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稅務(wù)師與注冊會(huì )計師的比較
稅務(wù)師和注冊會(huì )計師之間有什么不同你知道嗎?你對稅務(wù)師和注冊會(huì )計師了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的稅務(wù)師與注冊會(huì )計師的比較的知識，歡迎閱讀。
一、歷史起源的差異
據世界上公認的觀(guān)點(diǎn)，注冊會(huì )計師起源于1720年英國南海公司案件。200多年前，英國成立了南海股份有限公司，公司實(shí)行所有者和經(jīng)營(yíng)者分離的模式;其經(jīng)營(yíng)者采取作假賬、散布謠言等手法，使股票價(jià)格直線(xiàn)上升，最終導致公司倒閉。查爾斯·斯奈爾負責對南海股份有限公司的賬目進(jìn)行檢查，并提交了報告。他被認為是世界上第一位民間審計員，他所撰寫(xiě)的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。
對稅務(wù)師的起源，目前尚無(wú)統一、標準的說(shuō)法。筆者查閱相關(guān)資料，查到的最早資料來(lái)源于日本：1904年，日俄戰爭爆發(fā)后，日本稅收不斷增加，需要稅務(wù)咨詢(xún)的納稅人也大幅增加;當時(shí)，沒(méi)有資質(zhì)的人員也可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，造成了行業(yè)的混亂;為了規范稅務(wù)代理，1912年，日本大阪府制定了《大阪稅務(wù)代理人取締規則》;1942年，日本制定了《稅務(wù)代理士法》。1949年，由美國哥倫比亞大學(xué)教授夏普博士任團長(cháng)的稅制考察團來(lái)日本考察，出具了《夏普宣言》。1951年，日本國會(huì )接受了《夏普宣言》的意見(jiàn)，并將《稅務(wù)代理士法》修改為《稅理士法》。
綜上所述，注冊會(huì )計師起源于企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離，主要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、股東等提供可靠、有用的信息，便于他們作出有效決策;稅務(wù)師起源于納稅人對稅法咨詢(xún)的需求和政府對稅務(wù)代理的監管，主要是為稅務(wù)機關(guān)和納稅人提供征納所需要的信息，實(shí)現調節經(jīng)濟和公平稅負的目標。
二、社會(huì )分工的差異
英國的20鎊紙鈔上，印著(zhù)亞當·斯密的頭像和《國富論》中關(guān)于勞動(dòng)分工的文字。亞當·斯密在《國富論》中對勞動(dòng)分工的分析是，人類(lèi)有互通有無(wú)、物物交換、互相交易的傾向。假定個(gè)人樂(lè )于專(zhuān)業(yè)化及提高生產(chǎn)力，通過(guò)剩余產(chǎn)品的交換，促使個(gè)人增加財富，此過(guò)程將會(huì )擴大社會(huì )生產(chǎn)，促進(jìn)社會(huì )繁榮，促進(jìn)私利與公益的融合。
市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展促進(jìn)了行業(yè)、企業(yè)分工的細化，而且也推動(dòng)了人才分工的專(zhuān)業(yè)化。2015年8月，由人力資源和社會(huì )保障部、國家質(zhì)檢總局和國家統計局牽頭成立的國家職業(yè)分類(lèi)大典修訂工作委員會(huì )頒布了新修訂的2015版《中華人民共和國職業(yè)分類(lèi)大典》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《大典》)，“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”(職業(yè)代碼為2-06-05-01)首次被寫(xiě)入《大典》。“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”職業(yè)分類(lèi)層級為：第二大類(lèi)“專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員”、第六中類(lèi)“經(jīng)濟和金融專(zhuān)業(yè)人員”、第五小類(lèi)“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”。與“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”并列的其他小類(lèi)還有“會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員”“審計專(zhuān)業(yè)人員”和“評估專(zhuān)業(yè)人員”等。
人力資源和社會(huì )保障部有關(guān)負責人表示，職業(yè)分類(lèi)具有以下重要意義和作用：在國民經(jīng)濟信息統計中的服務(wù)作用，在人力資源開(kāi)發(fā)與管理中的基礎作用，在職業(yè)教育培訓中的引導作用，在職業(yè)資格制度改革中的規范作用。當然，《大典》中對“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員”和“會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員”的描述，還不能完全與稅務(wù)師和注冊會(huì )計師劃等號，但也可以從一個(gè)側面反映兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的差異。
綜上所述，稅務(wù)師和注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)分工，是經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的必然產(chǎn)物;隨著(zhù)我國稅收改革和會(huì )計改革的不斷深入，涉稅服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化已成為我國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要，是勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和社會(huì )分工細化的體現，是不以人們意志為轉移的必然趨勢。
三、執業(yè)依據的差異
注冊會(huì )計師的執業(yè)依據主要是會(huì )計法律法規和規章、制度等，包括《會(huì )計法》《注冊會(huì )計師法》《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》《企業(yè)會(huì )計準則》等。稅務(wù)師的執業(yè)依據主要是稅收法律法規和規章制度等，包括《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《車(chē)船稅法》《增值稅暫行條例》等18個(gè)稅種的實(shí)體法法律法規和《稅收征收管理法》等程序法以及諸多的稅務(wù)規章、制度。尤其是注冊會(huì )計師作企業(yè)財務(wù)審計依據的是《企業(yè)會(huì )計準則》，而稅務(wù)師作企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證依據的是《企業(yè)所得稅法》，由于兩個(gè)文件的基本出發(fā)點(diǎn)不同，由此決定了對具體經(jīng)濟事項的確認與計量存在著(zhù)諸多差異，包括收入、費用、資產(chǎn)、負債、企業(yè)重組等100多項具體差異。
四、執業(yè)目的的差異
注冊會(huì )計師的財務(wù)審計，是依據會(huì )計法律、法規，對被審計單位財務(wù)報表是否真實(shí)和公允發(fā)表意見(jiàn)，其執業(yè)行為的目的是對股東等投資者負責。稅務(wù)師的涉稅鑒證是依據稅收法律、法規，對被鑒證單位涉稅事項的真實(shí)性、合法性發(fā)表意見(jiàn)，從而為稅收征納雙方提供合法、準確的涉稅信息，其執業(yè)行為的目的是對國家稅收利益和納稅人合法權益負責。
由于執業(yè)目的不同，注冊會(huì )計師同時(shí)提供“審計業(yè)務(wù)”和“非審計業(yè)務(wù)”,可能會(huì )造成審計質(zhì)量的下降。根據管理學(xué)原理，管理決策行為與管理決策評價(jià)要進(jìn)行比較恰當的分離，因為管理者很難對自身的決策行動(dòng)效果作出公正和客觀(guān)的評價(jià);同樣，如果注冊會(huì )計師從事非審計服務(wù)中的管理咨詢(xún)服務(wù)，則很容易置身于企業(yè)管理者的位置，導致其審計工作難以客觀(guān)、公正。
從西方國家的實(shí)踐情況看，由于執業(yè)目的不同，稅務(wù)師與注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中，其“職業(yè)判斷”和“主要價(jià)值取向”具有明顯的不同，并導致部分注冊會(huì )計師在處理涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，可能出現重大偏差，引起嚴重的法律后果。20世紀70年代，西方各會(huì )計師事務(wù)所把經(jīng)營(yíng)重心轉向包括稅務(wù)服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)的非審計服務(wù);從80年代后期開(kāi)始，稅務(wù)服務(wù)的收入逐年增長(cháng);至90年代末，大規模避稅現象開(kāi)始出現，稅務(wù)產(chǎn)品市場(chǎng)枝繁葉茂，眾多避稅產(chǎn)品在歐美國家開(kāi)始泛濫，逐利性使注冊會(huì )計師忘記其“經(jīng)濟警察”的職責，甚至竭盡所能去“鉆營(yíng)”稅收法規的漏洞，設計各種激進(jìn)的避稅產(chǎn)品迎合客戶(hù)的要求。在這些避稅產(chǎn)品中，很多是通過(guò)無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟意義的交易，制造損失以達到避稅目的。據統計，從1996年到2002年期間，僅畢馬威公司提供的避稅服務(wù)就給美國國庫帶來(lái) 14 億美元的直接經(jīng)濟損失。
五、執業(yè)原則的差異
注冊會(huì )計師在執業(yè)中強調“謹慎性”原則�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》提出：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》按照謹慎性原則要求，規定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長(cháng)期投資減值準備、商譽(yù)減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、生物性生物資產(chǎn)減值準備等多項減值準備�？梢�(jiàn)，在會(huì )計核算中貫徹謹慎性原則，是為了避免盲目樂(lè )觀(guān)地確定收益，合理確認可能發(fā)生的損失和費用;“可能發(fā)生”帶有預見(jiàn)性，具有一定的主觀(guān)因素，可能導致企業(yè)利潤和稅收的減少。而稅務(wù)師在執業(yè)中，必須堅持確定性原則。稅法規定：納稅人的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則，僅對壞賬準備的計提作了規定，對其他減值準備則規定不允許稅前計提和列支。因此，稅務(wù)師在制作涉稅鑒證報告時(shí)，必須依照稅法在企業(yè)會(huì )計報表基礎上進(jìn)行納稅調整，以維護稅法的嚴肅性，稅務(wù)師的執業(yè)原則是確定性。
注冊會(huì )計師在審計報告中強調“重要性”原則，只要符合“重要性”原則——不遺漏或錯報重要的會(huì )計信息，即使存在一些誤差也會(huì )被認為是“合理的”或者是“可以容忍的”。稅務(wù)師在從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，強調的是“合法性”原則，即要求稅務(wù)師對所有的涉稅事項都應依法審核，不能遺漏或錯報任何涉稅信息，旨在幫助客戶(hù)防范稅務(wù)風(fēng)險，維護稅法的嚴肅性。由于稅法和稅務(wù)機關(guān)不可能給涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構確定一個(gè)可容忍的納稅誤差，這也決定了稅務(wù)師在執業(yè)中只能適用“合法性”原則，不能適用“重要性”原則。
六、知識結構的差異
取得注冊會(huì )計師執業(yè)資格證書(shū)要通過(guò)會(huì )計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法、綜合等“6+1”個(gè)科目的考試，稅收知識占其專(zhuān)業(yè)知識的比重僅為1/7(14.28%)。而取得稅務(wù)師職業(yè)資格證書(shū)要通過(guò)稅法(Ⅰ)、稅法(Ⅱ)、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)、涉稅服務(wù)相關(guān)法律、財務(wù)與會(huì )計5個(gè)科目的考試，稅收知識占其專(zhuān)業(yè)知識的比重高達3/5(60%)。
七、實(shí)踐鍛煉的差異
據兩個(gè)專(zhuān)業(yè)2014年業(yè)務(wù)結構統計分析，稅務(wù)師全部業(yè)務(wù)中，涉稅鑒證為54.9%，稅務(wù)咨詢(xún)?yōu)?3.97%，稅務(wù)代理為14.22%，其他業(yè)務(wù)為5.16%;注冊會(huì )計師全部業(yè)務(wù)中，審計業(yè)務(wù)為70%,非審計業(yè)務(wù)為30%，非審計業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)僅為3.4%。
實(shí)際上，國務(wù)院全面深化簡(jiǎn)政放權改革之前，在涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，除涉稅鑒證業(yè)務(wù)以外，稅務(wù)咨詢(xún)等其他涉稅服務(wù)市場(chǎng)一直是開(kāi)放的;但從上面的數據不難看出，稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)在注冊會(huì )計師的總體業(yè)務(wù)中并沒(méi)有較大的占比。這也從一個(gè)側面說(shuō)明，兩者在業(yè)務(wù)實(shí)踐方面的差異。
八、能力要求的差異
與注冊會(huì )計師的審計業(yè)務(wù)相比，稅務(wù)師從事涉稅鑒證等業(yè)務(wù)涉及國家稅收利益，政策性極強，既要精通各種稅法對收入、成本、費用、損失、利潤等方面的規定，又要熟悉《企業(yè)會(huì )計準則》等相關(guān)規定，還要具有熟練的專(zhuān)業(yè)技能和敏銳的職業(yè)判斷力，具備了這些能力，才能準確鑒定企業(yè)是否存在多繳稅、少繳稅，甚至存在逃稅、漏稅等行為。因此，與注冊會(huì )計師從事的審計業(yè)務(wù)相比，稅務(wù)師從事的涉稅鑒證等業(yè)務(wù)對專(zhuān)業(yè)能力的要求更高。
涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)中還涉及一些高端的特殊性業(yè)務(wù)，比如：稅收籌劃、代辦出口退稅申報、代辦稅務(wù)行政復議、同期資料準備服務(wù)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅調整服務(wù)、境外所得納稅調整服務(wù)、企業(yè)重大交易事項的涉稅管理服務(wù)、土地增值稅清算審核服務(wù)、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理評估服務(wù)、重點(diǎn)行業(yè)納稅評估與審核服務(wù)、公司上市前涉稅審核服務(wù)、上市公司年度涉稅審核服務(wù)、企業(yè)改制前涉稅審核服務(wù)等;需要執業(yè)人員具有更高的稅收法規政策水平和系統的稅收、會(huì )計、法律、金融專(zhuān)業(yè)知識，以及更強的涉稅專(zhuān)業(yè)技能和執業(yè)判斷能力。而稅務(wù)師因其執業(yè)依據、目的、原則以及知識和實(shí)踐鍛煉等方面因素，更可能全面地具備上述能力，與主要從事財務(wù)審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師相比，更能勝任上述高端的特殊性涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
九、社會(huì )意義的差異
據統計，2012 年至2014年，稅務(wù)師行業(yè)通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)調增企業(yè)所得稅分別為9327.76億元、8817.44億元、8754.70億元，分別占全國調增企業(yè)所得稅額的68%、55%、58.29%;2014年還通過(guò)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)調增應繳稅額820億元，通過(guò)企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅款清算鑒證業(yè)務(wù)調增應補稅額62億元。征稅與納稅涉及國家和納稅人之間的利益關(guān)系，涉及我國和其他國家之間的稅收利益關(guān)系，稅務(wù)師在提供涉稅鑒證和服務(wù)的過(guò)程中，更好地發(fā)揮了維護國家稅收利益和納稅人合法權益的作用。據統計，在2011年度至2013年度上市公司財務(wù)報告審計中，通過(guò)注冊會(huì )計師的審計，調整利潤總額5424億元、資產(chǎn)總額34787億元、應繳納稅金1393億元，注冊會(huì )計師在保障資本市場(chǎng)穩定與會(huì )計信息質(zhì)量等方面作出了積極貢獻。
十、國際借鑒的差異
會(huì )計準則國際趨同已成為大勢所趨。經(jīng)濟全球化的發(fā)展、資本的流通、跨國公司數量的增多、各國貿易往來(lái)的增長(cháng)等因素促使各國的會(huì )計準則同國際會(huì )計準則相趨同，以增強財務(wù)報告的可比性�？鐕臼墙�(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，具有在全球范圍內配置資源的能力和特點(diǎn);但是由于不同國家、不同地區具有不同的會(huì )計準則，使跨國公司的各個(gè)子公司與母公司之間進(jìn)行信息匯總時(shí)，因沒(méi)有統一標準而無(wú)法進(jìn)行比較，進(jìn)而影響母公司的戰略決策。近年來(lái)，我國出口商品常遭到西方國家的反傾銷(xiāo)調查，原因之一就在于西方國家不承認中國的會(huì )計成本計算。為了解決各國會(huì )計準則存在差異帶來(lái)的諸多問(wèn)題，國際會(huì )計準則理事會(huì )采取多種措施，督促各國相關(guān)組織、機構的會(huì )計準則向國際會(huì )計準則靠攏。2006年，我國新會(huì )計準則的頒布(包括1個(gè)基本準則和38個(gè)具體準則，自2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施)正是順應了這一潮流，在基本原則、內容框架、計量要素等方面同國際會(huì )計準則保持一致，取得了實(shí)質(zhì)性的趨同。
隨著(zhù)世界各國會(huì )計準則的國際趨同和稅收法律差異的擴大，各國的財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)核算高度分離，這種現象呈現發(fā)展之勢;企業(yè)根據《企業(yè)會(huì )計準則》所提供的會(huì )計信息，對稅收監管的保障作用逐漸變小。因此，稅務(wù)師和注冊會(huì )計師執業(yè)依據的差異和變化趨勢，在客觀(guān)上要求涉稅服務(wù)專(zhuān)業(yè)化，即涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)與會(huì )計專(zhuān)業(yè)服務(wù)相分離。
隨著(zhù)歐美國家會(huì )計師混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的發(fā)展，會(huì )計師的財務(wù)審計業(yè)務(wù)中頻現獨立性風(fēng)險等弊端，最突出的是2001年安達信會(huì )計師事務(wù)所為安然公司審計中財務(wù)作假丑聞的發(fā)生。2002年，為了避免“安然事件”審計丑聞的再度發(fā)生，美國國會(huì )參眾兩院通過(guò)《薩班斯·奧克斯利法案》，禁止會(huì )計師事務(wù)所為其審計的客戶(hù)提供包括稅務(wù)咨詢(xún)在內的非審計服務(wù)。歐盟委員會(huì )于2014年6月16日通過(guò)名為《歐盟法定審計市場(chǎng)的改革——常見(jiàn)問(wèn)題》的法案，明確“禁止會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)向客戶(hù)提供審計業(yè)務(wù)和稅務(wù)咨詢(xún)、籌劃等非審計業(yè)務(wù)”。通過(guò)立法，強制執行會(huì )計師審計業(yè)務(wù)與稅務(wù)咨詢(xún)等非審計業(yè)務(wù)分離的模式，已成為世界各國確保會(huì )計師審計公信力的重要選擇。
國際涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織的立法經(jīng)驗可資借鑒。2013年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在《各國稅收征管比較報告》中強調指出：強化社會(huì )機構稅務(wù)服務(wù)立法、將其納入稅務(wù)部門(mén)的征管體系，已成為國際社會(huì )所倡導的發(fā)展趨勢。目前，美、德、澳、日、韓等主要市場(chǎng)經(jīng)濟國家都分別建立了涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)法律制度。如美國財政部于1921年制定了《稅務(wù)代理執業(yè)規則》;德國于1931年頒布了《稅務(wù)代理咨詢(xún)法》;澳大利亞于1943年出臺了《稅務(wù)代理人監管法案》;日本于1951年頒布了《稅理士法》;韓國于1961年頒布了《稅務(wù)士法》。這些法律經(jīng)過(guò)實(shí)踐和修訂完善，對維護國家利益、納稅人權益和規范涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)發(fā)展起著(zhù)重要保障作用。尤其是日本的《稅理士法》，明確規定了稅理士的考試、注冊登記、權利和義務(wù)、責任、法人和稅理士會(huì )、雜項、懲罰等;韓國的《稅務(wù)士法》不僅規定了稅務(wù)士的使命、權利和義務(wù)、業(yè)務(wù)范圍、考試、資格取得等，并且明確規定“沒(méi)有附上稅務(wù)師編制的外部調整計算表(相當于我國的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告)而報稅者課征無(wú)申報加稅”。筆者認為，我國與日本、韓國同屬亞洲國家，法律體系同屬大陸法系，社會(huì )、經(jīng)濟、文化、歷史等方面有很多相近之處，因此，日本的稅理士制度和韓國的稅務(wù)士制度，更值得我國借鑒。
綜上所述，稅務(wù)師與注冊會(huì )計師雖然在知識、業(yè)務(wù)等方面存在著(zhù)一些聯(lián)系，但在上述十個(gè)方面確實(shí)存在著(zhù)明顯差異;稅務(wù)師和注冊會(huì )計師在為社會(huì )、企業(yè)和個(gè)人提供服務(wù)時(shí)，應該各專(zhuān)所長(cháng)、優(yōu)勢互補，而不是相互替代;因此，啟動(dòng)稅務(wù)師行業(yè)的專(zhuān)門(mén)立法，保證其健康、規范發(fā)展，是大勢所趨，順理成章。
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