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研究開(kāi)發(fā)費用的納稅調整
納稅是指稅收中的納稅人的執行過(guò)程，就是根據國家各種稅法的規定，按照一定的比率，把集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國家。下面是小編整理的研究開(kāi)發(fā)費用的納稅調整，僅供參考，歡迎大家閱讀。
研究開(kāi)發(fā)費用的納稅調整
由于稅法規定符合條件的研究開(kāi)發(fā)費，除據實(shí)在稅前扣除外，還可以按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前加計扣除。企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按會(huì )計制度的規定執行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時(shí)再做納稅調減。為了便于管理，企業(yè)應當設置“技術(shù)開(kāi)發(fā)費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。
【案例1】A公司自行研究開(kāi)發(fā)一項技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計1000萬(wàn)元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年7月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出1200萬(wàn)元，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準則規定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動(dòng)結束，最終開(kāi)發(fā)出一項非專(zhuān)利技術(shù)。
相關(guān)會(huì )計處理如下：
(1)2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 10000000
貸：銀行存款等 10000000
(2)2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：
借：管理費用 10000000
貸：研發(fā)支出——費用化支出 10000000
(3)2008年下半年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿(mǎn)足資本化確認條件：
借：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
貸：銀行存款等 12000000
(4)2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：
借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 12000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
從上例企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理來(lái)看，企業(yè)在期末轉賬時(shí)并沒(méi)有做加計扣除的會(huì )計處理，如上例第2筆分錄，將不滿(mǎn)足資本化條件的研究階段的支出100萬(wàn)元，100%計入了當期損益。再如第4筆分錄，將滿(mǎn)足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出120萬(wàn)元，也100%轉入了無(wú)形資產(chǎn)，未實(shí)行150%的加計扣除或加計攤銷(xiāo)處理，這樣使得企業(yè)對于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，就沒(méi)有享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。
按企業(yè)所得稅法的規定，研究開(kāi)發(fā)費用的具體加計扣除的方式，應分兩個(gè)階段進(jìn)行。
一是研究開(kāi)發(fā)費用未形成無(wú)形資產(chǎn)。對于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規定實(shí)行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時(shí)，再按研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除。
【案例2】仍以上例資料，A公司2008年度按會(huì )計準則核算的會(huì )計利潤為3000萬(wàn)元，假定按企業(yè)所得稅法規定沒(méi)有其他調整事項，則該公司2008年度的應納所得稅額應為：
應納稅所得額=3000-1000×50%=2500(萬(wàn)元)
應納所得稅額=2500×25%=625(萬(wàn)元)
二是研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)。形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用，則屬于資本化支出，構成無(wú)形資產(chǎn)成本，應允許加計后作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，按照規定攤銷(xiāo)，也就是說(shuō)形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%從無(wú)形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷(xiāo)。
研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。
第一種方式：是按企業(yè)會(huì )計準則規定，將構成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用總額的100%轉入無(wú)形資產(chǎn)，在規定的使用壽命內平均攤銷(xiāo);待納稅申報時(shí)，再按年攤銷(xiāo)額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節享受所得稅的優(yōu)惠。
【案例3】延續以上兩例資料，符合無(wú)形資產(chǎn)準則規定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的1200萬(wàn)元，構成無(wú)形資產(chǎn)成本。假定該非專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會(huì )計準則核算的會(huì )計利潤為3500萬(wàn)元。
假定按稅法規定沒(méi)有其他調整事項，A公司應作如下會(huì )計處理：
(1)2008年12月31日，該非專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)。
借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 12000000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
(2)從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)處理：
借：制造費用 1200000(1200/10)
貸：累計攤銷(xiāo) 1200000
(3)計算2009年的納稅所得額和應納所得稅額：
應納稅所得額=3500-120×50%=3440(萬(wàn)元)
應納所得稅額=3440×25%=860(萬(wàn)元)
第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規定，將構成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用總額的150%，直接轉入無(wú)形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計的50%成本的攤銷(xiāo)額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會(huì )計核算時(shí)，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，將加計后的攤銷(xiāo)額直接計入成本費用，不需要再進(jìn)行納稅調整，從會(huì )計核算上享受了稅收優(yōu)惠。
【案例4 】
延續以上三例資料，A公司應作如下會(huì )計處理：
(1)2008年12月31日，將構成無(wú)形資產(chǎn)成本的1200萬(wàn)元，按150%加計后轉入無(wú)形資產(chǎn)。
借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 18000000(120×150%)
貸：研發(fā)支出——資本化支出 12000000
以前年度損益調整 6000000(180-120)
同時(shí)將以前年度損益調整的60萬(wàn)元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。
借：以前年度損益調整 6000000
貸：利潤分配——未分配利潤 6000000
(2)從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)處理：
借：制造費用 1800000(180/10)
貸：累計攤銷(xiāo) 1800000
上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無(wú)形資產(chǎn)成本150%的使用年限的平均值。前者是在會(huì )計核算時(shí)不反映加計扣除，而在納稅申報時(shí)進(jìn)行了調整扣除。后者是在會(huì )計核算時(shí)進(jìn)行了加計扣除;而納稅申報時(shí)就無(wú)須再進(jìn)行調整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結果是一樣的。
拓展：研究和開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理
一、研究與開(kāi)發(fā)費用的含義
目前，我國會(huì )計準則中并未對研究與開(kāi)發(fā)費用有嚴格的定義，國際會(huì )計準則第9號“研究與開(kāi)發(fā)費用”將研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，研究與開(kāi)發(fā)費用相應地分為研究費用和開(kāi)發(fā)費用。并指出：研究是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識而從事的有創(chuàng )造性和有計劃的調查活動(dòng)；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計中，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統或勞務(wù)。
盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相連的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識，再通過(guò)開(kāi)發(fā)將新的研究成果應用于實(shí)踐。因此，實(shí)踐中常常把研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。
二、研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理方法
企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計劃、設計、論證、研制、實(shí)驗、測試等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生大量的研究與開(kāi)發(fā)費用。例如，科研人員、服務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費用，研制、中試過(guò)程中耗用的材料，自有設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理的關(guān)鍵是將研究與開(kāi)發(fā)費用確認為資產(chǎn)項目還是作為當期費用。
對研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理主要有三種方法：
1、研究與開(kāi)發(fā)費用在發(fā)生時(shí)全部確認為費用，計入當期損益。此種做法的理由是：
�、賹ξ磥�(lái)收益的不確定性，使研究與開(kāi)發(fā)費用資本化時(shí)要對未來(lái)經(jīng)濟利益進(jìn)行主觀(guān)判斷，相比較而言，費用化處理更具客觀(guān)性；
�、趯⒀芯颗c開(kāi)發(fā)費用資本化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷(xiāo)，在實(shí)務(wù)操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過(guò)費用的攤銷(xiāo)來(lái)控制其各期收益；
�、鄹鎸�(shí)地反映企業(yè)的現金流量。
將研究與開(kāi)發(fā)費用費用化符合會(huì )計的謹慎性原則，而且會(huì )計核算也比較簡(jiǎn)單，便于會(huì )計人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當項目研究開(kāi)發(fā)成功后，計入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊費、律師費等費用，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很大。企業(yè)所提供的會(huì )計信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。
2、研究與開(kāi)發(fā)費用在發(fā)生時(shí)全部資本化。此種做法的理由是：
�、儋Y本化可以使成本和收益的確認更符合配比原則，特別是無(wú)形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)，從而使當期盈利更能反映企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；
�、谫Y本化的研究與開(kāi)發(fā)費用作為無(wú)形資產(chǎn)將與其他有形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，將使投資者知曉企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展創(chuàng )新能力和發(fā)展潛力等方面的信息；
�、垩芯颗c開(kāi)發(fā)費用的攤銷(xiāo)將向投資者傳遞企業(yè)管理層對無(wú)形資產(chǎn)預期收益評估的信息。
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