關(guān)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的納稅調整

　　以公允價(jià)值計量資產(chǎn)納稅調整新表分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)三大部分。

　　金融資產(chǎn)或金融負債的納稅調整

　　對于企業(yè)根據金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的收益或損失，應進(jìn)行與會(huì )計處理相反的納稅調整。

　　1.新準則規定，企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認金額;資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將其公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益;處置該金融資產(chǎn)或金融負債時(shí)，公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時(shí)調整公允價(jià)值變動(dòng)損益。但稅法不予確認因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。因此，對于企業(yè)根據金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的收益或損失，應進(jìn)行與會(huì )計處理相反的納稅調整。

　　【例】甲公司于2008年10月從二級市場(chǎng)購入股票10000股，每股市價(jià)10元，初始確認時(shí)，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年12月31日，該股票的市價(jià)為12元。2009年7月，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元。

　　2008年10月，購入股票。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　100000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　100000

　　2008年12月31日，確認股票價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　20000

　　2009年7月，出售股票。

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　130000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　20000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　100000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　30000

　　2008年應調減應納稅所得額20000元;2009年，稅法確認資產(chǎn)轉讓所得=130000-100000=30000(元)，會(huì )計上確認10000元(30000-20000)，應調增應納稅所得額20000元。

　　如果按照新表填報說(shuō)明來(lái)計算的話(huà)，2008年納稅調整額=(第4列“期末計稅基礎”-第2列“期初計稅基礎”)-(第3列“期末賬載金額”-第1列“期初賬載金額”)=(100000-0)-(120000-0)=-20000(元);2009年納稅調整額=(0-100000)-(0-120000)=20000(元)。

　　2.新表不包括可供出售金融資產(chǎn)的填列�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，當期僅導致會(huì )計基礎與計稅基礎之間的差異，是一項不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，不影響會(huì )計利潤，不需要進(jìn)行納稅調整;在處置的時(shí)候，可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失包括賬面出售損益和原計入“資本公積”科目的轉入金額，與按照稅法計算的所得或損失金額相同。

　　投資性房地產(chǎn)所涉及的納稅調整

　　根據新準則的規定，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的，不計提折舊或攤銷(xiāo)，在資產(chǎn)負債表日，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的賬務(wù)處理。

　　除上述情況外，需要確認投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的損益還包括以下兩種情形：

　　1.企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或者存貨時(shí)，應當以其轉換當日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計入當期損益。轉換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　2.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)以及自用的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，應當按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提跌價(jià)準備的，借記“存貨跌價(jià)準備”科目;按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;轉換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

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