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教你無(wú)形資產(chǎn)轉讓的稅務(wù)籌劃具體方法！
案例
例：M機械公司向N實(shí)業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線(xiàn)一套，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)贤傤~為1800萬(wàn)元，其中設備款為1200萬(wàn)元，專(zhuān)有技術(shù)費500萬(wàn)元(含17%增值稅)，專(zhuān)用技術(shù)輔導費為100萬(wàn)元(含17%增值稅)。因此，按照現行最新政策規定，M公司應納營(yíng)業(yè)稅為：
(500 100)×5%=30(萬(wàn)元)
有人向M機械公司財務(wù)人員建議：N公司總共發(fā)生的1800萬(wàn)元支出款項，M公司可以接受，但對于M公司來(lái)說(shuō)，對這1800萬(wàn)元分項訂立合同意義不大。因此建議M公司銷(xiāo)售部簽訂合同時(shí)，將專(zhuān)有技術(shù)費500萬(wàn)元和專(zhuān)用技術(shù)輔導費100萬(wàn)元合并到設備價(jià)款中去，其他服務(wù)同樣提供給N公司。他認為通過(guò)如此籌劃，企業(yè)可以免繳營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，實(shí)現節稅30萬(wàn)元。
不繳納30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，就真的實(shí)現節稅了嗎(為了方便，這里不再分析與此相關(guān)的城建稅及教育費附加)?
其實(shí)，事實(shí)并非如此。
從表面上看，以上籌劃，將專(zhuān)有技術(shù)費和專(zhuān)用技術(shù)輔導費合計600萬(wàn)元合并到設備價(jià)款中時(shí)，是少繳了營(yíng)業(yè)稅。但是，作為M機械有限公司而言，銷(xiāo)售G型生產(chǎn)線(xiàn)應該按17%的適用稅率計算繳納增值稅。
如果將這筆業(yè)務(wù)的軟硬件銷(xiāo)售項目在合同上分別列示，在財務(wù)上分別核算，那么，M機械有限公司應繳納增值稅為：
1200×17%=204(萬(wàn)元);
加上銷(xiāo)售專(zhuān)有技術(shù)費500萬(wàn)元和專(zhuān)用技術(shù)輔導費100萬(wàn)元應繳納的營(yíng)業(yè)稅共30萬(wàn)元，M機械有限公司合計應繳納銷(xiāo)售環(huán)節的稅款為234萬(wàn)元(204 30)。
而專(zhuān)有技術(shù)費和專(zhuān)用技術(shù)輔導費兩項本來(lái)應該按照規定繳納營(yíng)業(yè)稅的，在這里卻繳了增值稅，兩項合計應繳增值稅額為：
1200×17% (500 100)/(1 17%)×17%=291.18(萬(wàn)元)。
通過(guò)以上操作，實(shí)際增加稅收負擔57.18萬(wàn)元(291.18-234)。
那么，作為轉讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人有沒(méi)有方法進(jìn)行稅收籌劃，從而降低甚至不繳營(yíng)業(yè)稅呢?
回答是肯定的。
籌劃思路：作為轉讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營(yíng)業(yè)稅。
其一，銷(xiāo)售設備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規模繳納人。因為商業(yè)企業(yè)小規模納稅人的增值稅稅率為4%，所以，如果小規模商業(yè)企業(yè)在銷(xiāo)售設備的同時(shí)，轉讓有關(guān)設備的專(zhuān)用技術(shù)或者其他技術(shù)服務(wù)費用，將其合并在設備價(jià)款中收取時(shí)，可以比分開(kāi)收取低1%的營(yíng)業(yè)稅稅收負擔。但是這種情況比較少，操作起來(lái)也有一定的難度。
其二，銷(xiāo)售軟件的企業(yè)，在銷(xiāo)售有關(guān)設備的同時(shí)銷(xiāo)售相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)。我國現行稅法規定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負擔超過(guò)3%時(shí)，實(shí)行即征即退政策，這顯然比專(zhuān)門(mén)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉讓繳納5%的營(yíng)業(yè)稅要優(yōu)惠。
其三，境外轉讓無(wú)形資產(chǎn)。如果國內企業(yè)銷(xiāo)售設備，而與此相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉讓活動(dòng)是在中國境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務(wù)包括境內和境外服務(wù)時(shí)，由于境外服務(wù)收入可免營(yíng)業(yè)稅，因此，應盡可能在合同中分清楚境內外收入，否則稅務(wù)機關(guān)有權劃分境內外比例或全部視同境內勞務(wù)征稅。對于這種情況，只要有關(guān)企業(yè)操作得適當，與轉讓無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的流轉稅收是可以避免的。
其四，如果是舊設備的出讓?zhuān)c之相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉讓可以合并在設備價(jià)款中銷(xiāo)售。因為我國稅法規定，符合條件的舊設備轉讓?zhuān)?%的征收率減半繳納增值稅，實(shí)際的稅收負擔率為2%，這比無(wú)形資產(chǎn)的轉讓適用5%的營(yíng)業(yè)稅率低3%。對于符合三個(gè)條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉讓?zhuān)庹髟鲋刀�，如果將與此有關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)或其他無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值包含其中，則可以免除該環(huán)節的稅收負擔。
籌劃點(diǎn)評：納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務(wù)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應稅項目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅節稅籌劃的關(guān)鍵。
如果企業(yè)從節稅角度出發(fā)，在一定的條件下，可將技術(shù)轉讓費隱藏在設備價(jià)款中，多收設備價(jià)款，少收技術(shù)轉讓費，這樣可節省營(yíng)業(yè)稅�；I劃人應全面了解各稅種的具體規定，對相關(guān)籌劃項目進(jìn)行綜合考慮，以防止給委托人造成不必要的損失。
在具體籌劃過(guò)程中還要注意一些細節問(wèn)題，如營(yíng)業(yè)稅的計稅依據與增值稅的計稅依據是不同的，營(yíng)業(yè)稅的計稅依據是含稅價(jià)格，而增值稅的計稅依據是不含稅價(jià)格，具體計算時(shí)應注意區別。
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