的范圍內，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應納稅所得額為10.098萬(wàn)元，則適用33%的稅率，應納企業(yè)所得稅3.33萬(wàn)元;如果捐贈1000元，則應納稅所得額為9.998萬(wàn)元，應納企業(yè)所得稅2.7萬(wàn)元，二者相差0.63萬(wàn)元。張某立即采納了事務(wù)所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續，這樣既贏(yíng)得了美名又少花了錢(qián)，讓他著(zhù)實(shí)高興了一番。再如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環(huán)境污染的需要而在購買(mǎi)汽油環(huán)節征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買(mǎi)電能或太陽(yáng)能型車(chē)，這就是典型的節稅方式。節稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發(fā)展。稅務(wù)機關(guān)對這種方式不需采用任何應對措施。
稅收籌劃與稅收屏蔽
“屏蔽”這個(gè)詞是從物理學(xué)上借用來(lái)的，它在物理學(xué)上指的是靜電屏蔽。常見(jiàn)的靜電屏蔽現象就是放在一個(gè)封閉的鐵絲網(wǎng)罩中的收音機將收不到任何無(wú)線(xiàn)電信號，也就是不受任何外界電磁場(chǎng)干擾。稅收屏蔽，有時(shí)又稱(chēng)為稅收庇護，是指納稅人為了降低稅負而設計的投資活動(dòng)。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是納稅人將自己的錢(qián)投資于某一特定資產(chǎn)而暫時(shí)免除其納稅義務(wù)，雖然最終這部分財產(chǎn)和所得還是會(huì )納稅，但考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人能從中取得節稅利益，從而可以達到稅收籌劃的效果。
在利用稅收屏蔽進(jìn)行籌劃時(shí)要把握兩個(gè)環(huán)節：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項目。每個(gè)國家稅法中都有鼓勵納稅人進(jìn)行再投資的稅收優(yōu)惠項目，而且各國間差別很大。例如大多數國家規定有特殊的虧損彌補政策，也就是一家盈利企業(yè)在取得利潤的當年去兼并一家虧損企業(yè)，從而把虧損企業(yè)的虧損用來(lái)彌補其盈利，企業(yè)就暫時(shí)不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有再投資退稅的條款，規定外商把取得的稅后利潤進(jìn)行再投資，可以把原來(lái)已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實(shí)際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機會(huì )更多，如不動(dòng)產(chǎn)投資就是最常見(jiàn)的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個(gè)合乎商業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規定，對于純粹出于稅收籌劃動(dòng)機的投資活動(dòng)而產(chǎn)生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達到預期的節稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來(lái)很大的風(fēng)險。
稅收籌劃與稅收規避
避稅是指納稅人利用不同國家或地區、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過(guò)對自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)的精心安排，以期達到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。由于其并不違反稅法的相關(guān)規定，故具有非違法性;由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價(jià)來(lái)達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務(wù)機關(guān)可以按照《稅收征管法》及其他法規對其進(jìn)行調整。
例如，某化妝品廠(chǎng)通過(guò)下設的非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售其自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠(chǎng)價(jià)每套234元(含增值稅)，門(mén)市部按每套257.4元(含增值稅)將其全部銷(xiāo)售出去。按規定：納稅人通過(guò)自設非獨立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門(mén)市部對外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬(wàn)元(消費稅稅率30%)。如果該化妝品廠(chǎng)為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門(mén)市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬(wàn)元。與第一種情況相比，該廠(chǎng)少納消費稅3萬(wàn)元。那么，該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢?這要具體分析。如果該獨立核算門(mén)市部仍是原非獨立核算門(mén)市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠(chǎng)出資設立的，則化妝品廠(chǎng)與門(mén)市部之間構成關(guān)聯(lián)關(guān)系。按照《稅收征管法》第三十六條規定，稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整�？梢�(jiàn)，該廠(chǎng)的此種行為是利用消費稅制中納稅環(huán)節要素的規定(生產(chǎn)環(huán)節的一次課征制)進(jìn)行避稅，稅務(wù)機關(guān)可以按規定調整其應稅銷(xiāo)售額及其消費稅。如果該獨立核算門(mén)市部不再是原非獨立核算門(mén)市部，或者不是由化妝品廠(chǎng)出資設立的，而且廠(chǎng)家與門(mén)市部之間不存在任何利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，則化妝品廠(chǎng)與門(mén)市部之間不構成關(guān)聯(lián)關(guān)系。那么，該廠(chǎng)的此種行為就是稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)不能調整其應稅銷(xiāo)售額及其消費稅。
稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會(huì )和經(jīng)濟目的，對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵，它是通過(guò)政策導向影響人們生產(chǎn)與消費來(lái)實(shí)現的，是國家調控經(jīng)濟的重要杠桿。無(wú)論是經(jīng)濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，無(wú)不把實(shí)施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會(huì )、刺激國民經(jīng)濟增長(cháng)的重要手段加以利用。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰略目標，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用，隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和政府調控經(jīng)濟能力的提高，我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產(chǎn)業(yè)政策和區域開(kāi)發(fā)政策為投資鼓勵重點(diǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩定現有的對外資的優(yōu)惠政策基礎上，更注重為國內、國外企業(yè)創(chuàng )造平等競爭的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期，向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。例如，我國1999年7月1日起實(shí)行的投資抵免政策，規定凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)國產(chǎn)技術(shù)設備的生產(chǎn)和使用。又如，1999年11月頒布的高新技術(shù)企業(yè)減稅政策，規定對制造和銷(xiāo)售電腦軟件的企業(yè)增值稅從17%減至4%～6%，對從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉讓類(lèi)的企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。
納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上，因為有時(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著(zhù)眼于整體稅負的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。二是注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。國家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠，因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并存的，比如發(fā)展高新技術(shù)，往往投資額大，回收時(shí)限長(cháng)，而且導致失敗的因素多。資本效益如果不能落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉化為實(shí)際收益。因此，在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。
稅收籌劃與稅負轉嫁
稅負轉嫁是在經(jīng)濟交易中，經(jīng)濟主體通過(guò)抬高商品銷(xiāo)售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負轉嫁給商品購買(mǎi)者或商品供應者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負轉嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因為稅負轉嫁意味著(zhù)稅收負擔的最終承擔人不完全是納稅人自己，而且還包括背后隱藏的第三者。納稅人在一定程序上充當了稅務(wù)機關(guān)與直接負稅人之間的中介者。
稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式，和其他稅收籌劃方法相比基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來(lái)說(shuō)，稅負轉嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負混轉、稅收資本化。稅負后轉是指經(jīng)濟主體通過(guò)降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉嫁給貨物供應商的行為。稅負消轉是指納稅人在繳納稅款以后，通過(guò)提高經(jīng)濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵消的轉化法，從嚴格意義上講，這種轉嫁不屬于轉嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟效益有一定的指導意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購買(mǎi)者將今后若干年的應納稅款，預先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買(mǎi)主支付。一般而言，當供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購買(mǎi)者對價(jià)格的反應比銷(xiāo)售者的反應強，個(gè)體戶(hù)應該考慮提高商品售價(jià)，通過(guò)前轉的方法將自己已納稅款轉嫁出去;當供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶(hù)應當優(yōu)先考慮后轉籌劃法。當然，這種籌劃法具有一定的局限性。
稅收籌劃與偷逃稅收
稅收籌劃與偷逃稅收主要有三個(gè)方面的不同：
一是實(shí)現手段不同。稅收籌劃是利用稅收制度中的稅收優(yōu)惠條款或不同經(jīng)濟事項的差別稅收負擔，結合個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟目標，進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇。如投資一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，我們選擇在經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區或浦東新區，其適用的企業(yè)所得稅稅率為百分之十五，單純從降低企業(yè)所得稅稅負而言，就較設立在浦西適用百分之二十四的稅率更為有利。偷稅是指無(wú)視稅收法規的明文規定，對已經(jīng)形成的企業(yè)行為事實(shí)采取欺詐、隱瞞或錯誤呈報等非法手段達到少交稅、不交稅的目的。如有的納稅人采取把已實(shí)現銷(xiāo)售收入不入賬手段逃避納稅義務(wù)，屬于偷稅行為。
二是法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是合法的，受到法律法規的保護和支持;偷稅是非法的，要受到法律法規的制裁或調整。
三是效果不同。稅收籌劃可以達到控制稅收成本，實(shí)現預期利益目標的目的。偷稅受到法律懲罰，不但無(wú)法實(shí)現預期經(jīng)濟目標，反而會(huì )加重經(jīng)濟負擔，甚至負刑事責任。在我們的現實(shí)生活中，有一些企業(yè)由于對稅法缺乏全面而準確的理解，如當發(fā)生資金困難時(shí)，擅自少報甚至不申報，自認為可以實(shí)現納稅遞延，結果還是受到處罰。其實(shí)他們完全可以利用征管法的規定，向稅務(wù)當局報告申請緩征，合法地達到籌劃目的。
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