企業(yè)重組的納稅籌劃

　　一、企業(yè)重組納稅籌劃的特點(diǎn)和原則

　　隨著(zhù)企業(yè)面臨的內外部環(huán)境的發(fā)展變化,為了增強市場(chǎng)競爭力,企業(yè)合并與分立等重組現象較普遍。組織結構調整之后如何最低成本地運作企業(yè)是企業(yè)重組納稅籌劃發(fā)展的背景。

　　企業(yè)重組的納稅籌劃除了具備納稅籌劃一般特征之外,還有其特殊性:

　　第一,企業(yè)重組方式的選擇對稅負影響較大。企業(yè)可以通過(guò)分立、合并或債務(wù)重組等方式實(shí)現企業(yè)重組,每一種方式都有不同的稅法規定,對企業(yè)帶來(lái)的稅收負擔也不同。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)選擇的法規前提和籌劃思路也不同,實(shí)際取得的效果差異也較大。因此,需要對企業(yè)重組的方式進(jìn)行慎重選擇,并對此制定相應的籌劃方案。

　　第二,企業(yè)重組過(guò)程中可能需有不同的籌劃方案,要求技術(shù)性較高。企業(yè)為了實(shí)現其戰略目標,有時(shí)需要多次進(jìn)行企業(yè)重組,每個(gè)重組過(guò)程在各個(gè)環(huán)節企業(yè)可能選擇不同的重組方式,也就是說(shuō)重組企業(yè)要承擔不同的稅負結果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設計多種細密的納稅籌劃,對癥下藥,謀取最大的納稅籌劃收益。

　　第三,企業(yè)重組中交易支付方式和支付時(shí)間的選擇對重組雙方所得稅影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標準,充分利用企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)的重組成本。

　　第四、企業(yè)重組中發(fā)生的稅負不但涉及流轉稅還要涉及所得稅及其他稅種,無(wú)論是哪種方式下的企業(yè)重組對應的納稅籌劃,要想取得預期效果,前提都必須堅持以下幾條原則:

　　一是合法性原則。依法辦事是硬道理,納稅籌劃可以說(shuō)一定程度上“鉆了法律的空子”,但也必須以國家法律為準繩,在權威的制約下從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

　　二是總體利益最大化原則。企業(yè)在設計籌劃方案時(shí)必須從整體利益出發(fā),追求整體效益最大化,綜合各個(gè)稅種的稅負影響,通過(guò)測算分析選擇能使總體稅負最低的最佳納稅方案,而不是將企業(yè)效益得失押在個(gè)別稅種上。

　　三是事先預測原則。因為納稅籌劃是事前管理行為,納稅人必須在事前借助技術(shù)手段進(jìn)行統籌規劃、設計安排。而且現行經(jīng)濟活動(dòng)中,出于最大程度的提高資金的使用效率的考慮,納稅義務(wù)通常都滯后于應稅行為,這在客觀(guān)上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性,促使企業(yè)進(jìn)行各種納稅籌劃行為。

　　二、企業(yè)重組納稅籌劃應注意的問(wèn)題

　　1.參與納稅籌劃的相關(guān)人員必須具備全面系統的專(zhuān)業(yè)知識要進(jìn)行成功的納稅籌劃,操作人員需要具備豐富的稅收法律知識和財務(wù)會(huì )計知識,而且需要掌握一定的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的情況。尤其是企業(yè)重組的納稅籌劃,其結果直接關(guān)系到企業(yè)重組效果和企業(yè)未來(lái)發(fā)展信心,會(huì )計人員應帶著(zhù)認真負責的態(tài)度,以專(zhuān)業(yè)理論知識為基礎,與財務(wù)、會(huì )計實(shí)踐相結合,運用專(zhuān)業(yè)技能,引導企業(yè)做出最優(yōu)的籌劃行為。而且納稅籌劃從開(kāi)始就涉及到守法問(wèn)題,所以操作人員還應堅守職業(yè)道德規范,嚴肅行為紀律,避免給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險,為企業(yè)合法、合理納稅和節稅提供幫助。

　　2.稅收籌劃收益與稅收籌劃成本及與內、外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調、溝通成本的比較堅持成本- 效益原則是任何理性經(jīng)濟人從事一切活動(dòng)的首要原則。納稅籌劃本身的出發(fā)點(diǎn)就是節約納稅成本,減輕稅負。所以必須對各種可行性方案進(jìn)行成本- 效益比較,在成本約束條件下,突出籌劃重點(diǎn),實(shí)現納稅籌劃經(jīng)濟效益的最大化。

　　3.企業(yè)重組雙方交易細節對納稅籌劃影響大企業(yè)可以采取多種重組方式,每種方法下對應的稅收優(yōu)惠政策是不同的,籌劃方案也應不同。在企業(yè)資產(chǎn)收購重組中,納稅籌劃不是資產(chǎn)重組的首要目的,但重組過(guò)程中利用納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負擔,改變納稅人之間的盈利狀況,該項納稅籌劃應注意兩方面問(wèn)題:產(chǎn)權交易中的支付方式的選擇;重組后集團的稅收負擔及債務(wù)負擔的大小。在分立重組的納稅籌劃中要充分考慮分立后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),由于業(yè)務(wù)范圍在此情況下一般變得較為簡(jiǎn)單,所以應關(guān)注重點(diǎn)稅種,針對個(gè)別稅種制定專(zhuān)屬方案。在債務(wù)重組中則有涉及到資金的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題,需要通過(guò)壞賬與債務(wù)重組損失的確認不同進(jìn)行籌劃,因為損失發(fā)生時(shí)能否及時(shí)在稅前扣除對企業(yè)而言至關(guān)重要。而且支付時(shí)間的選擇也是影響因素之一。從資金時(shí)間價(jià)值的利用來(lái)看,交易支付時(shí)間的推遲提供給企業(yè)利用資金賺取多重利潤的空間,也為延遲納稅創(chuàng )造了條件。重組企業(yè)可以根據各稅種的納稅期限,把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)行,或者分期納稅,使稅負得以遞延,給企業(yè)充足的修整和發(fā)展空間與時(shí)間。

　　4.企業(yè)重組納稅籌劃要充分考慮實(shí)際稅負問(wèn)題一般地,企業(yè)重組不會(huì )是一蹴而就的經(jīng)濟行為,需要較長(cháng)時(shí)間的企業(yè)結構整理和業(yè)務(wù)規范,在此過(guò)程中隨時(shí)可能出現新問(wèn)題并需要對此進(jìn)行調整,比如除了上述的貨幣時(shí)間價(jià)值外,通貨膨脹因素也成為思考點(diǎn)。若存在通貨膨脹,會(huì )形成應稅收益的高估,也使得企業(yè)延緩支付應納稅金,達到抑減稅負的效應。

　　三、完善企業(yè)重組納稅籌劃對策建議

　　1.增強納稅籌劃重要性的認識,打造專(zhuān)業(yè)籌劃團隊企業(yè)重組納稅籌劃較其他稅收籌劃行為更強調具備綜合能力,很多企業(yè)可能出于人力資源成本的考慮,在部門(mén)結構設置和人才聘用上達不到自行設計完美籌劃方案的程度。在這種情況下,本文的建議是將自行籌劃與委托稅收代理機構籌劃相結合。財會(huì )人員是企業(yè)的辦稅員,比其他管理人員更熟悉稅收法規知識,在進(jìn)行自行籌劃時(shí)應以財會(huì )人員為主,但不排除將其他部門(mén)具有稅收知識的專(zhuān)長(cháng)人員吸納到籌劃隊伍中來(lái),在各部門(mén)之間調動(dòng)工作人員。而委托具有稅收代理資質(zhì)條件的中介機構進(jìn)行籌劃,可以彌補企業(yè)在籌劃專(zhuān)業(yè)角度上的不足,還可以利用稅務(wù)代理的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)優(yōu)勢降低籌劃風(fēng)險,即內外結合,制定適合本企業(yè)的最優(yōu)的籌劃方案。

　　2.事前籌劃與事后籌劃相結合雖然納稅籌劃是一種事前管理行為,但鑒于企業(yè)重組之后會(huì )出現很多預料之外的突發(fā)事件,有效的納稅籌劃必須既準備好事前指導措施,給企業(yè)行為以明確的指示,降低盲目性和成本浪費;還應該包括事后籌劃方案,通過(guò)設計嚴密的納稅對策,減弱意外事件對企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益帶來(lái)的波動(dòng),樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì )形象。這也是納稅義務(wù)較應稅行為發(fā)生具有滯后性的要求。所以必須將事前籌劃與事后籌劃結合使用,共同為企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處,幫助企業(yè)成功度過(guò)企業(yè)重組的過(guò)渡期。

　　3.制定規避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的對策在現今經(jīng)濟形勢下,加強風(fēng)險控制管理已成為企業(yè)界共識。在納稅籌劃實(shí)踐中,很多企業(yè)急于求成,貪圖納稅籌劃立竿見(jiàn)影的效果,不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例,未起到減輕稅負的作用,還給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大風(fēng)險。明智的管理選擇是要求納稅人樹(shù)立風(fēng)險意識,了解企業(yè)自身實(shí)際情況,細心分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),熟悉稅收法規相關(guān)規定,洞悉制度變革背后的潛在含義,在設計籌劃方案時(shí)同時(shí)配套風(fēng)險控制策略,加強風(fēng)險防范及控制,重視籌劃后的監督和反饋,并據審查結果對先前籌劃方案進(jìn)行不斷的修訂和完善,為企業(yè)的繼續發(fā)展保駕護航。

　　4.加強與外部的溝通與交流企業(yè)重組涉及的經(jīng)濟主體較多,關(guān)系復雜,每一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的行動(dòng)都會(huì )對本企業(yè)經(jīng)濟行為有影響。在進(jìn)行重組納稅籌劃時(shí),來(lái)源企業(yè)、新立企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和納稅實(shí)務(wù)都應該有清晰的認識,可以通過(guò)企業(yè)之間的公開(kāi)和私下交流,收集所需信息;還可以與管轄的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系,獲取最真實(shí)的資料,優(yōu)化企業(yè)重組納稅籌劃方案。

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