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境外跨年度勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅如何處理
納入營(yíng)業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會(huì )福利相關(guān)的勞務(wù)。下面小編為大家整理了關(guān)于跨年度稅收的處理問(wèn)題，一起來(lái)看看吧：
境外跨年度勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅如何處理
【問(wèn)題】
境外企業(yè)或個(gè)人在境外為境內企業(yè)提供各種勞務(wù)， 2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務(wù)合同，根據財稅[2009]112號文的規定，在2009年12月31日(含12月31日)之前，執行的過(guò)渡政策，不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，是這樣的嗎?
【解答】
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知》(財稅[2009]112號)規定：
為保證《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例)和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部、稅務(wù)總局令第52號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新細則)的順利實(shí)施，經(jīng)國務(wù)院批準，現對2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執行完畢的勞務(wù)合同、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉讓無(wú)形資產(chǎn)合同(以下簡(jiǎn)稱(chēng)跨年度老合同)的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題明確如下：
跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營(yíng)業(yè)稅應稅行為營(yíng)業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實(shí)行按照《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號)、《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》(財法字[1993]40號)及相關(guān)規定執行的過(guò)渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2009年1月1日起，應按照新條例和新細則的規定執行。
因而，對于2008年12月31日之前簽訂的合同如果合同到期日是在2009年12月31日前，則應按照下列規定處理：
《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅勞務(wù))、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應當依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”
《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》(財法字[1993]40號)第七條“除本細則第八條另有規定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國境內(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內)提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn):(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內;”
綜上所述，對于2008年12月31日之前簽訂的合同如果合同載明到期日是在2009年12月31日前則可按照原營(yíng)業(yè)稅條例及細則規定進(jìn)行境內應稅行為的確定，境外企業(yè)或個(gè)人在境外為境內企業(yè)提供勞務(wù)，其勞務(wù)發(fā)生地確實(shí)是在境外則不屬于原營(yíng)業(yè)稅條例及細則中所規定的應在境內繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍，也無(wú)需扣繳營(yíng)業(yè)稅。
補繳上年所得稅的核算
【問(wèn)題】
假設2010年4月匯算清繳時(shí)需補繳09年的所得稅，那么，還是在2010年的4月份里核算嗎?
【解答】
在12月底計算所得稅費用時(shí)，應當按權責生制原則，直接按企業(yè)實(shí)際情況調整應稅所得額，計算調整后的應交所得稅，暫行時(shí)差異還需確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
但由于所得稅會(huì )計難度比較大，一般小企業(yè)在實(shí)務(wù)操作時(shí)納稅年度直接按會(huì )計利潤計算所得稅費用，而在所得稅匯算清繳時(shí)再按調整后的應稅所得計算所得稅費用，其差異通過(guò)以前年度損益調整科目核算，即：
1.借：以前年度損益調整——所得稅
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅
2.借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調整——所得稅
3.借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
如果是多交所得稅退還的，以上會(huì )計處理做相反處理即可。另外還需根據1和2對上一年度的資產(chǎn)負債表和損益表進(jìn)行調整。
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