注冊會(huì )計師的四大查賬技術(shù)

　　事實(shí)上，注冊會(huì )計師的成功，是與其四大查賬技術(shù)有關(guān)。只要這四大技術(shù)運用得當，所有造假的公司無(wú)不俯首稱(chēng)臣。這些專(zhuān)門(mén)對付假賬的“擒拿格斗”的技術(shù)，是注冊會(huì )計師們經(jīng)過(guò)長(cháng)期摸索、實(shí)踐、再摸索、再實(shí)踐，逐步總結出來(lái)的。下面yjbys小編就為大家分享關(guān)于注冊會(huì )計師查賬的技術(shù)，希望對大家學(xué)習會(huì )計有幫助！

　　技術(shù)之一：賬證核對

　　注冊會(huì )計師之所以能夠通過(guò)會(huì )計報表、賬冊以及憑證的核對，查清已發(fā)生的經(jīng)濟事項，并對之下結論，是與其審計對象-當前財務(wù)會(huì )計的特征分不開(kāi)的。財務(wù)會(huì )計的主要特征及賬證核對的主要方式是：

　　1. 原始憑證的要素能夠說(shuō)明經(jīng)濟事項發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、金額、數量以及具體負責的人員。因此，在財務(wù)會(huì )計中，強調原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過(guò)要素的牽制，達到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有否發(fā)生。

　　2. 復式記賬能夠說(shuō)明經(jīng)濟事項發(fā)生時(shí)的來(lái)源與去向。自從意大利修道士巴其阿勒在1494年總結出復式記賬以來(lái)，會(huì )計在科學(xué)的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于復式記賬能清楚地將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過(guò)雙重記錄說(shuō)明企業(yè)資源的來(lái)源與去向。因此，熟悉了復式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內容，轉化為已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程錄像。復式記賬的科學(xué)性，就在于此。

　　3. 權責發(fā)生制會(huì )計能夠很好地確認應盡的義務(wù)與應得的權利，并能較好地將這些權利與義務(wù)進(jìn)行適當的配比。美國會(huì )計學(xué)會(huì )在1940年出版的《公司會(huì )計準則結論》一書(shū)中，對權責發(fā)生制會(huì )計是這樣論述的：“在外行人看來(lái)，‘成本’表示現金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的現金。但配比概念意義更深。會(huì )計并不比較現金收支，而是力量與成就、勞務(wù)的獲得與提供、所取得的(貨物或勞務(wù))價(jià)格總計與處理(貨物或勞務(wù))的價(jià)格總計。所有這些均包含在‘成本與收入’和‘權責發(fā)生制’會(huì )計之中”。因此，權責發(fā)生制會(huì )計能更正確地將沒(méi)有收到但權利已獲得，或盡管沒(méi)有支付但義務(wù)必須承擔的業(yè)務(wù)也統統包括進(jìn)去，從而使會(huì )計能更真實(shí)地反映所有發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　牢牢掌握現代財務(wù)會(huì )計三大特征，認認真真地進(jìn)行賬證核對，許多虛假會(huì )計信息都會(huì )被一一揭穿。由此可見(jiàn)，以會(huì )計為媒介而產(chǎn)生的審計業(yè)務(wù)，造就了注冊會(huì )計師對會(huì )計語(yǔ)言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會(huì )計師第一大技術(shù)。

　　技術(shù)之二：函證與盤(pán)點(diǎn)

　　1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會(huì )計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會(huì )計師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統查賬方法之后，就開(kāi)始在賬表證上做文章，也就是我們常說(shuō)的虛開(kāi)發(fā)票與賬單。普華會(huì )計師事務(wù)所在賠償了五十萬(wàn)美元之后，總結出了在查賬過(guò)程中，除了傳統的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對所有的具有權利與義務(wù)債權與債務(wù)進(jìn)行函證。于是乎，注冊會(huì )計師們就開(kāi)始有了第二大查賬技術(shù)：盤(pán)點(diǎn)與函證。

　　在1999年的一次研究中，Tradeway委員會(huì )的贊助機構委員會(huì )發(fā)現，錯誤的資產(chǎn)計價(jià)幾乎占所有財務(wù)報表舞弊案件數量的一半，而存貨高估則構成資產(chǎn)計價(jià)舞弊的主要部分。存貨計價(jià)涉及兩個(gè)要素：數量和價(jià)格。確定現有存貨的數量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷(xiāo)售，不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中。存貨單位價(jià)格的計算同樣可能存在問(wèn)題。采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計價(jià)方法所計算出來(lái)的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來(lái)進(jìn)行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨數量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個(gè)共同的目的，即增加存貨的價(jià)值。

　　證實(shí)存貨數量的最有效途徑是對其進(jìn)行整體盤(pán)點(diǎn)。注冊會(huì )計師執行該程序時(shí)，只要稍加注意，就能發(fā)現存貨舞弊問(wèn)題。如：(1)管理當局的代表往往跟隨注冊會(huì )計師并記錄下測試的結果。因而，審計客戶(hù)可能將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價(jià)值。只要注冊會(huì )計師在每頁(yè)末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶(hù)的伎倆就容易被揭穿。(2)在執行盤(pán)點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊會(huì )計師一般會(huì )事先通知客戶(hù)測試的時(shí)間和地點(diǎn)。對于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種預警使管理當局有機會(huì )將存貨短缺隱藏在那些注冊會(huì )計師沒(méi)有檢查的存放點(diǎn)。因此，注冊會(huì )計師也可對沒(méi)有預先告知的地點(diǎn)，進(jìn)行臨時(shí)突擊盤(pán)點(diǎn)，一般也能收到奇效。(3)有時(shí)注冊會(huì )計師還應執行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數量把戲就容易顯形。

　　另外，應收或應付賬款的函證也是檢查企業(yè)權利與義務(wù)的一個(gè)非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產(chǎn)，往往虛構應收賬款，而為了低計負債，也往往不列或少列其應付賬款。如在1992年，一個(gè)詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克(Barry Minkow)曾說(shuō)：“對于一個(gè)舞弊者來(lái)講，應收賬款作假是一個(gè)很好的方法，這樣做很快就會(huì )增加利潤。但是它們也表明了一個(gè)現象：資金都被凍結在應收賬款里了。”而此時(shí)如果通過(guò)向外界發(fā)函詢(xún)證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會(huì )計師協(xié)會(huì )曾規定：如果注冊會(huì )計師無(wú)法對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或無(wú)法對應收應付款進(jìn)行函證時(shí)，一律不準簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。

　　可見(jiàn)，盡管財務(wù)會(huì )計為使其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更真實(shí)、更客觀(guān)，也更便于驗證，設計了許多方法與手段：如在發(fā)票上印有防偽標志，對賬冊、憑證進(jìn)行編號，印制一式多聯(lián)的單據等。但還是無(wú)法防止其通過(guò)虛開(kāi)單據、發(fā)票進(jìn)行造假。無(wú)奈之下，注冊會(huì )計師發(fā)明了第二大技術(shù)，即對存貨與應收應付款進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與函證。通過(guò)實(shí)際觀(guān)察與外來(lái)憑證，發(fā)現并揭穿了某些公司報表造假現象，從而也使得注冊會(huì )計師的結論更為真實(shí)與可靠。因此，盤(pán)點(diǎn)與函證成為現代注冊會(huì )計師查賬的第二大技術(shù)。

　　技術(shù)之三：內控測試

　　注冊會(huì )計師的查賬對象是會(huì )計的賬冊憑證。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡(jiǎn)單且反映的業(yè)務(wù)內容不甚較多的情況下，注冊會(huì )計師可以通過(guò)翻閱賬本作出較有把握的結論。然而，到了二十世紀之后，隨著(zhù)公司規模的擴大以及業(yè)務(wù)內容的創(chuàng )新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無(wú)限擴張，使得注冊會(huì )計師所需審核的會(huì )計信息越來(lái)越寬泛。過(guò)去那種依靠傳統的逐頁(yè)核對、逐筆檢查的手工方法，既曠日費時(shí)，也無(wú)法作出質(zhì)量保證。于是，一些聰明的注冊會(huì )計師開(kāi)始將眼光轉向了產(chǎn)生這些會(huì )計信息的過(guò)程。如果在收集、整理、匯總以及核算會(huì )計報表過(guò)程中，有很好的控制保護措施，那么會(huì )計報告的質(zhì)量也應該是可靠的。而觀(guān)察會(huì )計報告的產(chǎn)生過(guò)程，比盲目地逐筆核對，要省時(shí)省力得多，也科學(xué)得多。于是，注冊會(huì )計師開(kāi)始走出舍本求木的誤區，關(guān)注起與報表信息產(chǎn)生過(guò)程有關(guān)的內部控制。

　　所謂的企業(yè)內部控制，實(shí)質(zhì)上是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤和舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。而作為注冊會(huì )計師，在審計客戶(hù)之前，對其內部控制主要關(guān)注如下兩點(diǎn)：

　　1. 財務(wù)報告的可靠性。確保財務(wù)報告可靠性的內部控制，直接影響到財務(wù)報表和相關(guān)的各種認定，從而影響審計目標的實(shí)現。如果影響財務(wù)報告可靠性的內部控制不健全，財務(wù)報表就不太可能符合企業(yè)會(huì )計準則和有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的要求。因此，注冊會(huì )計師應關(guān)注被審計單位保護資產(chǎn)和記錄安全完整的內部控制，關(guān)注保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)授權、符合既定方針政策和國家法律法規的內部控制。

　　2. 對各類(lèi)經(jīng)濟交易的控制。注冊會(huì )計師特別關(guān)心的是對各類(lèi)經(jīng)濟交易的控制，而不是對會(huì )計賬戶(hù)余額的控制。原因在于，會(huì )計信息系統的輸出結果(會(huì )計賬戶(hù)余額)的準確性主要依賴(lài)于數據輸入和數據處理(經(jīng)濟交易)的準確性。

　　通過(guò)對企業(yè)內部控制的調整，注冊會(huì )計師不僅可以減少盲目的賬表核對或函證盤(pán)點(diǎn)，而且還可以使審計報告的結論更具準確性。因此，通過(guò)評價(jià)企業(yè)內部控制，找出企業(yè)在編制財務(wù)報表過(guò)程中的薄弱環(huán)節，并對之重點(diǎn)審核，已成為注冊會(huì )計師的第三大技術(shù)。

　　技術(shù)之四：比率分析

　　隨著(zhù)企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴大、被審計對象的資料日益增多，注冊會(huì )計師們被漸漸淹沒(méi)在浩瀚的會(huì )計信息之中。盡管內部控制的測試與評價(jià)，能在某種程度上減輕詳細審計所帶來(lái)的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨漲所引起的審計羈絆，不得不引起注冊會(huì )計師們的深思。經(jīng)過(guò)對審計對象-會(huì )計信息資料的研究，人們發(fā)現，在反映企業(yè)財務(wù)狀況的三張財務(wù)報表之間，存在著(zhù)相當多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會(huì )在一定程度上反映企業(yè)內在財務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )通過(guò)不斷摸索，總結出一套通過(guò)分析財務(wù)報表數據來(lái)確定審計重點(diǎn)的方法。這一方法，就被稱(chēng)之為分析性程序。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會(huì )計師們查賬的第四大技術(shù)。

　　所謂分析性程序，根據美國審計準則公告(SAS)第56號的解釋?zhuān)�是�?ldquo;由各種財務(wù)信息評價(jià)組成的，這種信息是通過(guò)對財務(wù)和非財務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得”。我國《獨立審計具體準則第11號-分析性復核》表述更加具體：“分析性復核，是指注冊會(huì )計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預期數額和相關(guān)信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關(guān)系”(“預期數額”)，通過(guò)“可能關(guān)系”與實(shí)際關(guān)系的比較(“異常變動(dòng)”)發(fā)現其中可能存在的問(wèn)題。

　　大量研究證實(shí)，分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現的線(xiàn)索，而且大量財務(wù)報告舞弊案件事后看，只要實(shí)施簡(jiǎn)單的分析性程序就可以察覺(jué)舞弊的端倪(張立民，2001)。美國《Accounting Review》1982(8)發(fā)表文章指出，通過(guò)對281項錯報的分析，發(fā)現采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨到的功能，當之無(wú)愧地成為注冊會(huì )計師的第四大查賬技術(shù)。

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