注冊稅務(wù)籌劃師有無(wú)必要考

　　所謂納稅籌劃(Tax Planning)，是指通過(guò)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。

　　納稅籌劃起源

　　納稅籌劃源于西方。19世紀中葉，意大利的稅務(wù)專(zhuān)家已經(jīng)出現，他們?yōu)榧{稅人提供稅務(wù)咨詢(xún)，其中便包括為納稅人進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩定的行業(yè)，專(zhuān)業(yè)化趨勢十分明顯。如今美國60%以上的企業(yè)其納稅工作委托稅務(wù)代理人代為辦理，日本則高達85%，在美國，納稅籌劃咨詢(xún)業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右。

　　產(chǎn)生原因

　　主觀(guān)原因

　　任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅動(dòng)，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。

　　中國對一部分國營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調查表明，絕大多數企業(yè)有到經(jīng)濟特區、開(kāi)發(fā)區及稅收優(yōu)惠地區從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少。人們知道，利潤等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項目，應該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著(zhù)納稅人直接經(jīng)濟利益的一種損失。

　　客觀(guān)原因

　　任何事物的出現總是有其內在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內在動(dòng)機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案.而其客觀(guān)因素，就國內納稅籌劃而言，主要有以下幾個(gè)方面

　　(1)納稅人定義上的可變通性

　　任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實(shí)際上包括的對象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅， 如果某納稅人能夠說(shuō)明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。

　　這里一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉變了經(jīng)營(yíng)內容，過(guò)去是某稅的納稅人，現在成為了另一種稅的納稅人;二是內容與形式脫離，納稅人通過(guò)某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此;三是該納稅人通過(guò)合法手段轉變了內容和形式， 使納稅人無(wú)須繳納該種稅。

　　(2)課稅對象金額的可調整性

　　稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對象金額;二是適用稅率。納稅人在既

　　納稅籌劃 定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據愈小，稅額就愈少，納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調整課稅對象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷(xiāo)售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能地使其銷(xiāo)售收入變小。由于銷(xiāo)售收入有可扣除調整的余地，從而使某些納稅人在銷(xiāo)售收入內盡量多增加可扣除項目。

　　(3)稅率上的差別性

　　稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀(guān)條件。

　　(4)全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性

　　全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級距的臨界點(diǎn)左右，其變化之大，令納稅人心動(dòng)。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。

　　(5)起征點(diǎn)的誘惑力

　　起征點(diǎn)是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，而當超過(guò)時(shí)，應全額征收，因此納稅人總想使自己的應納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。

　　(6)各種減免稅是納稅籌劃的溫床

　　稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規定誘使眾多納稅人爭相取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。

　　國際納稅籌劃的客觀(guān)原因

　　(1)納稅人概念的不一致

　　關(guān)于人們的納稅義務(wù)，國際社會(huì )有三個(gè)基本原則：一是一個(gè)人作為一國居民必須在其居住國納稅;二是一個(gè)人如果是一國公民，就必須在該國納稅;三是一個(gè)人如果擁有來(lái)源于一國境內的所得或財產(chǎn)，在來(lái)源國就必須納稅。前兩種情況人們稱(chēng)之為屬人主義原則，后一種情況人們稱(chēng)之為屬地主義原則。由于

　　納稅籌劃 各國屬地主義和屬人主義上的差別以及同是屬地或屬人主義，但在具體規定，如公民與居民概念上存在差別，這也為國際納稅籌劃帶來(lái)了大量的機會(huì )。

　　(2)課稅的程度和方式在各國間不同

　　絕大多數國家對個(gè)人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產(chǎn)轉讓所得則不同，比如有些國家就不征收財產(chǎn)轉讓稅。同樣是征收個(gè)人和企業(yè)所得稅，有些國家稅率較高，稅負較重，有些國家稅率較低，稅負較輕，甚至有的國家和地區根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng )造了機會(huì )。

　　(3)稅率上的差別

　　同樣是征收所得稅，各國規定的稅率卻大不一樣，將利潤從高稅地區向低稅地區轉移是利用這種差別進(jìn)行納稅籌劃的重要手段之一。

　　(4)稅基上的差別

　　例如，所得稅稅基為應稅所得，但在計算應稅所得時(shí)，各國對各種扣除項目規定的差

　　異可能很大。顯然，給予各種稅收優(yōu)惠會(huì )縮小稅基，而取消各種優(yōu)惠則會(huì )擴大稅基，在稅率一定的情況下，稅基的大小決定著(zhù)稅負的高低。

　　(5)避免國際雙重征稅方法上的差別

　　所謂國際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內，對參與經(jīng)濟活動(dòng)的同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象或稅源，征收相同或類(lèi)似的稅收，一般可分為法律意義上的國際雙重征稅和經(jīng)濟意義上的國際雙重征稅。為 了消除國際雙重征稅，各國使用的方法不同，較為普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一種方法的情況下，可能會(huì )產(chǎn)生國際納稅籌劃機會(huì )。

　　除此以外，各國使用反避稅方法上的差別，稅法有效實(shí)施上的差別，以及其他非稅收方面法律上的差別都會(huì )給納稅人進(jìn)行跨國納稅籌劃提供一定的條件，也是國際納稅籌劃之所以產(chǎn)生的重要的客觀(guān)原因。

　　風(fēng)險規避

　　以前財稅工作人員認為，將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握，但鉑略咨詢(xún)的調研發(fā)現結果并不是這樣。假設一個(gè)剛考完注冊會(huì )計師或注冊稅務(wù)師的大學(xué)生，腦子里都是稅法條款，但是面對財務(wù)報表可能一片茫然，并不知道每個(gè)指標背后所揭示的經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)對這些指標會(huì )有什么樣的思考和聯(lián)想，沒(méi)有經(jīng)驗的累積就沒(méi)有分析判斷的思路，離稱(chēng)職的稅務(wù)管理人員還有很大的差距。所以轉換稅收風(fēng)險管理的思路，要將單一重視稅法的學(xué)習和理解，轉為對本公司涉稅財務(wù)指標的關(guān)注和分析非常有必要。

　　鉑略納稅籌劃研討會(huì ) 現在國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局系統也紛紛承諾，對一個(gè)企業(yè)上門(mén)檢查原則上不得超過(guò)一次，國家稅務(wù)總局牽頭發(fā)布的文件中，取消了大量進(jìn)企業(yè)上門(mén)核查的項目。稅務(wù)征管和檢查調整了思路，還責于納稅人，由納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報和遞交信息，稅務(wù)機關(guān)運用信息化手段，通過(guò)其行政網(wǎng)絡(luò )捕捉到經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息，對企業(yè)進(jìn)行信息的跟蹤、分析、篩選、監控和判斷。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監管改為后臺的信息分析，所以企業(yè)也應該進(jìn)行內部稅收風(fēng)險管理的調整。

　　稅務(wù)機關(guān)在構建指標時(shí)，有層級的概念。在財務(wù)分析中，著(zhù)名的杜邦財務(wù)分析體系有個(gè)核心指標，就是凈資產(chǎn)收益率;在凈資產(chǎn)收益率下，有二層指標(資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率等)，層層將財務(wù)指標進(jìn)行分解。稅務(wù)機關(guān)在構建納稅評估風(fēng)險分析指標體系時(shí)，也是使用了同樣的思路。

　　通常，稅務(wù)機關(guān)認為稅負率是核心指標，會(huì )抓取行業(yè)的平均稅負率。之后，每個(gè)企業(yè)也需要思考核心的二層指標。如增值稅的分析上，納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率，醫藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高，所以納稅多，而傳統的紡織企業(yè)則因為毛利率低而導致納稅少。而在企業(yè)所得稅上，雖然毛利率與稅負有直接的關(guān)系，但是決定所得額的還有費用率，所以稅務(wù)機關(guān)對營(yíng)業(yè)費用率也是比較關(guān)注的。

　　對于一些特殊企業(yè)，如私募投資企業(yè)，稅負率和資本利得、分紅、轉讓有關(guān)，那么這些指標的敏感度就比較高。

　　所以，圍繞核心指標，稅務(wù)機關(guān)會(huì )分解二層指標，而之后也需要對三層指標進(jìn)行分解。

　　如增值稅的分析上，毛利率下降會(huì )引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，而其原因可能是收入下降，也可能是成本上升，那么會(huì )對這兩個(gè)配比的因素進(jìn)行具體分析。

　　而有時(shí)候稅務(wù)機關(guān)也會(huì )繼續追查四層指標，四層指標有時(shí)并不是財務(wù)指標，而可能是統計指標。

　　必然結果

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和現代企業(yè)制度的建立，微觀(guān)經(jīng)濟主體建立健全成本約束機制的觀(guān)念深入人心。企業(yè)不再僅僅把眼光放在廣開(kāi)財源上，也更加注重有效地控制內部和外部成本。納稅籌劃作為實(shí)施節流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現價(jià)值最大化。專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃師，掌握財務(wù)、稅收法律法規、企業(yè)運營(yíng)等多種知識和技能，能夠自覺(jué)地綜合運用各種合法手段來(lái)最大限度的降低納稅成本，是現代企業(yè)不可或缺的人才。學(xué)習納稅籌劃，對廣大財務(wù)工作者以及從事企業(yè)運營(yíng)管理的中高級管理人員都具有重要的意義。

　　為了更好的服務(wù)于中國企業(yè)，向希望學(xué)習納稅籌劃的人士提供優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃培訓和權威的認證，中國企業(yè)聯(lián)合會(huì )在全國范圍開(kāi)展注冊納稅籌劃師培訓認證項目。

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