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2016年會(huì )計年終工作實(shí)操寶典「稅務(wù)處理篇」
稅務(wù)處理是會(huì )計年終工作中重要的一環(huán)，既關(guān)系到財報的準確性又關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險。那么會(huì )計師要怎么處理稅務(wù)呢?下面就為大家講解會(huì )計年終工作實(shí)操稅務(wù)處理技巧!
一、關(guān)注有關(guān)會(huì )計科目可能隱藏的稅務(wù)風(fēng)險
現在的財務(wù)人員幾乎人人都知道年終時(shí)要關(guān)注一下“其他應收款”，因為大部分財務(wù)人員都記住了財稅[2003]158號的規定：納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配。
那么，除開(kāi)“其他應收款”外，是不是其他會(huì )計科目就不需要關(guān)注了嗎?答案是：否!至少還應關(guān)注但不限于以下會(huì )計科目：
(一)存貨科目的關(guān)注點(diǎn)
1、關(guān)注確保賬實(shí)相符，根據盤(pán)點(diǎn)結果及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調整和稅務(wù)處理。尤其要避免存貨的明細科目出現貸方余額。
2、關(guān)注“暫估入庫”及后續情況
首先要關(guān)注截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時(shí)進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調整。
3、關(guān)注存貨盤(pán)虧的后續財稅處理
對于在盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現的存貨盤(pán)虧，經(jīng)企業(yè)按流程審批后應及時(shí)作出財稅處理。稅務(wù)方面需要關(guān)注兩點(diǎn)：
增值稅方面：正確區分是否需要做進(jìn)項稅額轉出。增值稅暫行條例和實(shí)施細則規定存貨“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”，需要做進(jìn)項稅額轉出，否則就不需要轉出。
企業(yè)所得稅方面：對于存貨盤(pán)點(diǎn)發(fā)現的盤(pán)虧損失，應按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)辦理，按規定辦法計算損失金額，并按規定準備認定證據等。如下表：
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存貨損失 |
損失金額 |
認定證據 |
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盤(pán)虧、丟失損失 |
賬面凈值扣除責任人賠償后的余額 |
企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料 |
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存貨盤(pán)點(diǎn)表 |
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存貨的計稅基礎相關(guān)資料 |
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存貨盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明 |
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損失金額較大的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等 |
4、關(guān)注存貨成本結轉的計價(jià)方式
如果會(huì )計核算的存貨成本結轉的計價(jià)方式與稅務(wù)允許的方式存在差異的，需要注意后期計算所得稅費用和納稅申報的影響。
5、關(guān)注存貨中的未確認收入但已發(fā)出的情況
實(shí)務(wù)中，存在分期收款、委托代銷(xiāo)或不滿(mǎn)足會(huì )計收入確認條件等而發(fā)出的存貨，對于這部分存貨一定要注意會(huì )計和稅務(wù)的區別，如果滿(mǎn)足了稅法規定的確認收入(或視同銷(xiāo)售)的情況，即便會(huì )計上沒(méi)有確認收入而繼續在存貨反映的，在稅務(wù)方面也需要計算應繳納的稅金。
(二)應收款項科目的關(guān)注點(diǎn)
1、關(guān)注是否有因交易而收取的價(jià)外費用計入應收款項科目的情況。
2、關(guān)注是否存在長(cháng)期掛賬的應收款項明細科目貸方余額。
3、關(guān)注往來(lái)賬清理過(guò)程中發(fā)現的壞賬損失處理情況
(三)固定資產(chǎn)科目的關(guān)注點(diǎn)
1、關(guān)注固定資產(chǎn)在初始計量、折舊和后續計量方面的稅會(huì )差異，做好備查登記，注意后期的所得稅費用計算影響等。
2、關(guān)注固定資產(chǎn)盤(pán)虧的后續財稅處理情況。對于固定資產(chǎn)損失的稅前扣除，最重要的一點(diǎn)就是取得稅法認可證據�！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)對于固定資產(chǎn)損失金額計算及證據規定如下：
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固定資產(chǎn)損失 |
損失金額 |
認定證據 |
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盤(pán)虧、丟失損失 |
賬面凈值扣除責任人賠償后的余額 |
企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料 |
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固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表 |
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固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料 |
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固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明 |
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損失金額較大的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等 |
(四)應付款項的關(guān)注點(diǎn)
1、重點(diǎn)關(guān)注是否存在收入掛在應付款下面的情況。應付款項也是稅務(wù)稽查最喜歡檢查或必查的科目，實(shí)務(wù)中有些企業(yè)收到了交易產(chǎn)生的貨款不及時(shí)確認收入而將款項掛在應付款下面。
2、關(guān)注“預收賬款”中預收定金、預收款等，是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出的情況。在預收了部分貨款(含定金)的情況下，只要貨物一經(jīng)發(fā)出，稅務(wù)上就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，而會(huì )計上可能還存在不滿(mǎn)足收入確認條件而未確認收入的情況。
3、關(guān)注長(cháng)期掛賬未支付的情況。實(shí)務(wù)中，正常的應付款一般不會(huì )長(cháng)期掛賬，如有長(cháng)期掛賬未支付的情況應及時(shí)處理。
4、關(guān)注掛在應付款下為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
(五)應付職工薪酬(應付工資)的關(guān)注點(diǎn)
原來(lái)對于工資的實(shí)際支付的時(shí)間點(diǎn)確認是存在不同理解或爭議的，但是國家稅務(wù)總局公告2015年第34號解決了這個(gè)爭議，統一規定凡是在次年所得稅匯算前實(shí)際發(fā)放的都可以計算為當年的實(shí)際支出。實(shí)務(wù)中，有一大部分企業(yè)是在次月發(fā)上月工資，還有中國人的傳統一般會(huì )在春節前發(fā)放年終獎等，因此如果12月應計提當月未發(fā)的工資和以前月度未計提的年終獎等，以保證次年發(fā)放當年可以稅前扣除。
(六)關(guān)注各類(lèi)資產(chǎn)減值準備和公允價(jià)值變動(dòng)損益科目
由于資產(chǎn)減值損失不能在稅前扣除(金融業(yè)除外)，而資產(chǎn)減值損失卻要影響會(huì )計利潤，因此在結賬前必須關(guān)注資產(chǎn)減值準備(損失)對于當期會(huì )計利潤和納稅調整的影響。公允價(jià)值變動(dòng)損益同樣如此。
二、核查有關(guān)稅費計算是否有誤或遺漏
年末結轉前，應對本年度的各種稅費進(jìn)行一次梳理，檢查有無(wú)計算錯誤、有誤遺漏。對于常規稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會(huì )按時(shí)申報，但是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。
三、正確區分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異
會(huì )計核算與稅法規定存在各種各樣的差異，尤其是在會(huì )計準則更加國際趨同的情況下，因此在年末結賬計算所得稅前必須正確區分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異，分類(lèi)登記，作為計算當期所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(負債)的基礎資料。
四、正確計算所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)(負債)
《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》解釋指出，所得稅費用由兩部分內容構成：一是按照稅法規定計算的當期所得稅費用(當期應交所得稅)，二是暫時(shí)性差異按照會(huì )計準則計算的遞延所得稅費用。
《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》應用指南規定，企業(yè)在計算確定當期所得稅(即當期應交所得稅)以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表的所得稅費用(或收益)，但不包括直接計入所有者權益或事項的所得稅影響。即有：
所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
1、當期應交所得稅
當期應交所得稅是指按照稅法規定計算的當期應繳納的所得稅金額。存在稅會(huì )差異的，應在會(huì )計利潤的基礎上，考慮永久性差異和暫時(shí)性按照稅法的規定要求進(jìn)行調整，計算出當期應納稅所得額，然后按照適用稅率計算確定當期應交所得稅。
2、遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來(lái)期間可以遞減的所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計稅基礎和負債賬面價(jià)值大于其計稅基礎產(chǎn)生。
遞延所得稅負債，核算企業(yè)在未來(lái)期間應繳納的所得稅，屬于應納稅暫時(shí)性差異，由資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計稅基礎和負債賬面價(jià)值小于其計稅基礎產(chǎn)生。
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
不構成利潤表的所得稅費用的兩種情況：①直接計入當期所有者權益引起的遞延所得稅;②企業(yè)合并引起的遞延所得稅，影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。
3、利潤表的所得稅費用
利潤表的所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅
五、關(guān)注并適應稅務(wù)管理改革，合理適用優(yōu)惠政策并注意防范風(fēng)險
稅務(wù)部門(mén)在國家簡(jiǎn)政放權的大環(huán)境下，將原來(lái)諸多的行政審批改為備案制，大大的方便納稅人，但是納稅人也要同時(shí)注意到可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險。原來(lái)的稅務(wù)行政審批，至少可以通過(guò)審批把不合規或理解錯誤的稅法適用阻擋在納稅申報之前，現在不再審批就減少該環(huán)節，如果對稅法理解有誤就可能造成錯誤的申報。同時(shí)，國家在最近密集出臺了多項所得稅的優(yōu)惠政策。無(wú)論是備案制還是優(yōu)惠政策，都是對財務(wù)人員能力的考驗，財務(wù)人員應該積極關(guān)注稅務(wù)管理改革和優(yōu)惠政策，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險把控，必要時(shí)可外聘稅務(wù)師來(lái)幫助企業(yè)完成稅務(wù)風(fēng)險把控。
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