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節能環(huán)保相關(guān)稅收優(yōu)惠政策
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一、企業(yè)節能環(huán)保方面企業(yè)所得稅優(yōu)惠
1、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減按90%計入收入總額。
2、企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《設備目錄》)規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“節能環(huán)保專(zhuān)用設備”)的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
3、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三免三減半”)。
4、對符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三免三減半”)。
二、資源綜合利用企業(yè)及符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目，還可享受增值稅免稅、退稅政策：
1、資源綜合利用企業(yè)，可享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策。相關(guān)優(yōu)惠政策細則可查閱《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)的相關(guān)規定。
2、節能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
3、符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目中提供的應稅服務(wù)免征收增值稅。
三、企業(yè)取得的資源綜合利用收入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件
1、企業(yè)應以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》)規定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品，并且占產(chǎn)品原料的比例應符合《目錄》規定的技術(shù)標準。企業(yè)從事不符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《目錄》規定范圍、條件和技術(shù)標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)同時(shí)從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
3、生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)應經(jīng)資源綜合利用主管部門(mén)按《目錄》規定認定，并取得《資源綜合利用認定證書(shū)》，方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
4、納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。相應的污染物排放標準，是指污染物排放地的環(huán)境保護部門(mén)根據納稅人排放污染物的類(lèi)型，所確定的應予執行的國家或地方污染物排放標準。達到污染物排放標準，是指符合污染物排放標準規定的全部項目。納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護部門(mén)確定的該納稅人應予執行的污染物排放標準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門(mén)在此前6個(gè)月以?xún)瘸鼍叩脑摷{稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開(kāi)展環(huán)保核查的行業(yè)，應以環(huán)境保護部門(mén)發(fā)布的符合環(huán)保法律法規要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。其中，發(fā)生違規排放行為之日，是指已經(jīng)污染物排放地環(huán)境保護部門(mén)查證確認的，納稅人發(fā)生未達到應予執行的污染物排放標準行為的當日。
五、企業(yè)購置節能環(huán)保專(zhuān)用設備享受投資抵免優(yōu)惠的條件
1、企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《設備目錄》范圍內的專(zhuān)用設備，方可按專(zhuān)用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。如果企業(yè)購置的專(zhuān)用設備不符合《設備目錄》的性能參數和應用領(lǐng)域的，或者雖然購置了但卻沒(méi)有實(shí)際使用的，都不能享受投資抵免的優(yōu)惠。
2、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專(zhuān)用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規定抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)利用財政撥款購置專(zhuān)用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。
3、如果企業(yè)從購置之日起5個(gè)納稅年度內轉讓、出租專(zhuān)用設備，應在該專(zhuān)用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
六、節享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的能節水、環(huán)境保護項目范圍
符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍應符合《環(huán)境保護、節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規定。
七、實(shí)施合同能源管理項目享受“三免三減半”企業(yè)所得稅得優(yōu)惠
1、項目實(shí)施者必須是具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節能項目設計、融資、改造(包括施工、設備安裝、調試、驗收等)、運行管理、人員培訓等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化節能服務(wù)公司;
2、節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應符合國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規定的技術(shù)要求;
3、節能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規定;
4、節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)中“4、節能減排技術(shù)改造”類(lèi)第一項至第八項規定的項目和條件;
5、節能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項目投資總額的70%;
6、節能服務(wù)公司擁有匹配的專(zhuān)職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實(shí)施和穩定運行的能力。
八、簽訂節能效益分享型合同的企業(yè)雙方企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
1、用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時(shí)扣除，不再區分服務(wù)費用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理;
2、節能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷(xiāo)。
3、能源管理合同期滿(mǎn)后，節能服務(wù)公司轉讓給用能企業(yè)的因實(shí)施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;
4、能源管理合同期滿(mǎn)后，節能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權屬轉移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計入節能服務(wù)公司的收入。
附·節能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策匯總
一、所得稅優(yōu)惠政策
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
3.《國家發(fā)展改革委、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國 家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法 >的通知》 (發(fā)改環(huán)資 [2006]1864 號)
4.《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄( 2008 年版)的通知》 (財稅 [2008]117 號)
5.《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節能 節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008 年版)和環(huán)境保護專(zhuān) 用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄( 2008 年版)的通知》 (財稅 [2008]115 號)
6.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行資源綜合利用企業(yè)所得 稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》 (財稅〔2008〕47 號)
7.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄、 節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全 生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》 (財稅 〔2008〕48 號)
8.《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境 保護節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》 (財稅 [2009]166 號)
9.國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn) 題的通知 (國稅函[2009]185 號)
10.國家稅務(wù)總局《關(guān)于環(huán)境保護節能節水安全生產(chǎn)等專(zhuān)用 設備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國稅函[2010]256 號)
11.財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》 (財稅[2012]10 號)
二、增值稅優(yōu)惠政策
12.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的 通知》 (財稅[2008]56 號)
13.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品 增值稅政策的通知》 (財稅[2008]156 號)
14.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通 知》 (財稅[2008]157 號)
15.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品 增值稅政策的補充的通知》 (財稅[2009]163 號)
16.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善資源綜合利用產(chǎn) 品及勞務(wù)增值稅政策的通知》 (財稅[2011]115 號)
17.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關(guān)問(wèn)題的通知》 (財稅 [2013]23 號)
三、合同能源管理稅收優(yōu)惠政策
18.《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于加快推行合 同能源管理促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》 (國辦發(fā) [2010]25 號)
19.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值 稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財稅[2010]110 號)
四、進(jìn)出口稅收政策
20.財政部 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于 調整大型環(huán)保及資源綜合利用設備等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政 策的通知(財關(guān)稅[2010]50 號)
五、其他
21.《煤粉灰綜合利用管理辦法》 (中華人民共和國國家發(fā)展 和改革委員會(huì )等 10 部門(mén) 2013 年令第 19 號)
22.國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國資源稅暫行條例》的 決定 (國務(wù)院令第 605 號)
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