評估軟件核查賬務(wù)的技巧

　　從稅務(wù)檢查的實(shí)踐來(lái)看，涉稅問(wèn)題依據其在賬務(wù)處理上的表現，可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是賬務(wù)處理特征明顯，問(wèn)題表現有一定規律，比如，出于拓展業(yè)務(wù)的需要，單位將自產(chǎn)或購買(mǎi)的貨物用于職工福利或對外贈送，這類(lèi)賬務(wù)處理的摘要關(guān)鍵字會(huì )包含“禮品”“福利”“促銷(xiāo)”等，以描述業(yè)務(wù)內容備查(類(lèi)似的特征關(guān)鍵字有很多，需要檢查人員在檢查實(shí)踐中提煉、總結)，而這樣的業(yè)務(wù)可能涉及個(gè)人所得稅，從檢查實(shí)踐來(lái)看，一般情況下被查單位少有代扣，所以，這類(lèi)關(guān)鍵字就成為此種涉稅問(wèn)題的特征點(diǎn)。除了摘要，還有一些涉稅問(wèn)題會(huì )在會(huì )計分錄上表現出明顯的特征，如單位門(mén)頭房出租收取租金如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　借：銀行存款 10000

　　貸：管理費用 10000

　　上述會(huì )計處理，應計卻未計收入，雖然沖減了費用，不影響企業(yè)所得稅，但一般情況下會(huì )少繳營(yíng)業(yè)稅金及附加，而這種直接沖減費用的會(huì )計處理，就是此類(lèi)問(wèn)題的特征。再比如，將自產(chǎn)貨物用于職工福利的會(huì )計處理：

　　借：應付職工薪酬——職工福利 10000

　　貸：庫存商品 10000

　　根據企業(yè)所得稅及增值稅的相關(guān)規定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利應視同銷(xiāo)售，按市場(chǎng)公允價(jià)申報繳納增值稅，且要調增企業(yè)所得稅應納稅所得額，從檢查實(shí)踐來(lái)看，單位上發(fā)生的這類(lèi)業(yè)務(wù)，如果是零星的，一般情況下僅申報繳納增值稅，不做企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售處理，從而少繳企業(yè)所得稅，也有的干脆什么樣的稅務(wù)處理也不做，既不申報繳納增值稅也不調增企業(yè)所得稅應納稅所得額，從而帶來(lái)稅務(wù)問(wèn)題，上述會(huì )計處理就是這類(lèi)問(wèn)題的典型特征。

　　以上是屬于涉稅問(wèn)題的第一類(lèi)：賬務(wù)處理有明顯特征的。而另一類(lèi)涉稅問(wèn)題則在賬務(wù)處理上沒(méi)有明顯特征，或問(wèn)題表現沒(méi)有明顯規律。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率計算出預計毛利額，然后再計入當期應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得收入，一般情況下的會(huì )計處理：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：預收賬款——房款 1000

　　上述銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的1000萬(wàn)元收入是否正確申報繳納企業(yè)所得稅，要看當期被查單位的納稅申報情況，與上述會(huì )計處理沒(méi)有太大關(guān)聯(lián)，換句話(huà)說(shuō)，被查單位銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入如果沒(méi)有按規定計算繳納企業(yè)所得稅，并不能單從上面的賬務(wù)處理看出來(lái)，因為這樣的問(wèn)題在賬務(wù)處理上沒(méi)有明顯特征，其檢查及確認，需要調取、查閱、核對其他相關(guān)資料。

　　涉稅問(wèn)題的兩個(gè)分類(lèi)對于電子稽查或評估是非常有意義的。對于第一類(lèi)問(wèn)題，由于賬務(wù)處理特征明顯，可以將檢查人員的查賬經(jīng)驗梳理、總結并“固化”到程序中，讓軟件自動(dòng)篩查，即通過(guò)程序，一鍵“尋的”，從而大大提高檢查的工作效率。

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