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向境外企業(yè)支付股息的會(huì )計處理
就上市公司的情況中，股利只會(huì )派發(fā)給在除息日之前一日持有股票至除息日當日的人士，在除息日當日或以后才買(mǎi)入股票的人則不能獲派股利。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于支付股息的會(huì )計處理問(wèn)題，歡迎閱讀。
境內企業(yè)負有代扣代繳義務(wù)
根據《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條及其實(shí)施條例第一百零四條、第一百零五條的規定，非居民企業(yè)在境內未設立機構、場(chǎng)所的，其取得來(lái)源于境內的所得應繳納所得稅，并且實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。而支付人是指依照有關(guān)法律規定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個(gè)人。該法還規定，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務(wù)并不僅限于實(shí)際支付時(shí)，對于有些企業(yè)雖然并未實(shí)際匯出股息，但按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付股息部分，即使未實(shí)際支付也應在實(shí)際計入費用時(shí)代扣代繳所得稅，而且在此處的支付不僅僅包括對外實(shí)際以外匯支付的方式，同時(shí)也包括權益的兌換支付。“支付”及“到期應支付時(shí)”的概念是目前被多數企業(yè)忽視的一點(diǎn)。
計稅依據和適用稅率
按《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條及其實(shí)施條例第十一條的相關(guān)規定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益所得，應以其收入全額為應納稅所得額，并減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但對于協(xié)定稅率低于10%時(shí)則可按下述規定進(jìn)行處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函[2008]112號)規定，從2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內地與香港、澳門(mén)間的稅收安排，與國內稅法有不同規定的，依照協(xié)定的規定辦理。該文件明確，協(xié)定稅率高于我國法律法規規定稅率的，可以按國內法律法規規定的稅率執行。納稅人申請執行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請表。企業(yè)在實(shí)際操作中還應注意需要符合表中所列條件，方可享受協(xié)定待遇。
此外，居民企業(yè)在向境外匯出股息時(shí)還需要注意下列問(wèn)題：
1.境外企業(yè)是否為我國的非境內注冊居民企業(yè)。
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據實(shí)際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號)的相關(guān)規定，如果企業(yè)是由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國(地區)法律注冊成立的企業(yè)境外中資企業(yè)，并且同時(shí)符合企業(yè)實(shí)際管理機構的4個(gè)判定條件，則這種境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機構所在地或中國投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請，在經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行審核層報國家稅務(wù)總局確認后，可以將其認定為非境內注冊居民企業(yè)。對于非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例第八十三條的規定，作為免稅收入，即居民企業(yè)在向非境內注冊居民企業(yè)支付股息時(shí)，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠。
2.執行協(xié)定優(yōu)惠稅率的境外企業(yè)是否為該股息的實(shí)際受益人。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]81號)規定，境外企業(yè)取得來(lái)源于境內的股息可享受協(xié)定中所規定優(yōu)惠稅率的條件還應該滿(mǎn)足對方稅收居民(或股息收取人)為該股息的受益所有人這一條件方可。如在中國香港特別行政區注冊的香港公司，且實(shí)際管理機構也在香港，則應屬于香港稅收居民企業(yè)，可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。但是對于很多注冊地在香港但實(shí)際管理機構不在香港的公司，則需要判定這樣的公司是否屬于香港的稅收居民，如果不屬于香港稅收居民則不能享受優(yōu)惠。
其他幾種特殊形式的對外支付股息
以下幾種對外支付股息屬于比較特殊的情況，國家稅務(wù)總局也相繼出臺了相關(guān)文件予以明確：
1.向境外H股分配股息。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]897號)規定，中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過(guò)委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機關(guān)審核無(wú)誤后，應就已征稅款和根據稅收協(xié)定(安排)規定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
2.向合格的境外機構投資者(QFII)支付股息。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]47號)規定，QFII取得來(lái)源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照《企業(yè)所得稅法》規定繳納10%的企業(yè)所得稅。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規定執行。涉及退稅的，應及時(shí)予以辦理。
3.向海外B股分配股息。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2009]394號)規定，在中國境內外公開(kāi)發(fā)行、上市股票(A股、B股和海外股)的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應統一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照執行稅收協(xié)定的有關(guān)規定辦理。
4.2008年以后分配2008以前年度的利潤。
2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
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